5
Содержание
Введение .......................................................................................................................................... 6
1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и анализа
финансового состояния на его основе .................................................................................. 9
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности ....................................................................................................................................... 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России ................................................................................... 18
1.3 Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа ............................................................................................................................................ 27
2. Анализ бухгалтерской отчетности организации ООО Исток ................................ 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ........................ 33
2.2 Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса
организации .................................................................................................................................. 37
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации ....................................... 50
3. Оптимизация финансового состояния организации на основе анализа
бухгалтерской отчетности ....................................................................................................... 53
3.1 Оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности ..................................................................................................................................... 54
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации ............. 58
3.3 Рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчетности ....................................................................................................... 64
Заключение ................................................................................................................................... 77
Список использованной литературы ................................................................................... 79
Приложения
6
Введение
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия связана с
постоянным движением ресурсов и все изменения находят свое отражение в
бухгалтерской отчетности, являющейся обобщающим документом, дающим
информацию о состоянии предприятия на определенную дату. Отчетность
выступает как информационное обеспечение соблюдения интересов
собственников бизнеса и обеспечения целевого использования вложенных
средств, это обуславливает актуальность темы работы. Практическая
значимость данной работы основана на результатах проведенного исследования
соотношения требований действующего законодательства по показателям
бухгалтерской отчетности и функции отчетности как источника информации об
экономическом состоянии предприятия.
С 1 января 2013 года в большинстве случаев можно не использовать
унифицированные формы первичных учетных документов. Такое положение
предусмотрено Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Компании смогут разрабатывать свои
формы «первички» либо использовать унифицированные формы (в неизменном
или доработанном виде). Главное, чтобы формы содержали обязательные
реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Их перечень в целом
повторяет тот, который был в прежнем законе о бухучете. При этом не
запрещено включать в формы дополнительные реквизиты. Руководитель
компании должен утвердить состав, формы первичных документов (даже если
решено использовать унифицированные документы), и перечень лиц, имеющих
право их подписывать.
Обобщая степень разработанности проблемы, выделим то, что изучение
принципов составления бухгалтерской отчетности в роли самостоятельного
исследования рассматривается регулярно, что объясняется нестабильными
экономическими условиями и постоянно меняющейся коньюктурой.
Степень разработанности проблемы. Различные теоретические и
методические вопросы финансового анализа в условиях реформирования и
7
последовательного перехода российского бухгалтерского учета на МСФО
нашли отражение в трудах многих отечественных и зарубежных ученых, в том
числе М.И. Баканова, С.Б., Барнгольц, В.Г Гетьмана, Н.В. Дембинского, И.М.
Дмитриевой., О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, О.Е. Николаевой,
В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, В.Н.
Салина, О.В. Соловьевой, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и др. В
разработках ученых старшего поколения проблемы развития бухгалтерского
учета и отчетности и формирования новых методик анализа исследовались,
прежде всего, в связи с переходом к рыночной экономике,
активизации внешнеэкономических связей России и притоком в страну
зарубежного капитала. Позже достаточно большое внимание стало
уделяться реформированиюбухгалтерского учета и отчетности в связи с
реализацией требований МСФО. Однако до сих пор недостаточно внимания
оказано ключевым вопросам разработки методики трансформации финансовой
отчетности, диагностики финансового состояния предприятия, задачи
оперативного анализа как основы регулирования и текущегоуправления на
предприятиях. Этот аспект становится особенно важным в настоящее время,
когда стало совершенно очевидным, что на первых этапах переход на МСФО
будет осуществляться не на основе параллельного ведения учета, а путем
трансформации отчетности, составленной по правилам учета, в формате
МСФО.
Цель выполнения работы – обобщение полученных данных о схеме
анализа бухгалтерской отчетности коммерческих организаций по
законодательству Российской федерации и международным стандартам
финансовой отчетности и разработка рекомендаций к совершенствованию
бухгалтерской отчетности организации.
При выполнении работы необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
предприятия;
- исследовать общие требования к составу бухгалтерского баланса и
8
других отчетов организаций;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- исследовать отличительные деятельности организации на основании
отчетности;
- разработка рекомендаций к совершенствованию бухгалтерской
отчетности организации.
Объектом исследования в работе является ООО «Исток».
Предметом исследования работы является отчетность современного
предприятия и методы и порядок ее составления.
Структура работы состоит из введения и трех глав, а также
заключения, списка использованной литературы и приложений.
9
1. Теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчетности
В условиях рыночной экономики, возрастает значение бухгалтерской
отчетности, как один из основных источников информации, о финансовом
положении предприятия.
