12
отчетности, поскольку основное общество может влиять на решения, которые
они принимают, и устанавливать им свою волю (условия признания общества
дочерним и зависимым и последствия такого признания определены
Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных
обществах»). Эту группа пользователей может быть представлена:
деловыми партнерами (кредиторы, поставщики, покупатели),
нуждающимися в информации о платежеспособности организации, каче-
стве продукции, безопасности поставок;
инвесторами, которые анализируя бухгалтерскую отчетность, делают
выводы о том, каково финансовое будущее организации , стоит ли
вкладывать в нее средства.
К внутренним пользователям информации относятся:
акционеры, интерес которых затрагивает многие нюансы хозяйственной
деятельности общества - его рентабельность, ликвидность, надежность
финансового положения, возможность выплаты дивидендов и многие
другие вопросы;
менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для
подтверждения принятых ими решений или подготовки возможных
вариантов таковых, обоснования перспектив развития организаций,
анализа запасов производства;
работники предприятия, которых интересует информация об уровне
заработной платы, перспективах карьерного роста, оценивают
рентабельность деятельности предприятия, получения финансовых и
других льгот и выплат последних, оценивают условия труда и т. п. [11,
с.15].
Методы анализа бухгалтерской отчетности
13
Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы,
позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать
финансовое состояние предприятия.
Среди основных методов финансового анализа можно выделить
следующие.
Предварительное ознакомление с отчетностью предприятия –позволяет
изучить абсолютные величины, сделать выводы об основных источниках
привлечения средств, направлениях их вложения, основных источниках
полученной прибыли, применяемых методах учета и изменениях в них,
организационной структуре предприятия и т.д.
Горизонтальный (временной) анализ – здесь абсолютные показатели
дополняются относительными, как правило, темпами роста или снижения. На
основе горизонтального анализа дается оценка изменений основных
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чаще всего
горизонтальный анализ применяется при изучении баланса.
Вертикальный (структурный) анализ – дает представление о структуре
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на
результат. Данный метод финансового анализа применяется для изучения
структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в
общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом
вертикального анализа является представление структуры показателей в
динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные
изменения в составе активов и пассивов баланса.
Трендовый анализ – является разновидностью горизонтального анализа,
он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится
более чем за три года. При этом долгосрочные сравнения обычно проводятся с
использованием индексов. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом
предыдущих периодов для определения тренда.
Факторный анализ – применяется для изучения и измерения воздействия
факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ может
14
быть прямым, когда результативный показатель расчленяется на составные
части, и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий
результативный показатель.
Для правильного составления бухгалтерской отчетности, необходимо
иметь в наличии информацию, которая бы соответствовала всем требованиям
действующего законодательства. На данный момент времени в России
сложилась система, состоящая из четырех этапов регулирования учета и
отчетности, на создание которой непосредственное влияние оказали
государственные экономические реформы , повлекшие за собой потребность
работать в новых рыночных условиях, а также активное внедрение
международных стандартов финансовой отчетности [13, с.302].
Первый уровень - это бесспорно федеральные законы, указы Президента
РФ и Постановления Правительства, которые напрямую или косвенно
регламентируют составление и ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. К законодательным
нормативным документам также относится Постановление Правительства РФ
«О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными учетными стандартами финансовой отчетности» от
06.03.1998 г. № 283.
Второй уровень- составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином РФ согласно
государственной программе перехода России на принятую в международной
практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития
рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о
бухгалтерском учете и отчетности, и рассматривают отдельные
методологические вопросы учета определенных операций.
Третий уровень- нормативные документы, носящие рекомендательный
характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств,
15
указания, определяющие общие методологические положения в соответствии
со спецификой отрасли.
Четвертый уровень-это приказы, указания, инструкции, выпускаемые
самой организацией. Нормы этого уровня показывают особенности органи-
зации и ведения учета и отчетности на предприятии.
При разработке показателей финансовой отчетности необходимо
руководствоваться:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-
ФЗ;
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. №43н;
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02
июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности.
1.2 Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней
Бухгалтерская отчетность является заключительным этапом учетного
процесса. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность организации отражает состав имущества и
источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных
структурных подразделений, а также филиалов и представительств,
выделенных на отдельный баланс и без образования юридического лица.
