24
оценочные обязательства- сальдо счета 96.
Данные для отчета о финансовых результатах:
выручка - оборот по кредиту счета 90 за минусом дебетовых
оборотов субсчетов счета 90 «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»;
себестоимость - оборот по дебету счета 90 в корреспонденции со
счетами 20, 41, 43, 45, 23,29.
коммерческие расходы – дебетовый оборот счета 90 в
корреспонденции со счетом 44;
управленческие расходы - дебетовый оборот счета 90 в
корреспонденции со счетом 26;
доходы от участия в других организациях, проценты к получению -
кредитовый оборот соответствующих субсчетов счета 91;
проценты к уплате - дебетовый оборот соответствующего субсчета
счета 91;
прочие доходы - кредитовый оборот по остальным субсчетам счета
91, минус сумма НДС;
прочие расходы - дебетовый оборот по остальным субсчетам счета
91;
текущий налог на прибыль - оборот по счету 99 субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль».
Необходимо также проверить взаимоувязку показателей
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Так, при проверке
декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от
реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о финансовых
результатах. Как правило, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой
прибылью (убытком) образуется в результате применения различных правил
признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных
25
правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве.
22
Нельзя забывать, что в случае нарушения установленных сроков
представления (непредставление) бухгалтерской отчетности в налоговый
орган организация может быть оштрафована на 200 рублей за каждый
непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Кроме того, за непредставление бухгалтерской отчетности, отказ от ее
представления либо представление в неполном виде предусмотрена
административная ответственность за такие нарушения: на должностных лиц
организации налагается штраф в размере от 300 до 500 рублей соответствии
со ст. 15.6 КоАП РФ.
За непредставление бухгалтерской отчетности и (в случае
обязательного аудита) аудиторского заключения, которое в соответствии с
Законом N 402-ФЗ не входит в состав бухгалтерской отчетности, а также в
случае представления в органы статистики бухгалтерской отчетности в
неполном объеме организация и ее должностные лица могут быть
привлечены к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ, в
соответствии с которой административное наказание устанавливается
мировыми судьями.
Согласно ст. 19.7 КоАП РФ организации может быть вынесено
предупреждение либо на нее может быть наложен штраф от 3 000 до 5 000
рублей. Кроме того, должностные лица организации могут быть
оштрафованы на сумму от 300 до 500 рублей.
22
Спиридонов, А.А. Годовая бухгалтерская отчетность. Важные аспекты. [Текст] / Спиридонов А.А. //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2018. - N 2. – С. 3.
26
1.3 Методика анализа показателей бухгалтерской отчетности
Методика финансового анализа предусматривает следующие
стандартные методы анализа финансовой отчетности:
23
1) предварительное ознакомление с отчетностью предприятия;
2) горизонтальный (динамический);
3) вертикальный (структурный) анализ;
4) трендовый анализ (вариант горизонтального, прогнозный);
5) коэффициентный анализ. Расчет и интерпретация коэффициентов -
главный метод анализа бухгалтерской отчетности. Коэффициенты - это
относительные показатели, исчисляемые на основе статей отчетности.
Коэффициенты делятся на следующие группы:
коэффициенты устойчивости:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
коэффициенты ликвидности:
23
Крылов, Э.И., Анализ финансовых результатов предприятия: учебное пособие // Э.И. Крылов, В.М.
Власова: Санкт-Петербург: 2006. - 256 с.
27
????
????
(11)
(12)
(13)
коэффициенты оборачиваемости:
(14)
(15)
(16)
(17)
коэффициенты рентабельности:
(18)
(19)
(20)
6) сравнительный (пространственный);
7) факторный анализ.
К специфическим методам анализа можно отнести:
анализ текущих инвестиций;
анализ устойчивого роста;
анализ чувствительности;
Являясь основным финансовым документом организации,
бухгалтерский баланс дает представление об экономическом состоянии,
рисках и перспективах развития хозяйствующего субъекта.
24
Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая
природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации,
баланс показывает, с одной стороны, источники финансирования, с другой -
24
Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских
структур: учебное пособие/ И.Т.Абдукаримов. – М.: Инфра-М, 2013. - 213 c.
28
направления их использования.
25
Принципы построения бухгалтерского баланса. Все факты
хозяйственной деятельности, имеющие денежную оценку, находят свое
отражение в балансе. Баланс составляется на три даты: отчетные даты
отчетного периода, за предыдущий год и за год, предшествующий
предыдущему, что расширяет возможности динамического анализа.
Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает,
что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в
свернутом виде. Показатели регулирующих статей приводятся в пояснениях,
являющихся неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.
Баланс делится на две взаимосвязанные части: имущество,
отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве. Следующий
принцип его структурного построения – ранжирование по ликвидности, то
есть способности имущества превращаться в деньги. Активы и обязательства
разделяются в зависимости от сроков их погашения. При составлении
баланса к оборотным активам и текущим обязательствам относятся средства
со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;
к внеоборотным активам и долгосрочным обязательствам – соответственно,
средства со сроком погашения свыше 12 месяцев. В зависимости от
источников финансирования пассив баланса делится на капитал и заемные
средства. При этом пассив состоит из трех разделов в порядке убывания с
сроков погашения пассивов:
26
собственные средства, не имеющие срока погашения;
долгосрочные обязательства со сроком погашения не ранее чем
через 12 месяцев;
краткосрочные обязательства, подлежащие возврату в течение 12
месяцев.
25
Орлова, О.Е. Анализ бухгалтерского баланса / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения, - 2018. - N 3.
26
Орлова, О.Е. Анализ бухгалтерского баланса / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения, - 2018. - N 3.
29
Анализ начинается с оценки наиболее важных статей баланса. На их
основе рассчитываются абсолютные показатели деятельности и производится
предварительная оценка финансового состояния.
К абсолютным показателям относятся итог баланса,
иммобилизованные активы, мобильные средства, чистые активы, заемные
средства, собственный капитал в обороте, рабочий капитал.
Итог баланса (строка 1600 или строка 1700) дает общее представление
о стоимости имущества. Считается, что валюта баланса должна
последовательно расти, при этом темпы роста не должны быть ниже уровня
инфляции.
Мобильные средства (строка 1200) участвуют в расчете
коэффициентов ликвидности. Считается, что мобильные средства должны
расти быстрее иммобилизованных активов.
Доходы будущих периодов (строка 1530), числящиеся в составе
обязательств, содержат суммы, относящиеся к собственным средствам.
Поэтому данный показатель влияет на размер чистых активов и текущих
обязательств. Как правило, размер доходов будущих периодов невелик,
что позволяет пренебречь ими в расчетах.
Заемные средства (строка 1400 + строка 1500) используются при
расчете коэффициентов финансовой устойчивости.
Капитал (строка 1300) - базовый показатель для оценки финансовой
устойчивости.
Собственные средства в обороте (строка 1300 - строка 1100)
позволяют обеспечивать выполнение краткосрочных обязательств.
27
Ключевая цель анализа финансово-хозяйственной деятельности -
получение информации, характеризующей финансовое положение
организации. С помощью финансовых показателей устанавливается
количественная связь между процессами в организации и ее финансовым
27
Орлова, О.Е. Анализ бухгалтерского баланса / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения, - 2018. - N 3.
30
положением.
Методы финансового анализа позволяют сравнивать фактические
значения показателей с предыдущими, плановыми и нормативными, а также
со значениями аналогичных показателей схожих по виду деятельности
организаций.
28
Анализ финансовой отчетности проводится для объективной оценки
финансового состояния, финансовых результатов и рисков организации.
Методы экономического анализа, применяемые в процессе исследования,
являются наиболее действенным средством достижения целей анализа
финансовой отчетности. По результатам анализа заинтересованные
пользователи делают выводы об эффективности управления, выносят
суждение о перспективах развития и предпринимают шаги, ради которых
проводился анализ (корректировка финансовой политики, выдача
рекомендаций, изменение параметров сотрудничества с анализируемой
организацией).
29
Отчет о финансовых результатах фиксирует итог усилий,
прилагаемых организацией, в виде полученной прибыли или убытка. Данный
отчет позволяет судить об источниках получения доходов, о
целесообразности понесенных расходов, об оправданности проводимой
менеджментом политики управления прибылью. Поскольку основной целью
коммерческой деятельности является получение прибыли, отчет о
финансовых результатах в большей степени, чем другие формы
бухгалтерской отчетности, отражает качество управления организацией. О
том, какие показатели рассчитываются на базе отчета о финансовых
результатах и как их интерпретировать в целях оценки деятельности
организации, рассказывается далее. Отчет о финансовых результатах (далее -
ОФР) отражает деятельность организации в виде
28
Дусаева, Е.М. Управленческие решения на основе учета финансовых результатов / Е.М.Дусаева //
Известия Оренбургского государственного аграрного университета. - 2012. - № 6 (38), ч. 2. - С. 185-187.
