45
Внере
ализационн
ые расходы
Прибыль (уб
ыток) до
н
алогообложе
ния
140
Строки 050 - 100 - 1
30
Налог на пр
ибыль и ин
ые
аналогич
ные обязате
льные плате
жи
150
Сальдо субсчет
а 99-5 плюс с
альдо
субсчет
а 99-6
Прибыль уб
ыток от об
ычной
деяте
льности
160
Строки 140 - 150
Чистая приб
ыль (нерас
пределенна
я
прибыль (уб
ыток) отчет
ного
перио
да)
190
Строки 140 - 150
Таблица 9 Вз
аимосвязь по
казателей Отчет
а о прибыл
ях и убытк
ах ООО
«Хлеб» и субсчето
в счетов 90, 91, 9
9
Форма № 2 «Отчет о пр
ибылях и уб
ытках» ООО «
Илишхлеб» з
а 2018
год пре
дставлена в Пр
иложении 17.
3.3. Аудит ф
инансовых резу
льтатов де
ятельности ООО «
Илишхлеб»
В ходе ауд
иторской про
верки форм
ирования ф
инансовых резу
льтатов
ООО «
Илишхлеб» з
а 2019 год б
ыли проана
лизированы с
ледующие
до
кументы: Пр
иказ об учет
ной полити
ке организ
ации, отчет о пр
ибылях и
уб
ытках (фор
ма № 2), б
аланс (фор
ма № 1), Г
лавная кни
га, журнал-ор
дер № 2
и ве
домость № 2 (
по дебету счет
а 51), жур
нал-ордер № 6 (
по кредиту счет
а 60
«Расчет
ы с постав
щиками и по
дрядчиками»), жур
нал-ордер № 8 (
по кредиту
68, 6
9 счетов), жур
нал-ордер № 10, жур
нал-ордер № 15 (счет 9
9 «Прибыли и
уб
ытки»), пер
вичные доку
менты.
Конечный ф
инансовый резу
льтат мини-
пекарни ск
ладывается из
ф
инансового резу
льтата от об
ычных видо
в деятельност
и (выручка от
46
ре
ализации х
леба и хлебобу
лочных изде
лий за минусо
м себестои
мости
проду
кции), а т
акже прочи
х доходов и р
асходов.
Для проведе
ния аудита ф
инансовых резу
льтатов сле
дует убедит
ься в
том, что себесто
имость реа
лизованного про
дукта не ис
кажена, резу
льтаты от
проче
й реализац
ии и доход
ы и расход
ы от внере
ализационн
ых операци
й
определе
ны правиль
но. От пра
вильности отр
ажения в учете в
ыручки от
ре
ализации, з
атрат произ
водства и из
держек обр
ащения зав
исит точност
ь
определе
ния валово
й прибыли, котор
ая слагаетс
я из прибы
ли от реал
изации
про
дукции, ос
новных сре
дств, иного и
мущества п
люс доходы от
в
нереализац
ионных опер
аций за вычето
м расходов по пос
ледним опер
ациям
[14, с. 317].
В целях уст
ановления досто
верности по
казателей ко
нечного
фи
нансового резу
льтата (пр
ибыли или уб
ытка) мини-
пекарни, б
ыла
проведе
на проверк
а правильност
и:
учета затр
ат на произ
водство и исч
исления себесто
имости
про
дукции;
учета плате
жей наличн
ыми денежн
ыми средст
вами и
без
наличных р
асчетов;
учета расчето
в с дебитор
ами и кред
иторами;
Для исчисле
ния себесто
имости про
дукции затр
аты мини-пе
карни
груп
пируют и уч
итывают по с
ледующим ст
атьям каль
куляции:
Сырье и матер
иалы;
Транспортные р
асходы;
Электроэнергия;
Заработная п
лата;
Отчисления н
а социальн
ые нужды;
Содержание и э
ксплуатаци
я оборудов
ания;
47
Общехозяйственные р
асходы;
Для провер
ки законност
и отнесени
я затрат н
а производст
во
продукц
ии была про
ведена вза
имосверка д
анных бала
нса и итого
вых
остатко
в Главной к
ниги и далее поэт
апно: саль
до Главной к
ниги и ито
гов
журнало
в-ордеров; д
анных ведо
мостей, жур
налов-ордеро
в и первич
ных
докуме
нтов.
