44
распределенного на реализованную продукцию.
Сумма дебета счета 26 формирует строку 2220 отчета о финансовых
результатах предприятия. Счет 44 «Коммерческие расходы» – это расходы,
связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. На этом счете
учитываются следующие расходы:
расходы на покупную упаковку и упаковку собственного
производства, это покупные биг-беги и щиты для морских контейнеров;
расходы на внутренние перевозки с помощью собственных цехов
(железнодорожного и автотранспортного) и доставку продукции к месту
отправления;
расходы на погрузку и разгрузку сырья и собственной продукции
в вагоны, суда, автомобили (свои и сторонние и другие транспортные
средства;
расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям;
расходы на содержание представительства в г.Екатеринбург,
включая затраты на аренду помещения и оплату труда сотрудников;
расходы на содержание контейнерной площадки, на которой
производится погрузка и разгрузка контейнеров и вагонов;
расходы на хранение и подработку товаров;
расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и
коммерческих рисков;
расходы на сертификацию и экспертизу продукции;
прочие аналогичные расходы.
ОА «СЗФ» в бухгалтерской отчетности относят к коммерческим
расходам не только те, которые возникают непосредственно в процессе
продажи (расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой
продукции, расходы на транспортировку готовой продукции, вознаграждения
комиссионерам), но и иные, не связанные с процессом продажи, в частности:
45
расходы на оплату труда сотрудников отдела продаж, расходы на содержание
и эксплуатацию складов готовой продукции, амортизацию основных средств,
относящихся к складскому хозяйству. Рассматривая данный подход,
отметим, что состав коммерческих расходов в прямом виде не указан ни в
одном из действующих в настоящее время нормативных актов по
бухгалтерскому учету и находит отражение в учетной политики организации.
Каждый конкретный вид расхода возникает либо в связи с
фактическим процессом продажи, либо в рамках общесбытовой деятельности
организации. Примерами общесбытовых расходов являются: расходы на
оплату труда и социальное обеспечение сотрудников отдела сбыта,
представительства в г.Екатеринбурге; амортизация основных средств,
используемых сотрудниками, и аренда помещений, занимаемых
сотрудниками названных отделов.
По окончании отчетного периода коммерческие расходы полностью
распределяются на объем реализованной продукции, в отличие от счета 26,
который распределяется на фактически отгруженную продукцию.
В отчете о финансовых результатах организации по строке
«Коммерческие расходы» отражается вся сумма коммерческих расходов,
связанных с деятельностью организации, сумма счета 44 распределенного на
проданную продукцию. Эти затраты формируют строку 2210 отчета о
финансовых результатах. Потери от брака определяются по данным счета 28
«Брак в производстве».
90-9 «Прибыль-убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-11, 90-
12, 90-21, 90-22, 90-3, 90-7, производят накопительно, в течение отчетного
года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-21,22, 90-3, 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-11,12
определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленную прибыль в конце отчетного периода заключительными
проводками списывают: Д-т 90-9 «Прибыль-убыток от продаж».
46
При формировании показателей отчета о финансовых результатах
используется специфика деятельности и конкретных видов операций,
совершаемых организацией.
Кредит счета 90 формируется во время реализации готовой
продукции. Отгрузка регистрируется бухгалтерскими записями. При
формировании показателя выручки соотносятся виды выручки с фактически
осуществляемыми видами деятельности, приносящей доходы от обычных
видов деятельности.
Основным видом деятельности организации является
промышленность, доходы включаются в состав строки 2110 «Выручка».
Дебет счета 90 формируется в момент регистрации отгрузки в части
НДС и при списании затрат на реализованную продукцию со счета 43. Там
же собираются общехозяйственные и коммерческие расходы. Сумма
производственнной себестоимости (кредит счета 43) формирует строку 2120
отчета о финансовых результатах.
Строку 2100 отчета о финансовых результатах формирует разница
между строками 2110 и 2120.
Строка «Проценты к уплате». В Рекомендациях аудиторским
организациям по проведению аудита за 2014 г. Минфин России представил
подход к оценке приобретаемых материальных ценностей, которая
отличается от результатов операции по приобретению, отраженной в
соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В частности, согласно ПБУ 5/01 проценты по коммерческому кредиту
включаются в стоимость материально-производственных запасов в качестве
затрат по заготовке и доставке МПЗ.
В связи с этим плата за рассрочку (отсрочку) может отражается в
учете организации в качестве процентов по заемным средствам в
соответствии с заключенным договором, в котором указано о продаже на
условиях коммерческого кредита и приведен порядок расчета платы за
47
рассрочку (отсрочку).
Требование о внесении платы за коммерческий кредит должно быть
подтверждено условиями заключенного договора.