16
Отчетным периодом( годом) для всех организаций является промежуток
времени с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для
вновь созданных организаций считается период с даты их государственной
регистрации по 31 декабря включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на
аналитических и синтетических данных .
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так
и к прошлому году, в обязательном порядке отражаются в отчетности за
период, в котором были обнаружены искаженные сведения.
Исправления недочетов подтверждаются подписью лиц, ее подписавших,
с указанием даты исправления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала выше
изложенным требованиям, при ее составлении должны быть соблюдены
следующие условия:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так-
же соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и
аналитического учета;
осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании надлежаще оформленных оправдательных
документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса [12, с. 214].
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для
формирования достоверного и полного представления о финансовом
17
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает
соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой
отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних
групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими.
Если посредством отбора или формы представления информация влияет на
решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных
результатов, информация не является нейтральной.
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская от-
четность должна давать достоверное и полное представление б имущественном
и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах дея-
тельности.
Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгал-
терской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то
есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользо-
вателей бухгалтерской отчетности перед другими [11, с.537].
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтер-
скую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных
как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными
подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения по-
стоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В финансовой отчетности организации должна быть обеспечена сопоста-
вимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год
(годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов
18
исходя из изменений, связанных с применением «Положением по бухгалтер-
скому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», законодательных
и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы в
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1
января по 31 декабря включительно.
Отчетной датой является дата, к которой организация обязана составить
бухгалтерскую отчетность.
Для оформления финансовой отчетности отчетной датой, как правило,
считается последний календарный день отчетного периода.
Организация должна сформировать периодическую финансовую отчет-
ность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если ничего другого
не предусмотрено законодательством РФ.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается пе-
риод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего
года, а для организаций, созданные после 1 октября - по 31 декабря следующего
года.
Сведения о хозяйственных операциях, проведенных по государственной
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за пер-
вый отчетный год.
Промежуточными считаются месячная и квартальная отчетности. Они
составляются возрастающим итогом c начала отчетного периода.
Условие соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетно-
го года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть
отчетный год совпадает с календарным.
19
Требование правильности оформления связано с соблюдением формаль-
ных принципов отчетности :
составление на русском языкe,
в валюте РФ,
визирование руководителем организации и специалистом, ведущим
бухгалтерский учет).
Новейшие методы к формированию бухгалтерской отчетности
выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т.е. от
одинакового набора показателей о работе организации независимо от вида
деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т.п.
Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись
чрезмерными в части предусмотренных показателей, а для других - недоста-
точными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской
отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный и
множественный [9, с.50].
Упрощенный вариант - для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав
годовой бухгалтерской отчетности не включается ряд форм - Отчет об
изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма
№ 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). По некоммерческим
организациям рекомендуется дополнительно включить в состав годовой
бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств
(форма № 6).
Стандартный вариант - для коммерческих организаций, относящихся к
группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает
формирование бухгалтерской отчетности применительно к образцам форм,
показанным в приложении к приказу №4н, если показатели, приведенные в
этих образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие тре-
бования к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской
20
отчетности, а также требования, касающиеся раскрытия информации, которые
содержатся в положениях по бухгалтерскому учету.
Множественный вариант - для коммерческих организаций, относящихся к
группе крупнейших организаций, и крупных организаций, имеющих несколько
видов деятельности.
Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой бухгал-
терской (финансовой) отчетности (п.п. 1 и 2 ст. 14 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ; п.п. 28 – 31 ПБУ 4/99):
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
отчета о целевом использовании средств (только для НКО);
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежных средств.
При разработке организацией самостоятельно форм финансовой
отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении Приказа
Минфина РФ от 2июля 2010 г. N 66н(2) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций"должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности
(полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).
Данные финансовой отчетности организации должны включать показате-
ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны
приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой
отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или
назначения могут объединяться и не представляться отдельно.
21
Показатель считается существенным, если его не раскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,
является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,
его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности
данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям,
включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99.
Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского
баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характери-
стики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью
отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредствен-
но в вышеуказанных формах или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и от-
чету о прибылях и убытках.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях
и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установ-
ленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетно-
го года к другому. При этом в случае не заполнения той или иной статьи (стро-
ки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсут-
ствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обяза-
тельств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа)
прочеркивается.
По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отче-
та, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период,
должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предше-
ствующий отчетному.
Если организация принимает решение в представляемой финансовой от-
четности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за