66
получения средств региональными и местными бюджетами, оценка
эффективности программ не построена на аналитической оценке.
Проведем анализ основных отличий традиционной системы
бюджетирования и бюджетирования, ориентированного на результат:
– по распределению финансовых ресурсов: в традиционной модели оно
осуществляется по видам затрат, при бюджетировании, ориентированного на
результат – в соответствии с утвержденными государственными программами,
направленными на достижение конкретных результатов;
– принципы планирования: при традиционной модели планирование
основывается на методе экстраполяции, при бюджетировании,
ориентированного на результат на основе необходимости достижения
конкретных результатов;
– период планирования: традиционное бюджетирование ориентировано
на краткосрочный период – 1 год; бюджетирование, ориентированное на
результат – на среднесрочную перспективу – 3-4 года;
– уровень делегирования полномочий: при традиционном способе
достаточно низкий, при бюджетировании, ориентированного на результат –
высокий.
Бюджетирование, ориентированное на результат (БОР) в сравнении со
сметным планированием, обладает рядом преимуществ для всех участников,
среди которых можно выделить следующие:
1. С точки зрения Правительства оно позволяет отслеживать достижение
целей государственного развития, более эффективно использовать бюджетные
ресурсы, производить контроль путем мониторинга показателей
результативности, устранения неэффективных расходов.
2. С точки зрения учреждений - появляется возможность самостоятельно
расходовать бюджетные средства, основной целью которых является
достижение результатов.
3. С точки зрения общества – четко определяются цели социального и
экономического развития, а также объем средств, необходимых для их
67
достижения.
По результатам проведенного исследования формирования и
использования финансовых ресурсов Филиала ФКУ «Центр по обеспечению
деятельности казначейства России» и его финансового состояния были
выявлены сильные и слабые стороны учреждения.
К сильным сторонам формирования и использования финансовых
ресурсов Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства
России» следует отнести:
– наличие возможности оказывать организациям платные услуги;
– рост среднегодовой заработной платы сотрудников учреждения;
– увеличение фондоотдачи основных средств учреждения;
– высокий уровень доходов на 1 руб. расходов и снижение
расходоемкости Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
казначейства России» в 2018 году;
– снижение расходов и увеличение доходов на оказываемые платные
услуги предприятиям в 2018 году по сравнению с 2017 годом;
– высокая обеспеченность учреждения финансовыми ресурсами;
– повышение коэффициента финансовой самостоятельности;
– превышение темпов прироста производительности труда над темпами
прироста среднегодовой заработной платы;
– увеличение рентабельности, приносящей доход деятельности, за
период исследования.
К слабым сторонам формирования и использования финансовых
ресурсов Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства
России» следует отнести:
– снижение капиталоотдачи финансовых ресурсов учреждения;
– снижение коэффициента финансовой независимости учреждения;
– снижение эффективности использования финансов учреждения;
– снижение результативности деятельности при выполнении
государственного задания.
68
Исходя из сильных и слабых сторон использования финансовых
ресурсов учреждения мероприятия по совершенствованию показателей
финансовой отчетности Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
казначейства России» должны быть направлены на снижение расходов и
повышение доходов.
Для повышения ответственности работников учреждения за
расходование бюджетных средств в рамках осуществления расходов по
государственному заданию и повышения доходов и снижения расходов в
рамках осуществления платных услуг предлагается использование
нормирования труда и внедрение профессиональных стандартов. Для этого с
работниками учреждения необходимо заключать трудовой договор, в котором
должны быть четко обозначены его должностные обязанности, все условия по
оплате труда, показатели и критерии оценки эффективности его работы,
условия получения премий, а также меры социальной поддержки. Кроме того,
необходимо разработать понятные показатели результатов работы, которые
можно легко измерить. Также нужно выстроить универсальную систему
требований ко всем работникам, она должна вытекать из требований к
деятельности самой бюджетной организации.