29
Абдукаримов, И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских
структур: учебное пособие/ И.Т.Абдукаримов. – М.: Инфра-М, 2013. - 213 c.
31
показателя прибыли или убытка за отчетный период.
30
Показатели рентабельности. Финансовый анализ ОФР используется в
основном для оценки экономической эффективности. Абсолютную
эффективность характеризует прибыль - конечный результат данного
отчета, относительную - рентабельность, рассчитываемая путем деления
прибыли на анализируемый показатель (затраты, выручка, капитал и др.).
Рентабельность, как относительна величина, позволяет сравнивать
разные периоды, а также проводить сопоставление с макроэкономическими
данными и итогами работы других организаций.
Если для расчета коэффициентов берется прибыль (убыток) до
налогообложения, то получаемый показатель называется общей
рентабельностью, если чистая прибыль (убыток) - то, соответственно, чистой
рентабельностью. Общая рентабельность имеет значение для органов
государственной власти, потому что устанавливает взаимосвязь финансового
состояния организаций и формирования бюджета. Показатели
рентабельности (убыточности), характеризующие эффективность
использования чистой прибыли, актуальны в основном для
кредиторов и акционеров организации. Важнейшим из этих показателей
является рентабельность капитала, рассчитываемая как отношение чистой
прибыли к средней стоимости капитала. Рентабельность капитала
показывает, какую доходность собственнику приносит участие в
организации. Для того чтобы инвесторы сохраняли интерес к организации,
рентабельность капитала должна как минимум превосходить доходность
пассивных вложений (например, банковских вкладов).
31
Поскольку комплексный анализ рентабельности предполагает оценку
эффективности использования активов и источников их формирования, при
расчетах в дополнение к данным ОФР берется информация, содержащаяся в
30
Орлова, О.Е. Анализ отчета о финансовых результатах / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения, - 2018, N 4
31
Орлова, О.Е. Анализ отчета о финансовых результатах / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения, - 2018, N 4
32
балансе.
Показатели оборачиваемости. Для мониторинга деловой активности
организации используют коэффициенты оборачиваемости, показывающие
интенсивность использования (скорость оборота) определенных активов или
обязательств.
Коэффициент оборачиваемости запасов определяется как отношение
годовой себестоимости к среднегодовым запасам. Оборачиваемость может
быть также оценена через длительность оборота запасов в днях, для чего
число дней в периоде делится на количество оборотов запасов. Чем ниже
показатель оборачиваемости, тем медленнее запасы превращаются в
денежные средства.
Снижение показателя может свидетельствовать об относительном
увеличении производственных запасов или о снижении спроса на готовую
продукцию. Оборачиваемость оборотных активов. Оборачиваемость
оборотных активов рассчитывается как отношение годовой выручки к
среднегодовой величине оборотных активов.
Аналогичным образом рассчитывается оборачиваемость дебиторской
кредиторской задолженности. Оборачиваемость счетов дебиторов отражает
зависимость платежеспособности организации от дебиторской
задолженности. Снижение значения этого показателя свидетельствует о
замедлении обращения дебиторской задолженности в деньги, что является
неблагоприятным фактором, ухудшающим платежеспособность организации.
Названный показатель также отражает проводимую организацией
кредитную политику в отношении дебиторов. Рост коэффициента
оборачиваемости означает сокращение продаж в кредит, снижение
свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает расширение или снижение коммерческого кредита,
предоставляемого организации. Для заинтересованного пользователя ОФР
предоставляет возможность установить степень эффективности основной
33
деятельности организации.
32
Важнейшими показателями ОФР являются выручка, прибыль от
продаж, чистая прибыль. Рост выручки, как правило, обеспечивается
благоприятными макроэкономическими факторами.
33
Прибыль в большей степени обусловлена работой менеджмента
организации. Более глубокие аналитические исследования связаны с
расчетом показателей деловой активности и рентабельности. В целом ОФР
позволяет судить о жизнеспособности организации и перспективах ее
развития.
32
Орлова, О.Е. Анализ отчета о финансовых результатах / О.Е.Орлова // Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения, - 2018, N 4.
33
Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности / З.В. Кирьянова, Е.И. Седова; Гос. ун-т упр. - 2-е изд.,
испр. и доп. - Москва : Юрайт, 2014. - 428 c.