36
Если малая фирма функционирует не первый год и сдает годовой отчет
не впервые, то любой образец заполнения баланса для малых предприятий
подразумевает указание по каждой строке суммы:
на отчетную дату отчетного периода (т. е. на 31.12.2016);
на 31 декабря 2015 года;
на 31 декабря 2014 года.
Таким образом, сведения и суммы за период 2015 года нужно брать из
прошлогодней отчетности. А чтобы заполнить упрощенную форму баланса для
малых предприятий показателями за 2016-й год, необходимы:
оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 2016-й год;
выписка о начисленных за 2016-й год процентах по полученным
фирмой кредитам и займам (Кт счета 66 «Краткосрочные кредиты
и займы» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Нередко можно встретить пример заполнения баланса для малого
предприятия, где есть пустые строки с прочерками. Допустимо ли это? Вполне.
Ведь в оборотно-сальдовой ведомости далеко не всегда есть соответствующие
данные для заполнения отдельных строк баланса. И в этом случае
бухгалтерскими правилами разрешено проставлять прочерки. Основание –
пункт 11 ПБУ 4/99.
Тогда как заполнять баланс для малых предприятий, которые
разработали его собственный бланк? Ответ прост: если не работаете с типовой
формой баланса, то и не приводите отсутствующие показатели.
Коды строкам баланса малого предприятия присваивают согласно
таблице из приказа Минфина № 66н. При этом нужно соблюдать принцип: по
укрупненным показателям берут код исходя из показателя, который имеет
наибольший удельный вес в нём.
Также не стоит забывать проставлять прочерки в оставшихся пустых
клетках строк. Такой подход к образцу заполнения баланса для малых
предприятий за 2016 год позволит не сделать ошибок либо излишних дописок,
которые неизбежно повлияют на итог отчета.
37
Теперь о том, каков порядок заполнения баланса для малых предприятий
в отношении конкретных строк. Здесь нужно знать правила основных ПБУ, с
которыми обычно пересекается деятельность малого бизнеса.
Актив баланса.
Материальные внеоборотные активы:
сальдо 07 «Оборудование к установке»
+
сальдо 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме сальдо субсч. 08-5)
+
сальдо 01 «Основные средства»
-
сальдо 02 «Амортизация ОС»
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы
(заполняется, только если есть сальдо хотя бы по одному счету):
• 04 «НМА»;
• субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во
внеоборотные активы»;
• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 58 «Финансовые вложения».
Когда есть остатки по ним, укажите сумму по НМА и долгосрочным
финансовым вложениям. Ее определяют по правилам расширенной отчетности.
Запасы – используется формула:
сальдо 10 «Материалы»
+
сальдо 20 «Основное производство»
+
сальдо 41 «Товары»
+
сальдо 43 «Готовая продукция»
+
38
сальдо 44 «Расходы на продажу»
Формула не действует, если для учета затрат и МПЗ фирма применяет и
другие счета. Тогда показатель определяют по правилам расширенной
отчетности.
Денежные средства и денежные эквиваленты – формула:
сальдо 50 «Касса»
+
сальдо 51 «Расчетные счета»
+
сальдо 52 «Валютные счета»
+
сальдо 57 «Переводы в пути»
Финансовые и другие оборотные активы:
Дт сальдо всех субсчетов к счетам
(62 + 60 + 68 + 69 + 70 + 71 + 73 + 75 + 76)
-
Кт сальдо 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При наличии остатков по счету 58, на размер краткосрочных
финансовых вложений нужно увеличить показатель этой строки (по правилам
для расширенной отчетности).
Пассив баланса.
Капитал и резервы:
Кт сальдо (80 + 82 + 83 + 84)
-
Дт сальдо (81 + 84)
Долгосрочные заемные средства – должен быть равен Кт сальдо 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Другие долгосрочные обязательства – скорее всего прочерк.