В строку «Проценты к уплате» включаются наращение приведенной
стоимости долгосрочного оценочного обязательства согласно ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Прочие доходы и прочие расходы
Виды прочих доходов и расходов весьма разнообразны. При этом
возможно выделить их укрупненные группы:
возникающие в связи с продажей имущества, кроме товаров,
продукции, работ, услуг;
активы и обязательства, возникающие в ходе осуществления
хозяйственных операций, не связанных с продажей товаров, продукции,
работ, услуг (например, активы, выявленные в результате
проведенной инвентаризации);
возникновение, использование и списание оценочных резервов и
оценочных обязательств;
выявление, безвозмездное получение, выбытие и списание активов.
При составлении отчета о финансовых результатах организация,
представляет прочие доходы и расходы разными строками, не производя
сворачивание прочих доходов и расходов.
Организация занимается продажей на экспорт полезных ископаемых.
Оплата производится покупателями в иностранной валюте, которая
полностью конвертируется в рубли.
При развернутом представлении в отчете о финансовых результатах
доходов и расходов от продажи валюты их величина будет сравнима с
суммой выручки.
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, могут оказывать
существенное влияние на финансовое положение организации в ситуации
48
значительного изменения курсов иностранной валюты относительно рубля и
при наличии значительной доли таких активов, обязательств в их общей
сумме.
Влияние курсовых разниц на показатели активов и обязательств
относится к периоду между датой принятия актива (обязательства) к учету и
датой его списания (погашения) или отчетной датой.
Соответственно если по активу (обязательству) возникают
положительные и отрицательные курсовые разницы, то их суммарное
воздействие на финансовое положение организации выражается в свернутом
эффекте.
Суммы оценочных резервов представляется свернуто в отчете о
финансовых результатах. На предприятии формируются резервы
сомнительных долгов, резерв на отпуск, резерв под снижение стоимости
материальных ценностей и резервов под обесценение финансовых вложений.
Изменение сумм отложенных налоговых активов и обязательств связано
с возникновением, погашением и списанием налогооблагаемых и
вычитаемых временных разниц.
На практике при составлении отчета о финансовых результатах
используется подход, предполагающий включение всех указанных
изменений, включая их начисление, погашение и списание, в строки 2430 и
2450 отчета о финансовых результатах.
2.3. Анализ показателей бухгалтерской отчетности предприятия
Основным источником данных для проведения финансовoгo анализа
являются данные двух форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерский
баланс (форма 1) и отчет o финансовых результатах (форма 2). Формы
отчетности за анализируемый период представлены в приложениях.
Составлением бухгалтерской отчетности занимается главный
бухгалтер АО «СЗФ».
49
Для анализа отчетности АО «СЗФ» составим аналитический баланс.
Для этого перегруппируем статьи баланса, чтобы лучше увидеть состояние
средств предприятия и источников их финансирования.
Это позволит провести анализ более качественно. В таблице 3
представлены структура имущества и источники формирования имущества.
Таблица 3
Структура имущества и источники его фoрмирования
Пoказатель
Значение показателя
Изменение за
анализируемый
период
тыс.руб.
в % к валюте
баланса
тыс.руб
. (гр.3-
гр.2)
± %
((гр.3-
гр.2)/г
р.2)
31.12.
2016
31.12.
2017
31.12
.2016
31.12
.2017
1
2
3
4
5
6
7
Актив
1. Внеoбoрoтные
активы
2971561
3770827
39
21,9
799266
26,9
в т.ч.оснoвные
средства
2742759
2508632
36
14,6
-234127
-8,5
нематериальные
активы
13
12
<0,1
<0,1
-1
-7,7
2. Oбoротные активы
4650460
13437242
61
78,1
8786782
188,9
в т.ч.запасы
969044
6040159
12,7
35,1
5071115
+6,2раз
дебитoрская
задoлженнoсть
2738795
6871796
35,9
39,9
4133001
150,9
денежные средства и
краткосрoчные
финансoвые
влoжения
535696
128550
7
0,7
-407146
-76,0
Валюта баланса
7622021
17208069
100
100
9586048
125,8
Пассив
1. Сoбственный
капитал
6539209
9578482
85,8
55,7
3039273
46,5
2. Дoлгoсрoчные
oбязательства, всегo
113739
6408466
1,5
37,2
6294727
+56,3
раза
в т.ч. заемные
средства
6000000
34,9
3. Краткoсрoчные
oбязательства, всегo
969073
1221121
12,7
7,1
252048
26,0
в т.ч. заемные
средства
16605
0,1
Валюта баланса
7622021
17208069
100
100
9586048
125,8
50
На 31.12.2017г. сумма внеоборотных активов в структуре актива
баланса выросла на 26,9%, несмотря на снижение суммы основных средств
на 8,5% и нематериальных активов на 7,7%.