Сырье и матер
иалы отпус
кались в про
изводство в соот
ветствии с
ут
вержденным
и нормами р
асхода по м
ассе. Из о
дного и то
го же матер
иала
(муки) из
готавливают нес
колько видо
в хлеба и х
лебобулочн
ых изделий,
поэто
му затраты м
атериалов р
аспределял
ись между из
делиями кос
венно -
коэфф
ициентным с
пособом. З
а основу р
аспределен
ия принима
лся
коэффи
циент содер
жания, пок
азывающий соот
ношение потреб
ления
матер
иалов по к
аждому изде
лию.
После анал
иза данных жур
нала-ордер
а № 10, ве
домости учет
а
производст
венных зап
асов и акто
в на списа
ние матери
алов в про
изводство
б
ыло устано
влено, что:
материально-производственные з
апасы спис
ывались в
про
изводство в тече
ние всего отчет
ного перио
да по стои
мости каждо
й
единицы з
апасов опре
деленного в
ида;
стоимость м
атериальны
х затрат фор
мировалась по це
не
приобрете
ния матери
альных ресурсо
в без нало
га на доба
вленную сто
имость,
что говорит о пр
авильной о
ценке матер
иальных це
нностей,
в
ключенных в себесто
имость про
дукции.
Все затрат
ы имеют до
кументальное по
дтверждение.
До
кументиров
ание затрат про
исходило в мо
мент их осу
ществления. Все
з
атраты, от
носящиеся к про
изводству про
дукции дан
ного перио
да, включе
ны
в ее себесто
имость и с
группирова
ны по объе
ктам учета з
атрат и ст
атьям
48
расхо
дов через с
истему счето
в бухгалтерс
кого учета. Не
правомерно
с
писанных н
а себестои
мость проду
кции матер
иальных затр
ат не выяв
лено.
Проверка р
асчетов с р
абочими и с
лужащими по о
плате труд
а в ООО
«И
лишхлеб» н
ачата с уст
ановления соот
ветствия по
казателей
а
налитическо
го учета по счету 70 с з
аписями в Г
лавной кни
ге и
бухга
лтерском б
алансе на о
дну и ту же д
ату. Для это
го сверено с
альдо по
счету 70 н
а первое я
нваря 2019 го
да в Главно
й книге и в б
алансе
пре
дприятия. Ко
нтрольная с
верка показ
ала, что эт
и суммы со
впадают с
д
анными Гла
вной книги. В с
амой же Гл
авной книге об
наружено м
ного
испра
влений; бу
хгалтер объ
ясняет это неточ
ностью подсчето
в еще в
пер
вичных доку
ментах (все ис
правления по
дписаны бу
хгалтером).
Затем данн
ые Главной к
ниги сравн
ивались со с
водом начис
лений и
удер
жаний. Задо
лженность по о
плате труд
а, значаща
яся в расчет
но-
платежн
ых ведомост
ях, соответст
вует Главно
й книге. В р
асчетно-пл
атежной
ве
домости по гр
афам удерж
ания показ
аны отчисле
ния в Пенс
ионный фон
д и
налог с до
ходов физичес
ких лиц; про
центы отчис
лений высч
итаны верно, и
х
суммы со
впадают с д
анными расчет
ных листко
в по каждо
му работни
ку.
Данные о н
ачисленной з
аработной п
лате в расчет
но-платежно
й ведомост
и, а
также данн
ые платежно
й ведомост
и на заработ
ную плату и р
асчетных
л
истков по к
аждому работ
нику совпа
дают. Расп
иски в получе
нии
начисле
нных сумм пр
исутствуют.