Так как основным видом деятельности Филиала ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности казначейства России» является предоставление
услуг по управлению эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на
договорной основе, то специалисты учреждения должны принимать участие в
разработке программ совершенствования управления эксплуатацией нежилого
фонда, что будет способствовать росту бюджетных доходов по осуществлению
государственного задания в рамках осуществления программно-целевого
финансирования, что является одним из важных направлений использования
финансовых ресурсов Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
казначейства России».
Для повышения доходов и снижения расходов предлагается провести
инвентаризацию всех имеющихся площадей в учреждении с целью
69
определения их предназначения и возможности сдачи их в аренду, что позволит
получать дополнительные доходы, а также позволит снизить расходы на
коммунальные услуги, так как каждый арендатор обязан оплачивать
коммунальные услуги сам. В стоимость арендной платы сумма коммунальных
услуг не включается.
Таким образом, для совершенствования показателей финансовой
отчетности Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства
России» предлагаются следующие мероприятия:
– перейти от сметного финансирования к бюджетированию,
ориентированного на результат, что приведет к определению четких правил
изменения объема и структуры ассигнований, а также усилению контроля за
целевым использованием бюджетных средств и позволил оценить результаты
использования ресурсов в ходе реализации государственной программы, как в
бюджетном году, так и после ее завершения;
– для повышения ответственности работников учреждения за
расходование бюджетных средств в рамках осуществления расходов по
государственному заданию и повышения доходов и снижения расходов в
рамках осуществления платных услуг предлагается использование
нормирования труда и внедрение профессиональных стандартов. Для этого с
работниками учреждения необходимо заключать трудовой договор, в котором
должны быть четко обозначены его должностные обязанности, все условия по
оплате труда, показатели и критерии оценки эффективности его работы,
условия получения премий, а также меры социальной поддержки;
– введение новых видов платных услуг и увеличение объемов
имеющихся платных услуг, предоставляемых учреждением;
– сдача в аренду пустующих площадей, что будет способствовать
получению прибыли и уменьшению расходов на коммунальные услуги.
3.2 Расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий
70
Для определения экономической эффективности предложенных
мероприятий определим среднегодовые темпы прироста доходов учреждения
на деятельность с целевыми средствами по среднегеометрической средней:
ТР
Д ЦС
=
�
89,2 × 134,5 = 109,54%
Доходы учреждения на деятельность с целевыми средствами в
прогнозном периоде могут составить:
Д
ЦС
ПРОГНОЗ
= 78 х 1,0954 = 85 тыс. руб.
Определим среднегодовые темпы прироста доходов учреждения по
государственному заданию по среднегеометрической средней:
ТР
Д ГЗ
=
�
103,0 × 102,6 = 102,77%
Доходы от выполнения программы по государственному заданию
Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в
прогнозном периоде могут составить:
Д
ГЗ
ПРОГНОЗ
= 91 788 х 1,02778 = 94 331 тыс. руб.
Определим среднегодовые темпы прироста доходов учреждения по
приносящей доход деятельности по среднегеометрической средней:
ТР
ДД
=
�
157,1 × 92,8 = 120,73%
Доходы от выполнения программы по приносящей доход деятельности
Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в
прогнозном периоде могут составить:
Д
ГЗ
ПРОГНОЗ
= 3826 х 1,2073 = 4619 тыс. руб.
Общая площадь используемых и пустующих помещений в Филиала
ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» составляет
1251 кв.м. Проведенная инвентаризация используемых и пустующих
помещений в учреждении показала, что часть используемых помещений (65 кв.
м.) можно освободить для сдачи их аренду, а часть пустующих помещений (28
кв.м.) по месту расположения также может быть сдана в аренду для
использования в целях арендатора.
