16
финансово-хозяйственной деятельности предприятия с запланированным.
Данные элементы позволяют акцентировать внимание руководства на
конкретных отклонениях от планируемых задач и целей, проанализировать
обнаруженные отклонения, установить их возможные последствия и способы
их устранения. По отклонениям отчетных показателей от планируемых можно
сделать вывод о качестве запланированных проектов, предполагаемых резервах
усовершенствования итоговых показателей деятельности предприятия,
необходимости детализации плановых расчетов. Информация бухгалтерской
отчетности является основой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская отчетность является главным способом
коммуникации, которая позволяет внешним пользователям провести оценку
имущественного и финансового положения предприятия.
Бухгалтерская отчетность работает в качестве планирования и контроля
результатов экономических целей предприятия, которые можно свести к двум
главным экономическим мотивациям бизнеса. Любой предприниматель,
коммерсант хотел бы получать прибыль и в тоже время сохранить свой
источник дохода.
Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система обобщения
показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность
предприятий за предыдущий период (месяц, квартал, год). В состав финансовой
отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах,
приложения к ним. Значение бухгалтерской отчетности в современных
условиях хозяйствования заключается в использовании его в качестве
инструмента для планирования и контроля достижения экономических целей
компании.
1.2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей.
Для уверенности в надежности и правильности всех показателей
бухгалтерской отчетности, а так же для исключения претензий работников
17
налоговых служб и прочих государственных органов, периодически
возникающих в процессе проверки работы организаций за отчетный год,
необходимо придерживаться основных требований, предъявляемых к
формированию бухгалтерских отчетов.
Требования к сведениям и данным, составленным в бухгалтерской
отчетности, установлены Законом о бухгалтерском (финансовом) учете,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. К общим
требованиям и условиям, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности,
относятся: достоверность, полнота, существенность, нейтральность,
сравнимость.
Требование достоверности. Достоверной и надежной является
бухгалтерская отчетность, которая составлена согласно правилам и
требованиям, установленными нормативными актами системы правого
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К таким
правилам, принятым в Законе «О бухгалтерском учете», относятся:
1. Финансовый учет имущества и обязательств всех экономических
субъектов проводится в валюте Российской Федерации – в рублях;
2. Активы, имущество, которые являются собственностью предприятия,
рассматриваются отдельно от имущества других юридических лиц, состоящих
в данной группе организаций;
3. Бухгалтерский учет осуществляется предприятием постоянно со дня его
регистрации до полной его ликвидации или реорганизации в установленном
законодательством Российской Федерации порядке;
4. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,
хозяйственных операций посредством двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов
бухгалтерского учета; одновременно с этим сведения аналитического учета
обязаны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
18
5. Все без исключения хозяйственные операции и итоги инвентаризации
должны пройти своевременную регистрацию на счетах бухгалтерского
(финансового) учета без каких-либо пропусков или изъятий;
6. В бухгалтерском учете экономических субъектов текущие издержки,
затраты на создание продукции и капитальные вложения рассматриваются по
отдельности.
Требование полноты. Бухгалтерская отчетность считается полной, в
случае если она полностью отражает все без исключения хозяйственные
операции, произошедшие в отчетный период.
Требование существенности. Проверяемые сведения являются
существенными, когда без наличия данных сведений невозможна в полной
мере оценка экономического состояния предприятия заинтересованными
лицами.
Требование нейтральности. При составлении бухгалтерской отчетности
предприятием должна быть гарантирована нейтральность, содержащейся в ней
информации, другими словами, исключается одностороннее удовлетворение
интересов, какой либо группы пользователей.
Требование сравнимости (сопоставимости). Сравнимость – это
вероятность сопоставления показателей предприятия с подобными
показателями других учреждений либо с показателями самого предприятия, но
за иной прошедший период.
Показатели некоторых видов активов, обязательств, прибыли, расходов и
хозяйственных операций указываются в бухгалтерской отчетности отдельно,
если без четкого понимания о них заинтересованными лицами невозможна
оценка экономического состояния организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Показатели отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов,
прибыли и некоторых хозяйственных операций могут указываться в
бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах единой суммой с
разъяснением в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчету о о финансовых
19
результатах. Но они могут указываться, только в случае если любой из данных
показателей в отдельности не имеет большого значения для анализа
заинтересованными пользователями экономического состояния предприятия
или финансовых результатов ее работы. Необходимым условием считается
выполнение на протяжении отчетного года принятой учетной политики
отражения некоторых хозяйственных операций и оценки имущества и
обязательств, отталкиваясь от требований, установленных настоящим
законодательством. Преобразование учетной политики в сравнении с
предыдущим годом в обязательном порядке уточняется в текстовой части
годового отчета.
