16
партнеров по бизнесу.
Анализ данных отчетности приобретает все большее значение при
принятии управленческих решений, когда для их обоснованности требуются
рациональные и логические аргументы.
Существуют различия во мнениях относительно выделения
направлений анализа финансового состояния.
Ряд авторов придерживается упрощенного варианта анализа
финансового состояния и рассматривает структурный анализ активов и
пассивов, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности активов и
баланса, анализ платежеспособности.
Но существуют и сторонники системного комплексного подхода к
анализу финансового состояния, которые считают, что методика анализа
должна быть содержательной, всесторонней и учитывать специфику всех
сфер деятельности организации. Такая методика анализа может быть
дополнена анализом деловой активности, рентабельности, безубыточности,
вероятности банкротства (несостоятельности) фирмы, денежных потоков,
прогнозированием перспективы развития. В случае расширения направлений
аналитической оценки без использования компьютерных технологий не
обойтись.
При осуществлении аналитических процедур рекомендуется
использовать традиционные ретроспективные методы анализа, не
акцентируется внимание на прогнозировании на основе перспективных
методов анализа, в том числе с использованием компьютерных технологий.
Вместе с тем развитие экономики, повышение значимости
экономического анализа при оценке стабильности и непрерывности развития
экономического субъекта, потребности пользователей аналитической
информации обусловливают необходимость применения прогнозных
перспективных методов анализа, а также сокращения времени на проведение
расчетов и анализа показателей. Такого эффекта можно достичь, используя
современные компьютерные программы анализа финансового состояния
17
организации.
1.2 Состав бухгалтерской отчётности и требования, предъявляемые к
ней
Завершающим этапом учетного процесса за определенный период,
осуществляемого в рамках бухгалтерского учета, является составление
бухгалтерской отчетности.
Все организации, которые ведут бухучет, обязаны составлять
бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также
информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полной считается
18
бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные
показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие
может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение
организацией вопроса, является ли данный показатель существенным,
зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения. То есть существенность показателя при формировании
бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и
количественных факторов.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не
является нейтральной, если посредством отбора или формы представления
она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий .
Организация должна при составлении отчетности придерживаться
принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного
отчетного периода к другому.
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность большинства
коммерческих организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним, а именно из:
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежных средств;
19
иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В случаях, когда проведение аудиторской проверки является
обязательным, в комплект отчетности, подлежащей опубликованию, также
должно входить аудиторское заключение.
Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по следующей
упрощенной системе:
- в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
целевом использовании средств включаются показатели только по группам
статей (без детализации показателей по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых
результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только
наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, могут формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в
общем порядке.
Ответственность за достоверность данных, отраженных в
бухгалтерской отчетности, возложена исключительно на руководителя
организации.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее
экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана лицами,
уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или
учредительными документами экономического субъекта, или решениями
соответствующих органов управления экономическим субъектом. К таким
20
лицам относится руководитель экономического субъекта, то есть
единоличный исполнительный орган, или управляющий, которому были
переданы полномочия первого на основании решения органов управления
экономического субъекта. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом
экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе
передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на
подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом
органам управления экономическим субъектом.
Учитывая изложенное, бухгалтерскую (финансовую) отчетность на
бумажном носителе должен подписать руководитель или лицо, которому
переданы полномочия руководителя на основе доверенности.
Следует отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна
включать показатели деятельности всех подразделений экономического
субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места
нахождения.
Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской
Федерации. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой)
отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены
федеральными законами.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть
установлен режим коммерческой тайны .
Организации, за исключением организаций государственного сектора и
Банка России, должны представлять обязательный экземпляр годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики
по месту государственной регистрации. Причем представить данный
экземпляр организации должны не позднее трех месяцев после окончания
отчетного периода, а если отчетность подлежит обязательному аудиту, то
21
обязательный экземпляр должен быть представлен вместе с аудиторским
заключением либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой
аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за
отчетным годом. Также организации обязаны не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за
исключением случаев, когда организация, не обязана вести бухгалтерский
учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные
(налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате
налогов и сборов. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности в органы государственной статистики может быть
представлен непосредственно, в виде заказного почтового отправления с
уведомлением о вручении, в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи.
В электронной форме бухгалтерская (финансовая) отчетность может
быть представлена налогоплательщиком в налоговые органы по
утвержденным ФНС России форматам.
Неправильное ведение организацией бухгалтерского учета и
представление бухгалтерской отчетности влечет за собой ответственность,
установленную законодательством Российской Федерации.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации
отражаются в бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это документ, основная
задача которого - снабжать пользователей достоверной и своевременной
информацией об экономическом потенциале предприятия.
Под потенциалом подразумеваются экономические выгоды, которые
предприятие в состоянии принести в будущем, прежде всего выраженные в
воспроизводстве денежных средств.
Финансовая отчетность отражает в денежной оценке текущее
состояние предприятия и все события, произошедшие в нем.
22
Официальная бухгалтерская отчетность распространяется на
предприятия различных отраслей, видов деятельности и организационно-
правовых форм и предназначена для широкого круга пользователей
(государства, инвесторов, банков, кредиторов, заказчиков, работников и т.д.).
Отвечая запросам столь разных лиц, бухгалтерская отчетность призвана дать
общую, интересующую всех пользователей информацию, а именно:
- о финансовом положении предприятия;
- о финансовых результатах деятельности;
- об изменении финансового положения.