В ходе выбороч
ной провер
ки личных де
л работнико
в, делаем в
ывод о
том, что и
нформация о д
ате найма и ст
авках оплат
ы труда пр
исутствует; рост
о
платы труд
а оформлен пр
иказами ру
ководителя, бу
хгалтер это
й
информац
ией для нач
исления и у
держаний из з
аработной п
латы
руково
дствовался.
49
Проверка т
абелей учет
а рабочего вре
мени показ
ала, что с
лучаев
вкл
ючения в н
их вымышле
нных (подст
авных) лиц нет, т
ак как в н
арядах и
т
абелях учет
а рабочего вре
мени фамил
ии совпада
ют с данны
ми учета
л
ичного сост
ава. Случае
в повторно
го начисле
ния сумм по р
анее оплаче
нным
первич
ным докуме
нтам, повторе
ния одних и те
х же лиц в нес
кольких
расчет
но-платежн
ых ведомост
ях не обнару
жено.
Синтетический учет по н
ачислению з
аработной п
латы ведетс
я по
кредиту счет
а 70 «Расчет
ы с персон
алом по оп
лате труда». Су
ммы
начисле
нной заработ
ной платы в ООО «
Илишхлеб» от
носятся на
себесто
имость про
дукции (Дт 20, 26 - Кт 70), н
ачисление пре
мий,
матер
иальной по
мощи, пособ
ий, выплат со
циального х
арактера,
про
изводятся з
а счет собст
венных сре
дств предпр
иятия (Дт 91 - Кт 70) и з
а
счет сре
дств Фонда со
циального стр
ахования (
Дт 69 - Кт 70), что
соот
ветствует требо
ваниям, уст
ановленным з
аконодател
ьством Росс
ийской
Федер
ации.
Несмотря н
а отдельные не
достатки в учете, р
асчет с бю
джетом по
н
алогам и сбор
ам произво
дится прав
ильно и свое
временно.
Структура ст
атей произ
водственны
х и общехоз
яйственных р
асходов
ООО «
Илишхлеб» соот
ветствует т
иповой номе
нклатуре р
асходов
про
изводствен
ных предпр
иятий. На счет 20 «Ос
новное про
изводство»
от
носят расхо
ды по содер
жанию обору
дования ми
ни-пекарни, су
ммы
амортизационных отч
ислений, з
атраты на ре
монт этого обору
дования,
з
аработную п
лату персо
нала, обслу
живающего про
изводство с отч
ислениями
н
а социальное стр
ахование. Н
а счете 26 «Об
щехозяйстве
нные расхо
ды»
учитыв
аются расхо
ды по обслу
живанию и у
правлению пре
дприятием
(о
плата труд
а управленчес
ких и обще
хозяйствен
ных работн
иков с
50
отч
ислениями, ко
мандировоч
ные, канце
лярские, почто
вые расход
ы и др.).
Не
правомерно с
писанных н
а эти счет
а расходов не уст
ановлено.
На обнаруже
нный брак про
дукции сост
авлялись а
кты, в котор
ых
отражаютс
я суммы потер
ь от брака.
Записи ана
литического и с
интетическо
го учета по счет
ам 20
«Осно
вное произ
водство», 26 «Об
щехозяйстве
нные расхо
ды», 28 «Бр
ак в
произ
водстве» соот
ветствуют з
аписям в Г
лавной кни
ге и балансе.
В течение го
да амортиз
ация по ос
новным фон
дам начисл
ялась
прав
ильно - ли
нейным способо
м (согласно учет
ной полити
ке) и спис
ывалась
на счет 20 «Ос
новное про
изводство».
При провер
ке правиль
ности отра
жения в ба
лансе дене
жных средст
в
были сопост
авлены их ост
атки по Гл
авной книге с б
алансовыми д
анными.
Ба
лансовая ст
атья «Расчет
ный счет» отр
ажает остат
ки денежны
х средств по
счету 51 «
Расчетный счет» и со
впадает с соот
ветствующи
ми выписка
ми
банков по р
асчетному счету. Су
ммы денежн
ых средств по жур
налу-ордеру №
2 соот
ветствуют су
ммам, указ
анным в вы
писках бан
ка и плате
жных
поруче
ниях.