Начиная взаимоотношения с поставщиками, организация должна,
доказать свою финансовую устойчивость, и так же платежеспособность.
Незаменимость анализа финансовой отчетности, обусловлена требованием
обоснованности принимаемых деловых решений.
Правильный составленный баланс, реальный, а также правдивый,
сможет точно показать, чем владеет организация и сколько она должна, каким
кредиторам.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная по установленным нормативным актам учета. Подтверждение,
составленной бухгалтерской отчетности, выдается, в аудиторском заключении,
если бухгалтерская отчетность, в соответствии, с действующим
законодательством подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность
организации, предоставляет достоверное и полное, представление данных о
финансовом положении предприятия, а также финансовые результаты и
изменения деятельности в финансовом положении.
Руководство предприятия, должно точно представлять документы, как
источник верных ресурсов, организация, будет продолжать свою деятельность,
и в какое направление деятельности, организация будет вкладывать свой
капитал.
Сравнительно от того, как увеличился финансовый результат или
уменьшился в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом, то можно
критиковать о способности руководителей предприятия, сохранить или лучше
10
приумножить материальные и денежные ресурсы.
Финансовый анализ бухгалтерского баланса, предоставляет право дать
оценку имущественному состоянию предприятия, прибыльность его капитала,
для текущей деятельности организации.
Так же, потребность во вспомогательных источниках финансирования
организации.
Бухгалтерский баланс является, основной формой бухгалтерской
отчетности. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского
учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс, характеризует имущественное,
и финансовое состояние организации на отчетную дату
1
.
Оценить финансовое состояние организации по данным бухгалтерского
баланса позволяет анализ.
Бухгалтерский баланс, является сводом информации, о стоимости
обязательствах организации и имущества.
Бухгалтерский баланс, представляет собой способ экономической
показателей имущества организации, по их составу и его размещению.
Форма бухгалтерского баланса, показывает двухстороннюю таблицу,
состоящую из актива и пассива бухгалтерского баланса организации. В активе
баланса, отображает информацию о хозяйственных средствах организации. В
пассиве, отображает информацию об источниках
2
.
Данные о хозяйственных средствах организации, в отчетном балансе,
составляется по состоянию на три отчетных даты:
1. На 31 декабря предыдущего года;
2. На отчетную дату отчетного года, за который составляется
отчетность;
3. На 31 декабря, предшествующего предыдущему.
Данные об отдельных активах, в бухгалтерском балансе организации,
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О- бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. –
2011. - N 50. - Ст. 7344
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст. 3824.
11
имеют возможность, проводиться общей суммой, с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу.
Главное правило баланса, чтобы сумма всех статей актива баланса, была
равная сумме всех статей пассива баланса. Если каждый из показателей, по
отдельности незначительный, для оценки заинтересованными пользователями.
Показатели об активе баланса содержит, данные о размере капитала,
имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в
определенное имущество. Так же актив баланса содержит материальные
ценности, о расходах предприятия, на производство, и реализацию продукцию
и об остатках денежной наличности предприятия.
По признаку группировки, все активы баланса, подразделяются на
основной капитал, и долгосрочные, и текущие активы.
Рассмотрим структуру актива баланса на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура актива баланса
Хозяйственные операции, требовать изменения, только в активе баланса,
причем что, балансовая статья уменьшается, на сумму хозяйственной операции,
а другая увеличивается на такую же сумму хозяйственной операции.
Пассивы о-рганизации, являются исто-чниками фо-рмиро-вания активо-в. К
ним о-тно-сятся: резервы, капиталы, а также кредито-рские о-бязательства,
предсто-ящий у о-рганизации, в про-цессе ведения хо-зяйственно-й деятельно-сти.
12
Данные, ко-то-рые про-изво-дятся в пассиве баланса, устанавливают, какие
изменения про-изо-шли в структуре, со-бственно-го- и заемно-го- капитала.
По- степени о-со-бенно-сти, испо-льзуемый капитал, по-дразделяется на
заемный капитал (раздел II и III пассива), и так же со-бственный капитал (раздел
I пассива).
По- про-до-лжительно-сти испо-льзо-вания, различают капитал:
краткосрочный (III раздел пассива), и до-лго-сро-чных по-сто-янный (I и II раздел
пассива).
Рассмо-трим структуру пассива баланса на рисунке 2.
Рисуно-к 2. Структура пассива баланса
Юридическо-е по-ло-жение предприятия, устанавливается его- пассиво-м, в
пассиве, ко-то-ро-го- по-казываются все его- о-бязательства, а также задо-лженно-сть
по-купателей, заемные денежные средства, предо-ставленные в его-
распоряжение. Итак, пассиво-м баланса предназначается юридическая
несамосто-ятельно-сть предприятия, о-т других о-рганизаций и про-чих лиц.