Мониторинг стоимости арендной платы на 1 кв. м. в Новосибирск
71
показал, что она колеблется от 500 руб. до 2000 руб. за 1 кв.м. в месяц. Так как
территории Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства
России» расположена на территории учреждения, то планировать доходы от
сдачи помещений в аренду будем по средней стоимости в пределах 1250 руб. за
1 кв.м. Соответственно, доходы от сдачи в аренду помещений составят:
Д
АР
= (65 + 28) х 1250 х 12 = 1 395 000 руб. или 1 395 тыс. руб.
В прогнозном периоде планируется увеличение доходов по
предоставлению платных услуг на 10% за счет введения новых услуг и
расширение имеющихся услуг, предоставляемых учреждением в рамках
оказания платных услуг.
Рассчитаем общие доходы учреждения в результате разработанных
мероприятий по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности
Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России»
(таблица 19).
Таблица 19
Доходы Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
казначейства России» в прогнозном периоде
Наименование показателей
Деятельность с
целевыми
средствами
Деятельность по
государственному
заданию
Приносящая доход
деятельность
Всего
1
2
3
4
5
2018 год
Доходы
78
91788
3826
95692
Доходы от собственности
0
0
0
0
Доходы от оказания платных
услуг (работ)
0 0 3826 3826
Субсидии
0
91788
0
91788
Иные трансферты
78
0
0
78
Прогноз
Доходы
85
94331
6014
100430
Доходы от собственности
0
0
1395
1395
72
Доходы от оказания платных
услуг (работ)
0 0 4619 4619
Субсидии
0
94331
0
94331
Иные трансферты
85
0
0
85
Изменение
Доходы
7
2543
2188
4739
Доходы от собственности
0
0
1395
1395
Доходы от оказания платных
услуг (работ)
0 0 793 793
Субсидии
0
2543
0
2543
Иные трансферты
7
0
0
7
Темп роста, %
Доходы
109,5
102,8
157,2
105,0
Доходы от собственности
0,0
0,0
100,0
100,0
Доходы от оказания платных
услуг (работ)
0,0 0,0 120,7 120,7
Субсидии
0,0
102,8
0,0
102,8
Иные трансферты
109,5
0,0
0,0
109,5
Таким образом, доходы в прогнозном периоде могут увеличиться на
4739 тыс. руб. в том числе по доходам от оказания платных услуг на 793 тыс.
руб., от доходов от собственности на 1395 тыс. руб., целевые субсидии могут
увеличиться на 7 тыс. руб., субсидии на выполнение государственного задания
могут увеличиться на 2543 тыс. руб. Общий прирост доходов может составить
5,0%.
Для определения уровня расходоемкости в прогнозном периоде
используем метод планирования «от достигнутого».
Средний уровень расходоемкости за 2016-2018 годы по Филиала ФКУ
«Центр по обеспечению деятельности казначейства России» по средней
геометрической составит:
У
Р
=
�
1,037 × 0,989 × 0,966
3
= 0,996%
Переход от сметного финансирования к бюджетированию,
ориентированного на результат, заключение новых трудовых договоров с
показателями и критериями оценки эффективности работы сотрудников,
условиями получения премий, а также мер социальной поддержки, позволит
Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России»
73
снизить расходоемкость на 4,0%.
УР
ГЗ прогноз
= 0,996 х 0,96 = 0,957.
Расходы на выполнение государственного задания Филиала ФКУ
«Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в прогнозном
периоде могут составить:
Р
ГЗПРОГНОЗ
= 100 430 х 0,957 = 96 117 тыс. руб.
Налог на прибыль от осуществления платных услуг Филиала ФКУ
«Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в прогнозном
периоде составит:
Нпр = (6014 – 5253) х 0,2 = 152 тыс. руб.
Так как увеличение или снижение других расходов не планируется в
связи с тем, что численность работающих в Филиале ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности казначейства России» не увеличивается. При этом
безвозмездные перечисления организациям и бюджетам, также расходы на
социальное обеспечение и расходы по операциям с активами возьмем на уровне
2018 года.
На основании полученных данных об уровне доходов и расходов в целях
расчета относительных показателей эффективности предложенных
мероприятий представим абсолютные показатели эффективности (таблица 20).
