42
собственного капитала(стр. 1-
2)
Данные таблицы 7 говорят о том, что в 2014 году произошло увеличение
собственного капитала ООО «ВАЙТ СИТИ» за счёт поступления уставного
капитала в размере 112500 тыс. руб. В 2015 году происходит незначительное
снижение суммы собственного капитала за счёт уменьшения нераспределённой
прибыли на тыс. руб.
Проведём анализ отчёта о движении денежных средств «ООО «ВАЙТ
СИТИ» в 2014-2015 годах в таблице 8.
Таблица 8
Анализ отчёта о движении денежных средств ООО «ВАЙТ СИТИ» в
2014-2015 годах
Показатель
2014
2015
Сумма
тыс.
руб.
Удель-
ный вес,
%
Сумма
тыс.
руб.
Сумма
тыс.
руб.
1. Денежные потоки от текущих операций
Поступления, в том числе:
678017
245937
-
319076
-56,47
От продажи продукции, товаров, ра-
бот, услуг
563280
23910
-
324175
-57,55
Прочие поступления
1733
6832
5099
294,18
Платежи, в том числе:
-562797
-241291
-
321505
-57,13
Поставщикам (подрядчикам) за сы-
рьё, материалы, работы, услуги.
-512160
-182143
-
330017
-64,44
в связи с оплатой труда работников
-19326
-18213
-1113
-5,76
процентов по долговым обязатель-
ствам
0
-10691
10691
0,00
налог на прибыль
-338
-118
-220
-65,02
прочие платежи
-30971
-30125
-847
-2,73
Сальдо денежных потоков от текущих
2216
4645
2429
109,59
43
операций
2. Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступление, в том числе:
0
3120
3120
0,00
От продажи внеоборотных активов
0
3120
3120
0,00
Платежи, в том числе:
-2361
-6582
4220
178,72
в связи с приобритением и создани-
ем внеоборотных активов
-2361
-952
-1409
-59,67
прочие платежи
0
-5630
5630
0,00
Сальдо денежных потоков от инве-
стиционных операций
-2361
-3461
-1100
-46,58
3. Денежные потоки от финансовых операций
Поступления в том числе:
113330
0
-
113330
-100,00
от увеличения долей участников
112500
0
-
112500
-100,00
прочие поступления
830
0
-830
-100,00
Платежи, в том числе:
-112992
0
-
112992
-100,00
в связи с погашением кредитов и
займов
-110083
0
-
110083
-100,00
Прочие платежи
-2908
0
-2908
-100,00
Сальдо денежных потоков от финан-
совых операций
342
0
-342
-100,00
Сальдо денежных поток за отчётный
период
197
1184
987
502,12
Остаток денежных средств и денеж-
ных эквивалентов на начало отчётного
периода
1463
0
-1463
-100,00
Остаток денежных средств и денеж-
ных эквивалентов на конец отчётного
периода
1660
1184
-475
-28,66
Согласно данным таблицы 8 можно говорить о том, что обороты по де-
нежным потокам от текущих операций в анализируемом промежутке времени
снизились, но тем не менее конечное сальдо денежных потоков от текущих
операций в 2015 году выросло до 2429 тыс. руб. по сравнению с данными 2014
года.
44
Поступления по денежным потокам от инвестиционных операций в 2015
году с 0 тыс. руб. Конечно сальдо денежных потоков от инвестиционных опе-
раций составило -3461 тыс. руб., что на 1100 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году.
Денежных потоки от финансовых операций к концу 2015 году стали равны 0
тыс. руб. Сальдо денежных потоков за отчётный период в 2015 году составило
1184 тыс. руб., что на 987 тыс. руб. больше показатели 2014 года. Остаток де-
нежных средств и денежных эквивалентов на конец 2014 года был равен 1660
тыс. руб. за тем он уменьшился на 475 тыс. руб. и в 2015 году составил 1184
тыс. руб.
Анализируя финансовое положение ООО «ВАЙТ СИТИ», можно отме-
тить то, что данное предприятие ведет свою деятельность в довольно интен-
сивном ключе. Не взирая на снижение рентабельности в анализируемом про-
межутке времени, основная масса характеристик платежеспособности ООО
«ВАЙТ СИТИ» варьируются в допустимых пределах.
45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ФИНАНСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии
с международными стандартами
Прошедшее десятилетие для российских бухгалтеров ознаменовано
серьезной реформой бухгалтерского учета, приведшей к сближению
отечественной системы учета и отчетности с международными стандартами
финансовой отчетности.
Целью реформирования называется «приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и
международными стандартами финансовой отчетности», а задачи реформы
заключаются в том, чтобы:
«сформировать систему стандартов учета и отчетности,
обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую
очередь, инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с
основными тенденциями гармонизации стандартов на
международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и
внедрении реформированной модели бухгалтерского учета» [29].