Зарубежный опыт и российская практика демонстрируют, полезность
бухгалтерской отчетности для пользователей, но исключительно, в случае если
соблюдены все качественные характеристики. К качественным признакам
отчетной информации относятся: прозрачность отчетности; уместность;
полезность информации; значимость; достоверность; нейтральность;
осмотрительность; сопоставимость.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности выполняется:
Гражданскому, Налоговому и Административному кодексам Российской
Федерации; Постановлениям и Указам Правительства, Приказам, Положениям
и рекомендациям Министерства финансов Российской Федерации. Так же
нормативное регулирование проводится и по внутренним актам организации.
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности заполняются строго с учетом
требований и рекомендаций Гражданского, Трудового и Налогового кодексов
Российской Федерации, а также Указов Президента и Правительства, приказов
Министерства финансов и внутренней учетной политики организации.
Отчетность обязана: раскрывать все хозяйственные операции, полученную
прибыль и обязательства организации во всем объеме; находиться в
согласовании с данными и сведениями аналитического и синтетического
учетов; содержать надежные, четкие, немаловажные, целостные и
последовательные сведения.
20
Это означает, что содержание основных форм бухгалтерской отчетности
должно соответствовать принципам объективности, последовательности,
ясности, достоверности, емкости, соответствия, преобладания содержания над
формой, логичности. Данные и сведения, которые содержатся в бухгалтерской
отчетности, должны в полном объеме отображать картину деятельности и
хозяйственного и экономического состояния организации.
Ответственность за грубое несоблюдение требований ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных
правонарушениях (ст. 15.11) в виде административного штрафа в размере от
двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым
несоблюдением требований ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности считается:
- изменение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на десять
процентов.
- изменение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не
менее чем на десять процентов.
В настоящее время формы, которые входят в состав бухгалтерской
отчетности не являются строго регламентированными, а формируются
экономическими субъектами с учетом рекомендаций Министерство финансов
Российской Федерации, изложенными в приказе от 02.07.2010 N 66н. Несмотря
на это, при самостоятельном создании форм бухгалтерской отчетности, на базе
рекомендуемых Минфином РФ образцов обязаны придерживаться
рассмотренных выше общих требований к бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сделать следующее:
Выполнить бухгалтерский аудит (для тех организаций, которым это
правило законодательно установлено).
Утвердить и подписать структуру отчета у владельцев
организации.
21
Предоставить в поставленные сроки отчетность в налоговую
службу и Государственный комитет статистики.
В том случае, когда организация подпадает под требование о
публичности бухгалтерской отчетности, обнародовать отчетность в
открытом доступе.
При подготовке бухгалтерского баланса должны быть соблюдены и
сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп его статей
согласно рекомендации Минфина РФ.
Итак, считается, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая
составлена в соответствии с требованиями и правилами ее представления,
является надежной, истинной и дает возможность пользователям принимать на
ее основе верные экономические заключения. Использование
высококачественных основных показателей и соответствующих бухгалтерских
стандартов гарантирует формирование надежной отчетности, оценка которого
позволит принимать оптимальные управленческие решения, что создает
хорошую основу для ведения бизнеса и предпринимательства в целом.
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершающим
этапом учетного процесса. В целях совершенствования нормативно-правового
регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организаций и в соответствии с Положением о Министерстве финансов
Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации были утверждены формы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах были утверждены следующие формы
бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
22
3. Приложения, предусмотренные нормативными актами, в частности: отчет
об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; - приложение к
бухгалтерскому балансу; Пояснительная записка к годовому отчету.
К бухгалтерской отчетности дополняется информация, которая раскрывает
отдельные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации и
состоящая из отдельных справок. Исходя из п. 3 Приказа МФ от 13. 01. 2000 г.
№ 4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», начиная с
отчетности за 2000г. экономические субъекты могут создавать собственные
формы отчетности.
Наиболее важным в составе бухгалтерской отчетности предприятия
является бухгалтерский баланс. Это двухсторонняя таблица, отражающая слева
актив, а справа пассив. Активами в бухгалтерском балансе являются
хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в
результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые
должны принести ей экономические выгоды в будущем. Пассив – это часть
бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств
организации и их назначение (собственные резервы, займы других
учреждений). В бухгалтерском балансе актив и пассив должны быть в
равенстве.
Важной частью бухгалтерского баланса является балансовая статья. Она
соответствует определенному виду имущества, источникам его формирования
и обязательствам. Балансовые статьи интегрируются в группы , то есть разделы
баланса. Подобная интеграция балансовых статей в группы или разделы
происходит благодаря их экономическому содержанию. Для отражения
состояния средств в бухгалтерском балансе рассчитаны две графы для
цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода.
Существуют несколько видов бухгалтерского баланса,
классифицированные по различным признакам. Данная классификация указана
в таблице 1.