Таблица 20
Абсолютные показатели эффективности Филиала ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности казначейства России» в прогнозном
периоде
Наименование показателей
2018
год
Прогноз
Изменение
(+/-)
Темп
роста, %
Доходы, всего, тыс. руб.
95692
100 430
4 739
104,95
Доходы от основной деятельности из
внебюджетных источников, тыс. руб.
3826 6 014 2 188 157,19
Расходы, всего, тыс. руб.
92448
95352
2 904
103,14
Расходы от основной деятельности из
внебюджетных источников, тыс. руб.
3363 5195 1 832 154,47
Чистый операционный результат, тыс.
руб.
463 819 356 176,96
Дефицит / профицит бюджета, тыс.
руб.
3244 5079 1 834 156,55
74
Как свидетельствуют данные таблицы 20, доходы в прогнозном периоде
увеличатся на 4,95% или на 4739 тыс. руб. По сравнению с 2018 годом доходы
от основной деятельности из внебюджетных источников увеличатся на 57,19%
или на 2188 тыс. руб., что оценивается положительно.
Общие расходы бюджета увеличатся на 2904 тыс. руб. или на 3,14%.
Расходы от основной деятельности из внебюджетных источников в прогнозном
периоде увеличатся на 1832 тыс. руб. или на 54,47% за счет предоставления
услуг по аренде имущества, при этом чистый операционный результат от
основной деятельности из внебюджетных источников увеличится на 76,96%
или на 356 тыс. руб. Профицит бюджета также увеличится до 5079 тыс. руб.
Динамику доходов, расходов и чистого операционного результата
Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в
прогнозном периоде можно увидеть на рисунке 19.
Рисунок 19. Динамика доходов, расходов и чистого операционного
результата Филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности
казначейства России» в прогнозном периоде
95692
100 430
3826
6 014
92448
95352
3363
5195
463
819
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
2017 год Прогноз
Тыс. руб.
Доходы
Доходы от основной деятельности из внебюджетных источников
Расходы
Расходы от основной деятельности из внебюджетных источников
Чистый операционный результат
75
На следующем этапе рассчитаем относительные показатели
эффективности предложенных мероприятий, такие как коэффициент
финансовой самостоятельности, рентабельность деятельности, обеспеченность
учреждения финансовыми ресурсами, а также расходоемкость учреждения.
Относительные показатели эффективности предложенных мероприятий
в целях совершенствования показателей финансовой отчетности Филиала ФКУ
«Центр по обеспечению деятельности казначейства России» в прогнозном
периоде представлены в таблице 21.
Таблица 21
Динамика относительных показателей эффективности
использования финансовых ресурсов Филиала ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности казначейства России» в прогнозном
периоде
Наименование показателей
2018
год
Прогно
з
Изменени
е (+/-)
Темп
роста, %
Коэффициент финансовой
самостоятельности
4,00 5,99 1,99 х
Рентабельность деятельности,
приносящей доход, %
12,10 13,62 1,52 х
Обеспеченность учреждения
финансовыми ресурсами, %
103,5 105,0 1,5 х
Расходоемкость учреждения, руб. /
руб.
0,966 0,949 -0,017 98,27
Как свидетельствуют данные таблицы 21, в результате увеличения
объема платных услуг в приносящей доход деятельности коэффициент
финансовой самостоятельности увеличится с 4,00 до 5,99%. По сравнению с
2018 годом рентабельность деятельности, приносящей доход, увеличится на
1,52%, что оценивается положительно.
Улучшится обеспеченность учреждения финансовыми ресурсами с
103,5% до 105,0%.
Основным показателем оценки эффективности использования
финансовых ресурсов является расходоемкость учреждения. В прогнозном
периоде наблюдается снижение расходоемкости Филиала ФКУ «Центр по
обеспечению деятельности казначейства России» на 1,73% или на 0,017 руб. на