Каждый из пользователей годовой финансовой отчетности имеет
информационные потребности, которые приведены в таблице 1.
Таблица 1
Пользователи годовой финансовой отчетности и их интересы
Пользователи
Информационные потребности
Внутренние пользователи
Владельцы (собственники)
организации
Какова капитализация (стоимость) организации
и какой доход можно получить в будущем
Руководство организации
(может быть наемным или
собственником
организации)
Какие стратегические и тактические
управленческие решения необходимо принять
Работники организации
и потенциальные
служащие
Насколько успешна организация и способна ли она
обеспечить стабильную заработную плату,
социальный компенсационный и конкурентный
пакет
Внешние пользователи
Инвесторы
Стоит ли вкладывать свой капитал в эту
организацию
Кредиторы (банки)
Предоставить ли организации кредит и на каких
условиях
Поставщики
В какой срок получат они свои деньги за
отгруженные товары или оказанные услуги
Покупатели (клиенты)
Будет ли обеспечено существование организации в
будущем, чтобы получить обещанные товары/
услуги вовремя
Государственные органы
(налоговые и финансовые
органы)
Какие налоги взимаются с доходов организации и
своевременно ли они уплачиваются
Общественность
Каков вклад организации в развитие общества и
как деятельность организации влияет на экологию
Информация, которая содержится в годовой финансовой отчетности,
23
может быть важна и представлять интерес как для внутренних пользователей
(владельцев, руководства и работников организации), так и для внешних
пользователей (инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей,
государственных органов, общественности). Все элементы бухгалтерской
отчетности взаимосвязаны и образуют единое целое, поскольку отражают
разные аспекты одних и тех же, хозяйственных операций и явлений
хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную
в бухгалтерском балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о
финансовых результатах, и наоборот. Приложения к бухгалтерскому балансу
расшифровывают показатели, отраженные в балансе, и позволяют получить
дополнительную информацию для анализа финансового состояния
предприятия.
Регулярная работа руководителя с финансовой отчетностью помогает
правильно оценить деятельность предприятия, подтверждает или, напротив,
опровергает ранее сделанные предположения, способствует выбору наиболее
верных решений.
1.3 Аналитические возможности бухгалтерской отчетности
В настоящее время наука и практика выработали основные приемы и
методы анализа бухгалтерской отчетности, применение которых позволяет
оценить финансовое состояние и конкурентоспособность хозяйствующего
субъекта. В то же время степень реализации аналитических возможностей
бухгалтерской отчетности в значительной мере зависит от
профессиональных качеств аналитика. Для того чтобы сформулировать
обоснованные выводы, аналитик должен знать логические и
информационные взаимосвязи в системе информационного обеспечения
финансово-хозяйственной деятельности, уметь расшифровать статьи
отчетности, выявлять факторы, влияющие на их изменение .
Однако умение читать бухгалтерскую отчетность, знание методов и
24
методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие
направления финансового состояния организации, увидеть причины их
изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие
управленческие решения.
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и
пояснения к ним являются результатом учетного процесса фактов
хозяйственной жизни экономического субъекта. На их основе можно судить
о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями,
а также о возможных финансовых затруднениях, которые способны привести
к кризисному финансовому состоянию организации.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информационного
обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс отражает
финансовое состояние на момент его составления.
Анализ финансового состояния организаций начинается с анализа
содержания и структуры бухгалтерского баланса. В активной части баланса в
денежной оценке сгруппированы активы организации по их составу
(внеоборотные и оборотные активы), а в пассиве - по источникам их
образования (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные
обязательства).
На основании данных бухгалтерского баланса проводят его
горизонтальный и вертикальный анализ, составляют сравнительный
аналитический баланс, оценивают имущественное положение, абсолютные и
относительные показатели финансовой устойчивости, ликвидности и
платежеспособности, осуществляют расчет и анализ чистых активов. Кроме
того, с помощью данных бухгалтерского баланса рассчитывают показатели
деловой активности, рентабельности и др.
Отчет о финансовых результатах служит основным источником
информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации в
динамике за два периода. В данной форме выделяются:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
25
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Справочно в отчете о финансовых результатах представляется
информация о результатах от переоценки внеоборотных активов и прочих
операциях, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода. В
справочном разделе отчета рассчитывается совокупный финансовый
результат периода и указываются данные о базовой прибыли (убытке) на
акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию, которые могут быть
интересны собственникам и инвесторам экономического субъекта.
Данные отчета о финансовых результатах широко используются в
анализе финансовых результатов и затрат, безубыточности, рентабельности и
эффективности деятельности.
В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об увеличении и
уменьшении капитала за предыдущий и отчетный годы по его видам. В этой
форме отражается значение одного из важнейших показателей финансового
состояния - чистых активов. Отчет об изменениях капитала позволяет
оценить в динамике структуру собственного капитала, рассчитать и
проанализировать коэффициент устойчивости экономического роста,
сопоставить значения чистой прибыли и дивидендов, а также выявить
причины изменения капитала за счет дополнительного выпуска акций,
изменения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица.
Отчет о движении денежных средств является основным источником
информации для анализа денежных потоков. Его анализ позволяет
существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности
и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала.
Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках об изменении финансового состояния
коммерческой организации. Роль данного отчета усиливается, и нередко ему
отдается предпочтение при анализе финансового состояния коммерческой