В результате а
нализа состо
яния учета и в
нутрихозяйст
венного
ко
нтроля сохр
анности и ис
пользовани
я денежных сре
дств в ООО
«
Илишхлеб» в
ыявлены сле
дующие недост
атки:
1. Нарушаются ре
комендации по о
хране и тр
анспортиро
вке
денежн
ых средств из б
анка в кассу пре
дприятия. К
ассиру не пре
доставляетс
я
охрана и с
пециальное тр
анспортное сре
дство при дост
авке денег н
а
предприятие. В с
алон транс
портного сре
дства допус
каются лиц
а, попутно
с
ледующие, н
арушается м
аршрут сле
дования.
51
2. Имеются случ
аи подписи ру
ководителе
м и главны
м бухгалтеро
м
незаполне
нных чеков и в
ыдачи их к
ассиру для с
амостоятел
ьного запо
лнения
при по
лучении де
нег в банке.
Для работы к
ассира выде
лено отдел
ьное помеще
ние,
соответст
вующее все
м установле
нным требо
ваниям. С к
ассиром за
ключен
дого
вор об инд
ивидуально
й материал
ьной ответст
венности. К
ассовая кн
ига
прошнуро
вана, прону
мерована, о
печатана и з
аверена по
дписями
ру
ководителя и бу
хгалтера пре
дприятия. В хо
де проверк
и было уст
ановлено,
что к
ассовая кн
ига не ведетс
я ежедневно. Отчет к
ассира по про
изведенным
к
ассовым опер
ациям в соот
ветствии с пер
вичной при
ходно-расхо
дной
докуме
нтацией, р
асчетно-пл
атежными ве
домостями сост
авляется р
аз в
недел
ю. Остаток по к
ассе на ко
нец дня не пре
вышает уст
ановленного л
имита
хране
ния денежно
й наличност
и в кассе.
Изучение к
ассовой кн
иги с точк
и зрения мето
дологии бу
хгалтерско
го
учета поз
волило убе
диться в пр
авильном отр
ажении опер
аций по счету 50 в
коррес
понденции с дру
гими счета
ми. Случае
в неправомер
ного отнесе
ния
затрат н
а себестои
мость или неотр
ажения на счет
ах реализа
ции сумм,
посту
пивших в о
плату товаро
в, работ, ус
луг, не вы
явлено.
Данные ана
литического учет
а по счету 71 «
Расчеты с по
дотчетными
л
ицами» соот
ветствуют д
анным, отр
аженным в Г
лавной кни
ге.
Предост
авленные по
дотчетными л
ицами авансо
вые отчеты ч
астично
не
дооформлен
ы: в некотор
ых отчетах не у
казана сум
ма, получе
нная из
касс
ы, на обрат
ной стороне а
вансовых отчето
в не прост
авляется
коррес
понденция счето
в.
Все хозяйст
венные опер
ации с пост
авщиками и по
дрядчиками
до
кументально по
дтверждены, до
говора о пост
авке матер
иальных це
нностей
52
оформлены н
адлежащим обр
азом. Запис
и аналитичес
кого учета
соот
ветствуют з
аписям в жур
нале-ордере № 8, Г
лавной кни
ге и балансе.
В ходе про
верки прав
ильности учет
а отгрузки и ре
ализации
про
дукции было по
дтверждено, что о
перации по про
даже надле
жащим
образо
м санкцион
ированы - все от
грузочные до
кументы со
держат под
писи
уполно
моченных л
иц, первич
ные докуме
нты правил
ьно оформле
ны,
содерж
ат все пре
дусмотренн
ые реквизит
ы.
Суммы отгруз
ки покупате
лю отражаютс
я правильно, т.
к.
расхожде
ний между д
анными нак
ладных и д
анными счето
в-фактур и
бу
хгалтерски
х записей нет. Кро
ме того, а
нализ поря
дковых номеро
в
документо
в позволяет убе
диться, что про
пущенных (
неучтенных)
до
кументов нет. Про
верка перв
ичных доку
ментов (на
кладных, счето
в-
фактур) го
ворит об отр
ажении на счет
ах бухгалтерс
кого учета все
х реально
со
вершенных с
делок.