Краткосрочные заемные средства – должен быть равен Кт сальдо 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
39
Кредиторская задолженность:
Кт сальдо всех субсчетов к счетам
(60 + 62 + 76 +68 + 69 + 70 + 71 + 73)
+
субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.
Другие краткосрочные обязательства – заполняют, когда есть остатки
хотя бы по одному из счетов:
• 98 «Доходы будущих периодов»;
• 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Считается общее кредитовое сальдо по ним. А если остатков нет,
проставляются прочерки.
Когда подошло к концу заполнение бухгалтерского баланса для малых
предприятий за 2016 год, необходимо проверить самое ключевое равенство по
всему этому документу – активов и пассивов (стр. 1600 = стр. 1700). Если
такового не наблюдается, нужно искать ошибку.
И так, рассмотрим активы ООО «Центр-Метиз». В активе отражается все
имущество компании, которое делится на оборотные и внеоборотные активы. К
ним относятся:
- запасы (стр.1210) – учитывается стоимость сырья и материалов, не
переданных в производство, а учтенных по дебету счетов 10, 15, 16, стоимость
готовой продукции, отраженной по дебету счетов 43 и 45, размер издержек на
незавершенное производство, учтенных на счетах 20,23,29 и т.п. В 2014 году на
предприятии ООО «Центр-Метиз» они оценивались на сумму 291т.р., в 2015 –
164т.р., в 2016 – 171т.р.
- денежные средства и денежные эквиваленты (стр.1250) – на конец 2016
года они составили 22т.р., что всего на одну тысячу отличается от 2015 года –
21т.р. В 2014 году показатель был значительно выше 71т.р.
- финансовые и другие оборотные активы (стр.1230) – в 2014 году 51
т.р., 2015 год – 35т.р., 2016 – 52т.р.
40
Таким образом, баланс по строке 1600 составил 245т.р. в 2016 году,
220т.р. в 2015 году, 413т.р. в 2014 году.
К активам в данной форме отчетности относятся также материальные
внеоборотные активы и нематериальные финансовые и другие внеоборотные
активы, об этом говорилось выше.
Под термином «внеоборотные активы» подразумевается определенная
разновидность имущества, которое находится в собственности юридического
лица и используется им для реализации различных задач. Такого рода активы
как прямо, так и косвенно участвуют в процессе получения прибыли.
Основным свойством внеоборотного актива является получение прибыли с его
помощью в течение более чем одного года.
В данной организации отсутствуют показатели в этих строках, поэтому
стоит прочерк.
Пассив упрощенного баланса состоит из нескольких разделов и
отражает источники формирования средств компании. Источники бывают в
виде собственных средств, они отражаются в строке «Капитал и резервы» и
включают информацию об уставном и добавочном капитале, о резервном
фонде и нераспределенной прибыли. Сюда заносятся данные по счетам 80 (за
минусом дебетового сальдо счета 81), 82, 83 и 84. По данным баланса ООО
«Центр-Метиз» «Капитал и резервы» составили в 2016 году 100т.р., в 2015 –
78т.р., в 2014 – 49 т.р.
Также компании привлекают заемные денежные средства, которые
зафиксированы в строке «Долгосрочные заемные средства». Здесь находится
задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67). Под
долгосрочными понимаются обязательства со сроком погашения более 1 года.
В данной строке отражается сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. И
есть еще «Краткосрочные заемные средства», на нем отражается остаток по
счету 66. В балансе исследуемой организации прочерк.
41
Название строки «Кредиторская задолженность» полностью раскрывает
ее суть. На конец 2014 года составляла 364 т.р., 2015 – 142 т.р., в 2016 году –
145 т.р.
В других строках пассива предприятия стоит прочерк.
Показатель строки 1700 отражает общую величину пассивов
организации – 245 т.р. – 2016 год, 220 т.р. – 2015год, 413 т.р. – 2014 год.
Итак, балансовое уравнение имеет вид: Актив = Пассив.
Пассив потому и называется пассивом, что он существует лишь на
бумаге, фиксируя, откуда появились источники средств компании, то есть
источники активов.