Также задачами реформирования системы бухгалтерского учета и
отчетности являются:
создание условий для формирования хозяйствующими субъектами
достоверной и полезной информации об их финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении;
обеспечение прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности
как важнейшего источника информации для принятия
46
управленческих решений широким кругом заинтересованных
пользователей;
обеспечение увязки реформирования российского бухгалтерского
учета с основными тенденциями гармонизации учета и отчетности
на международном уровне;
помощь организациям в методическом понимании и внедрении
систем финансового и управленческого учета.
В числе других задач реформирования следует отметить необходимость
окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый,
управленческий и налоговый, как это принято в международной практике.
Содержательно цель регулирования бухгалтерского учета и отчетности
состоит в обеспечении доступа всех заинтересованных пользователей к
сопоставимой информации, представляющей правдивую и объективную
картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих
субъектов [30]
В связи с этим в результате реформирования должны быть решены
следующие вопросы:
переориентация нормативного регулирования с учетного процесса
на бухгалтерскую отчетность;
регулирования, главным образом, вопросов финансового, а не
управленческого учета;
органичного сочетания нормативных предписаний федеральных
органов исполнительной власти и профессиональных
рекомендаций;
взвешенного использования МСФО в национальном
регулировании.
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных
политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и
международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих
вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах,
47
теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского
учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой
отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия
между МСФО и российской системой учета связаны с исторически
обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой
информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО,
используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми
институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в
соответствии с российской системой учета, использовалась органами
государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей
имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы,
лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в
различных направлениях.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» были
продиктованы такие задачи бухгалтерского учета в России, как:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция
бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует
данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего,
отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей
для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является
значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике,
составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но
не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет
содержания над формой представления финансовой информации. В
соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда
48
соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической
или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета
операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их
юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.
Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе
учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания
основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что
руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной
балансовой стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета,
отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению
множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат.
[29]
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу
соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого
получения дохода, В то время , как в российской системе учета затраты
отражаются после выполнения определенных требований в отношении
документации. Необходимость наличия надлежащей документации, зачастую
не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к
определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета
этих операций.
В Приложении 6 приведен сравнительный анализ концептуальных основ
бухгалтерского учета в международной и российской практике.
Несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все
еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое
нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов
предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления
финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике
сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня
49
сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов
финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Состав финансовой отчетности. В таблице 9 приведено сравнение
состава финансовой отчетности, которую должны предоставлять организации в
соответствии с МСФО и российским законодательством.
Таблица 9.
Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому
законодательству
МСФО
Российское законодательство
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о финансовых результатах(форма № 2)
Отчет о движении капитала
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет о движении денежных
средств
Отчет о движении денежных средств (форма №
4)
-
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №
5)
-
Отчет о целевом использовании полученных
средств (форма № 6)
Учетная политика и
пояснительная записка
Пояснительная записка
-
Аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности, если
она подлежит обязательному аудиту
Перечень различий в составлении бухгалтерской (финансовой)
отчетности между российскими стандартами и МСФО является значительным,
и данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга
бухгалтеров и консультантов.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя
рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности
реформа должна быть гораздо глубже. И заключаться в построении
50
эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в
России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование
полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах
деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день»
обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса
взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе
реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно
выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО
претерпевают серьезные концептуальные изменения и по существу
представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в
которую – задача, нелегкая даже для очень опытного стрелка. С
одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые
термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С
другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания
отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину
необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и
разработки МСФО;
необходимость понижения в отдельных случаях статуса
разрабатываемого документа – например, вместо Положения по
доверительному управлению Минфин выпустил Указания по
отражению в бухучете операций, связанных с осуществлением
договора доверительного управления имуществом и договора
простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был
принят документ третьего уровня системы нормативного
регулирования бухучета. То же самое произошло в отношении
положения «Прибыль на акцию». Пока еще не приняты поправки в
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», призванные
закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее
время в российском учете;
51
«человеческий» фактор – средний уровень знаний бухгалтеров и
аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении
мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО,
остается низким. По сути квалифицированные аудиторские и
консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь
компании большой «четверки», работающие в России и несколько
самых крупных российских компаний. Руководители компаний
зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это
может потребовать значительных затрат;
недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В
результате опроса членов Института профессиональных
бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не
используются для подготовки отчетности. Как правило, это ПБУ
расчетного характера, требующие профессионального суждения со
стороны бухгалтера - ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»,
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ
8/2010 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 11/2000
«Информация по сегментам»;
ориентация бухучета на требования налоговых органов остается
одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую
руководители организаций опасаются, что в результате внедрения
МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую
отчетность у них не останется резерва для ухода от
налогообложения. Необходимо окончательно развести
бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Организации должны
делать налоговую отчетность исходя из налоговых законов, и
исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учет
вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет
дуализма учета и появится возможность глубокого всестороннего
анализа деятельности собственно организации;