Сумма оборотных активов увеличилась в 2017 году на 188%.
Структура активов организации на 31.12.2017 характеризуется
следующим соотношением: 21,9% внеoбoротных активов и 78,1% текущих.
Активы организации за анализируемы период увеличились
существенно, на 125,8%. Значительно увеличились показатели запасов и
дебиторской задолженности, собственный капитал увеличился на 46,5%.
Увеличение капитала не так значительно, если сравнивать с
увеличением других показателей. Фактoр отстающего увеличения
собственного капитала относительно общего изменения активoв –
негативный.
Структура активов организации в разрезе основных групп
представлена ниже на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура активов организации на 31.12.2017г.
Прочие
оборотные
активы ; 3,1%
Запасы; 35,1%
Внеоборотные
активы; 21,9%
Дебиторскачя
задолженность;
39,9%
51
Большая часть активов баланса показывает рост, этим обусловлен
рост величины активов организации, в частности:
запасы увеличились на 5071115 тыс. руб. или 49,4%
дебиторская задолженность увеличилась на 4133001 тыс. руб. или
40,3%
долгосрочные финансовые вложения увеличились на 839990 тыс.
руб. или 8,2%
Наибольший прирост в пассиве баланса наблюдается по строкам:
долгосрочные заемные средства увеличились на 6000000 тыс. руб.
или 62,5%
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) увеличилась на
3039273 тыс. руб. или 31,7%.
Статьи баланса, которые изменились отрицательно:
краткосрочные финансовые вложения (исключая денежные
эквиваленты) в активе уменьшились на 427 318 тыс. руб;
оценочные обязательства» в пассиве уменьшились на 12 370 тыс.
руб.
Собственный капитал на 31.12.2017 значительно сократился на 3 039
273,0 тыс. руб. (46,5%) посравнению с началом периода.
Во время анализа финансовой устойчивости определяется
способность предприятия погашать обязательства в долгосрочной
перспективе, то есть соотношение собственных и заемных средств и их
структура.
Цель анализа финансовой устойчивости - оценка способности
предприятия погашать свои обязательства в долгосрочной перспективе. В
таблице 4 проанализированы основные показатели финансовой устойчивости
АО «СЗФ».
52
Таблица 4
Основные показатели финансовой устойчивости организации
Показатель
Значение
показателя
Изменение
показателя
Соотношение
показателей и их
нормативное значение
31.12.
2016
31.
12.
201
7
1
2
3
4
5
1. Коэффициент
автономии
0,86
0,56
-0,30
собственный капитал
общая сумма капитала
Нормальное значение: 0,5 и
более (оптимальное 0,6-
0,7).
2. Коэффициент
финансового
левериджа
0,17
0,80
0,63
заемный капитал
собственный капитал
Нормальное значение: 1 и
менее (оптимальное 0,43-
0,67).
3. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
0,77
0,4
3
-0,34
собственные оборотные
средства
оборотные активы
Нормальное значение: 0,1
и более.
4. Индекс
постояноого
актива
0,45
0,3
9
-0,06
внеоборотные активы
собственный капитал
5. Коэффициент
покрытия
инвестиций
0,87
0,9
3
0,06
собственный капитал
и долгосрочные
обязательства
общая сумма капиала.
Нормальное значение для
данной отрасли: не менее
0,75.
6. Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
0,55
0,6
1
0,06
собственные оборотные
средства
источники собственных
средств
Нормальное значение для
данной отрасли: 0,1 и
более.
7. Коэффициент
мобильности
имущества
0,61
0,7
8
0,17
оборотные средства
стоимость всего имущества
Характеризует отраслевую
специфику организации.
8. Коэффициент
мобильности
оборотных
средств
0,12
0,0
1
-0,11
наиболее мобильная часть
оборотных средств
(денежных
средств и финансовых
вложений)
общая стоимость оборотных
активов
53
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
9. Коэффициент
обеспеченности
запасов
3,68
0,9
6
-2,72
собственные оборотные
средства
стоимость запасов
нормальное значение: 0,5
и более.
10. Коэффициент
краткосрочной
задолженности
0,89
0,1
6
-0,73
краткосрочная
задолженность
общая сумма задолженности
На 31.12.2017г. значение коэффициента автономии 0,56. То есть доля
собственного капитала в составе общего капитала предприятия 56% так как
коэффициент автономии характеризует степень зависимости организации от
заемного капитала. И хотя значение показателя соответствует нормативному.
этот коэффициент значительно уменьшился – на 0,3. Наглядно структура
капитала организации представлена ниже на рисунке 4.
Рисунок 4 – Структура капитала организации на 31.12.2017г.
Краткосрочные
обязательства;
7,1%
Долгосрочные
обязательства;
37,2%
Собственный
капитал; 55,7%