Активы потому называются активами, что их можно посмотреть,
потрогать: здания, станки, деньги, лицензии и т. д.
Балансовое уравнение должно всегда соблюдаться, так как не может
быть средств без источников и, наоборот, не может быть источников без
средств.
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Центр-Метиз»
Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД
0710002) для малых предприятий заполняется по форме, закрепленной в
приказе Министерства финансов № 66н от 2 июля 2010 года. Информация
заполняется за два последних года, для чего в форме выделены специальные
столбцы с показателями на конец года. В случае отсутствия нужного
показателя проставляется прочерк.
В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды
расходов по основной деятельности, текущий налог на прибыль и некоторые
другие показатели, которые в малых предприятиях обычно несущественны. В
таблице показаны составляющие этого отчета.
42
Таблица 1
Структура отчета о финансовых показателях
Название строки
Пояснение
Выручка
Выручка за вычетом НДС и акцизов
Расходы по обычной деятельности
Себестоимость, коммерческие,
управленческие расходы
Проценты к уплате
Проценты по полученным кредитам и
займам
Прочие доходы
Доходы, не относящиеся к обычной
деятельности
Прочие расходы
Прочие расходы за вычетом процентов
к уплате
Налоги на прибыль (доходы)
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)
Результирующая строка = 1-2-3+4-5-6
В строке 2110 «Выручка» фиксируются доходы предприятия от его
главной деятельности, сюда можно занести прибыль от продаж, реализации
услуг, арендную плату (если это основной вид деятельности) и так далее.
Сумма выручки фиксируется по цене договора с учетом всевозможных скидок,
она признается по мере поступления денежных средств от покупателей при
соблюдении установленных законом условий. Отражается выручка в бухучете
на счете 90. Когда заполняется отчет о финансовых результатах (упрощенная
форма отчета), то указывается выручка без НДС и акцизов. В ООО «Центр-
Метиз» в 2016 году выручка составила 1487 т.р., что на порядок меньше, чем в
2015 году – 1942 т.р.
Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». Здесь мы
указываем расходы по основному виду деятельности – это себестоимость,
коммерческие и управленческие расходы. Упрощенная форма 2 отображает в
этой строке стоимость, накопленную по дебету счета 90.2. Данной строке могут
быть присвоены коды 2120, 2210 или 2220 (в зависимости от наибольшего
показателя). В себестоимость включаются расходы по изготовлению товаров,
приобретению продукции, оказанию услуг и прочее. Коммерческие расходы –
это затраты на рекламу, представительские расходы, расходы на доставку,
упаковку, хранение продукции и так далее. В управленческие расходы можно
включить расходы на аудиторские, консультационные услуги, на аренду офиса,
43
налоги и на офисный персонал. В 2016 году эта цифра составляет 1427 т.р., а в
2015 году – 1879 т.р.
По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в виде
начисленных к уплате процентов, сюда можно отнести проценты по любым
заемным средствам компании, а также дисконты по облигациям и векселям. В
анализируемом балансе прочерк.
Когда мы заполняем строку «Прочие доходы», то сюда можно отнести
прибыль от продажи имущества, пени и взысканные санкции, полученное
безвозмездно имущество, прибыль, которую учли сейчас, но получили давно и
так далее. Фиксируется в строке результат, полученный путем вычитания из
оборота по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» итог по дебету 91.2 «Прочие
расходы». Эта строка может обладать кодом 2310, 2320 или 2340 в зависимости
от наибольшего значения. Прочерк в ООО «Центр-Метиз».
Рассматривая строку «Прочие расходы» можно увидеть, что здесь
зафиксированы результаты прочих расходов, кроме процентов к уплате,
которые копятся по дебету счета 91.2. Сумма расходов указывается в отчете в
скобках и составляет 31 т.р. в 2016 году и 19 т.р. в 2015 году.