Таблица 1
23
Классификация видов бухгалтерского баланса
Время составления
Вступительные, периодические, годовые,
ликвидационные, разделительные, объединительные
По источникам
составления
Инвентарные, книжные, генеральные
По объему информации
Единые, сводные
По формам
собственности
Государственные, муниципальные, смешанные,
совместные, частные предприятия, общественные
организации
По объекту отражения
Самостоятельные, отдельные
Показатели баланса соответствуют данным Главной книги или другого
аналогичного регистра, сальдо счетов из которых переносятся в
соответствующие статьи баланса. Обязательным элементом является
соединение данных бухгалтерского баланса с результатами инвентаризации,
которая проводится перед составлением годового отчета. По всем
коэффициентам бухгалтерского баланса приводятся две графы: «На начало
отчетного периода» и «На конец отчетного периода», при этом данные
вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного
баланса на конец прошлого года.
Баланс имеет одностороннюю форму и состоит из следующих разделов:
- в активе: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы»;
- в пассиве: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V
«Краткосрочные обязательства».
Баланс состоит из пяти разделов, два из которых, находятся в активе и три в
пассиве. Все без исключения имущество и собственность компании
распределены по форме его использования. Исходя из этого, актив содержит в
себе два раздела. В первом из них указаны внеоборотные активы,
сформированные из нематериальных активов, капитальных вложений и
основных средств. Во втором разделе «Оборотные активы» отражены запасы и
расходы, отгруженные товары, расходы будущих периодов, готовая продукция,
дебиторская задолженность, денежные средства, финансовые вложения.
Подобное построение актива бухгалтерского баланса дает возможность
определить состав имущества организации и его направленность.
24
В пассиве баланса отражены три раздела. В третий раздел «Капитал и
резервы» входят уставный, добавочный и резервный капиталы, которые
создаются в соответствии с законодательством или в соответствии с Уставом
организации. Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток
характеризует независимость компании, и ее финансовую, экономическую
стабильность и устойчивость. Разделы 4-5 «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства» показывают долгосрочные и краткосрочные
обязательства, сформированные из долгосрочных кредитов и займов,
краткосрочной кредиторской задолженности и остальных краткосрочных
обязательств.
Не менее важной отчетной формой о финансовых результатах является
отчет о финансовых результатах. Актуальный отчет дает сведения о
формировании экономических результатов по разнообразным видам
деятельности предприятия, в том числе выводы по разным фактам
хозяйственной деятельности за отчетный период, которые могут
воздействовать на значения конечных финансовых результатов. Отчет о
финансовых результатах связывает между собой прошлые и нынешние
отчетные периоды, так же демонстрирует за счет каких именно, показателей
произошли изменения в балансе нынешнего периода по сравнению с прошлым.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах имеют между собой
тесную взаимосвязь, которая раскрывается через главный показатель
бухгалтерской отчетности — финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия.
Рост активов бухгалтерского (экономического баланса) формируется путем
преобладания доходов над расходами, разность между которыми именуется
прибылью. В пассиве бухгалтерского баланса полученная прибыль выражается
в виде возрастания собственного капитала, а в отчете о финансовых
результатах — как сальдо возрастания доходов над расходами.
Соответственно, сокращение активов, которые указаны в бухгалтерском
балансе, возникают при превышении расходов над доходами компании, и
25
именуется, как убыток. Данная разность выражается в бухгалтерском балансе
как сокращения количества пассивов в виде собственного капитала, а в свою
очередь в отчете о финансовых результатах в качестве сальдо превышения
расходов над доходами.
Отчет о финансовых результатах составляется нарастающим итогом с
начала года, в нем приводятся данные о доходах и расходах по обычным и
прочим видам деятельности организации, определяется прибыль до
налогообложения, текущий налог на прибыль, чистая прибыль и другие
показатели. Отчет о финансовых результатах предназначен для характеристики
финансовых результатов деятельности. В нем отражаются доходы и расходы
организации с подразделением их на следующие группы: доходы и расходы по
обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Также в этой форме
отражаются: прибыль до налогообложения; отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; чистая
прибыль организации.
В форме «Отчет об изменениях капитала» демонстрирует сведения о
состоянии и движении собственного капитала компании. Их основными
составляющими являются уставный капитал, добавочный капитал, резервный
капитал, нераспределенная прибыль или убыток. Форма состоит из двух
разделов и справки. В первом разделе "Изменение капитала» по результату
капитала и его составным частям указываются сведения об их остатках на
следующие даты: 31 декабря года, который предшествует прошлому году, 1
января прошлого года, 31 декабря прошлого года, 1 января и 31 декабря
отчетного года. К составным частям относятся - уставной, добавочный и
резервный капитал, а также перераспределенная прибыль или непокрытый
убыток.
Согласно прошлому и отчетному годам в разрезе вышеупомянутых
составных частей капитала отражается информация об изменениях в учетной
политике; итогах переоценки основных средств и пересчета иностранных
валют; чистой прибыли; дивидендах; отчислениях в резервный фонд; прирост