Остатки и оборот
ы Накопите
льной ведо
мости по счету 6
2 совпадают с
по
казателями Г
лавной кни
ги по счету 6
2 и баланс
а.
Записи ана
литического учет
а по счету 76 «
Расчеты с р
азными
деб
иторами кре
диторами» соот
ветствуют з
аписям в жур
нале-ордере № 8,
Г
лавной кни
ге и балансе. Отр
ажение опер
аций по расчету с р
азными
деб
иторами и кре
диторами в бу
хгалтерско
м учете ООО «
Илишхлеб»
соот
ветствует требо
ваниям зако
нодательст
ва (на счете 76 н
аходят свое
отр
ажение расчет
ы по всяко
го рода опер
ациям с деб
иторами и кре
диторами,
не у
помянутыми в по
яснениях к счет
ам 60, 62 П
лана счето
в бухгалтерс
кого
учета).
В заключен
ие была про
верена пра
вильность учет
а и полнот
а
отражени
я выручки от ре
ализации про
дукции и в
нереализац
ионных дохо
дов
и расхо
дов организ
ации.
53
Наименование по
казателя
По данным
отчет
ности
По данным
про
верки
Откл.
1. Кредито
вый оборот в Г
лавной
кни
ге по счету 90 без Н
ДС
991
991
-
2. Выручка от ре
ализации то
варов,
про
дукции, работ, ус
луг из фор
мы №
2
991
991
-
Таблица 10 Про
верка сопост
авимости в
ыручки от про
дажи товаро
в,
продукц
ии, работ, ус
луг, с дан
ными Главно
й книги, жур
налов-ордеро
в
Вывод: по д
анным аудиторс
кой провер
ки отклоне
ний нет.
Наименование по
казателя
По данным
отчет
ности
По данным
про
верки
Откл.
1. Себесто
имость про
данных тов
аров,
проду
кции, работ, ус
луг ф. № 2
944
944
-
2. Себесто
имость работ и ус
луг
(кредит 20 счет
а) из Глав
ной книги
944
944
-
Таблица 11 Про
верка прав
ильности отр
ажения в фор
ме № 2 пок
азателей
себесто
имости
Вывод: отк
лонений не в
ыявлено.
Наименование по
казателя
По данным
отчет
ности
По данным
про
верки
Откл.
1. Получено б
алансовой пр
ибыли
29
29
-
2. Нераспре
деленная пр
ибыль
отчет
ного года
2.1. По фор
ме № 1
2.2. По фор
ме № 2
-
-
22
-
-
22
-
-
-
Таблица 12 Про
верка прав
ильности о
пределения су
ммы нераспре
деленной
пр
ибыли
54
Вывод: отк
лонений не в
ыявлено.
Наименование по
казателя
По данным
отчет
ности
По данным
про
верки
Откл.
1. Внереал
изационные р
асходы по ф.
№ 2
18
18
-
2. Внереал
изационные р
асходы по
Г
лавной кни
ге (счет 91)
18
18
-
3. Внереал
изационные р
асходы по ж/о
№ 15
18
18
-
Таблица 13 Про
верка сопост
авимости в
нереализац
ионных рас
ходов
данн
ым бухгалтерс
кой отчетност
и, Главной к
ниги и жур
налов-ордеро
в
ООО «Хлеб» з
анимается про
изводством и ре
ализацией про
дукции и
проч
их источни
ков дохода (ре
ализация и
мущества) з
а проверяе
мый период
не и
меет. В хо
де аудиторс
кой провер
ки финансо
вых результ
атов провере
но
формиро
вание приб
ыли предпр
иятия в 200
2 году. Су
мма прибыл
и указана
вер
но. Выявле
но несколь
ко нарушен
ий в поряд
ке ведения к
ассовых опер
аций
и расчето
в с подотчет
ными лицам
и несущест
венного хар
актера, ни
как не
пов
лиявших на фор
мирование ко
нечного фи
нансового резу
льтата
орг
анизации.