Показатель «Налоги на прибыль (доходы)» отражает данные о
налоговых обязательствах, здесь могут быть также ЕНВД, УСН, ЕСХН. Могут
включаться санкции за нарушение законодательства, доначисленный налог за
прошлые периоды. При этом присваивается код 2410 или 2460. В нашем случае
в строке 2410 мы видим 7 т.р. – 2016 год и 15 т.р. – 2015 год.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как сальдо счета
99 «Прибыли и убытки». Когда у нас сальдо по кредиту 99 счета – это чистая
прибыль, когда у нас сальдо по дебету 99 счета, то убыток. Когда мы
составляем баланс за год, то размер чистой прибыли (убытка) равен обороту по
счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». При получении фирмой убытка он записывается в
круглых скобках. Но в исследуемой организации мы получили чистую прибыль
в 2016 году 22 т.р., в предыдущем году – 29 т.р.
44
Анализ отчета о финансовых результатах отчета дает возможность
своевременно выявлять причины уменьшения прибыли. Внутренний контроль
показателей по выручке (2110), чистой прибыли (2400) – залог эффективности
перераспределении денежных средств, так как основная цель каждого
предприятия – максимизация прибыли и снижение затрат. Оценка других
показателей дает возможность поиска альтернативных вариантов для
обслуживания производства (пример: поиск более дешевых вариантов рекламы,
снижение затрат на обслуживание офиса). Анализ показателя себестоимости
(2120) позволяет сделать выводы о целесообразности закупок материалов и
принять решение о возможной смене поставщиков. В общем виде анализ отчета
о финансовых результатах осуществляется в сравнении с предыдущими
периодами по каждому показателю, так и в процентном вычислении. Пример:
доля выручки (2210) от реализации в чистой прибыли (2400), себестоимость
(2120) по отношению к сумме всех затрат организации на ведение бизнеса.
Контроль на основании проводимого анализа следует осуществлять постоянно,
чтобы избежать риска банкротства. Чистая прибыль 2400 в отчете – итоговый
показатель наличия денежных средств у предприятия, поэтому все
управленческие решения следует направлять на правильное распределение
остатка для получения наибольшей выгоды.
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности,
выбор нужного зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и
необходимого объема информации. Вертикальный и горизонтальный анализ
баланса – два часто используемых метода. Горизонтальный и вертикальный
анализ применяются многими компаниями для анализа финансовой отчетности
и повышения доходов компании, поддержания стабильного положения
предприятия. Также данные способы анализа используются инвесторами,
банками и другими кредиторами для снижения рисков от финансирования.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. Можно проследить изменения,
произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему годы, можно
45
понять сложился положительный или отрицательный результат. Для анализа
берутся любые два или три периода, это могут быть кварталы или годы. В
рамках временного анализа баланса сравниваются значения как абсолютных
показателей в денежном выражении, так и относительных показателях в
процентах.
Таблица 2
Горизонтальный анализ отчета о финансовых показателях
Наименование
показателя
Значения показателей
Горизонтальный анализ
01.01.2015
01.01.2016
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение, %
Выручка
1942
1487
- 455
- 23,42 %
Расходы по
обычной
деятельности
- 1879
- 1427
452
- 24,05 %
Прочие
расходы
-19
-31
-12
63,15%
Налоги на
прибыль
(доходы)
-15
-7
8
53,3%
Чистая
прибыль
(убыток)
29
22
-7
24,14%
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
дополняют друг друга и могут применяться одновременно.
Вертикальный анализ баланса называется еще структурным, так как
показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в виде
относительных величин. При вертикальном анализе статьи отчетности
приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа позволяет посмотреть
изменения статей баланса по сравнению с предыдущими годами. Процентные
показатели наглядно показывают насколько произошли отклонения и в какую
сторону, для анализа данный способ более удобный, так как при расчетах в
абсолютных величинах не всегда понятно, насколько ситуация ухудшилась или
улучшилась.
При вертикальном анализе итоговую сумму выручки принимают за сто
процентов, и каждую дальнейшую статью представляют в виде процентной
доли от базового значения. Рассчитывается процентный показатель путем