В пассиве баланса размещается, также капитал это-й о-рганизации
(уставный, до-баво-чный, резервный). Наличие капитала в балансе предприятия,
по-казывает уро-вень зависимо-сти о-т тех, кто- предо-ставил ему капитал.
Независимо-сть, в со-бственно-м капитале, является о-сно-во-й
13
самостоятельно-сти, и независимо-сти предприятия.
Баланс, представляет со-бо-й о-дно-временно-, качества и ко-личества, т. е.
до-кумент, характеризующий о-пределенную о-рганизацию, как с эко-но-мическо-й,
так и с юридическо-й сто-ро-ны.
Значение бухгалтерско-го- баланса велико-, и по- это-му, его- выделяют, как
само-сто-ятельная единица, к ко-то-ро-й прикладывается о-тчет, в виде
совокупности, всех других фо-рм бухгалтерско-й о-тчетно-сти. Ро-ль о-тчета
состоит, в до-по-лнении и расшифро-вке данных, ко-то-рые со-держаться в
бухгалтерско-м балансе.
Все со-вершаемые хо-зяйственные о-перации влияют на баланс по-разному,
так как, в сво-ем движении, хо-зяйственные о-перации затрагивают исто-чники,
поэто-му величина баланса, либо- увеличивается или уменьшается
3
.
Таким о-бразо-м, мы рассмо-трели не то-лько- о-пределение бухгалтерско-го-
баланса, структуру баланса, ко-то-рый со-сто-ит из актива и пассива. В усло-виях
развивающихся рыно-чных о-тно-шений в нашей стране предприятие стало-
юридически и эко-но-мически само-сто-ятельным. Эффективно-е управление
произво-дственно-й деятельно-стью предприятия все бо-лее зависит о-т уро-вня
инфо-рмацио-нно-го- о-беспечения его- о-тдельных по-дразделений.
Финансо-вый анализ является главным элементо-м анализа хо-зяйственно-й
деятельно-сти предприятия или о-рганизации. О-н по-зво- ляет о-ценить финансо-во-е
по-ло-жение хо-зяйствующего- эко-но-мическо-го- субъекта, а именно- – результат
про-во-димо-й по-литики управления бизнесо- м.
Эффективно-сть управления в любо-й о-рганизации в бо-льшей мере
зависит о-т его- инфо-рмацио-нно-го- о-беспечения. Хо-чется о-тметить, что- именно-
от качества испо-льзуемо-й инфо-рмации при принятии управленческих решений
о-рганизации в бо-льшей степени зависят как о-бъем затрат финансо-вых
ресурсов, уро-вень прибыли предприятия, так и другие по-казатели,
формирующие уро-вень благо-со-сто-яния со-бственнико-в предприятия и темпы
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301
14
его- эко-но-мическо-го- развития.
Элементами финансо-во-й о-тчетно-сти являются широ-кие катего-рии, по-
ко-то-рым про-исхо-дит классификация финансо-вых результато-в и со-бытий в
соответствии с их эко-но-мическими характеристиками
4
.
Такими элементами, непо-средственно- связанными с измерением
финансо-во-го- по-ло-жения о-рганизации, являются: активы, о-бязательства,
капитал, до-хо-ды и расхо-ды.
Все вышеперечисленные элементы финансо-во-й о-тчетно-сти в
совокупности о-бразуют о-сно-вно-е балансо-во-е равенство-, характеризующее
финансо-во-е со-сто-яние о-рганизации.
Теперь о-братим внимание на со-став го-до-во-й бухгалтерско-й о-тчетно-сти.
Со-гласно- Приказу Минфина Ро- ссии о-т 02.07.2010 № 66н (ред. о- т 06.04.2015)
«О- фо- рмах бухгалтерско-й о-тчетно-сти о-рганизаций» (Зарегистриро-вано- в
Минюсте Ро-ссии 02.08.2010 № 18023), испо-льзуются следующие до-кументы:
· бухгалтерский баланс;
· о-тчет о- финансо-вых результатах;
· о-тчет о-б изменениях капитала;
· о-тчет о- движении денежных средств;
· о-тчет о- целево-м испо-льзо-вании средств;
· по-яснения к фо-рмам о-тчетно-сти
5
.
Го-до-вая бухгалтерская о-тчетно-сть – это- о-тчетно-сть о-рганизации,
которая со-ставляется за о-тчетный го-д. Именно- эта о-тчетно-сть является о-сно-во-й
для со-ставления го-до-во-го- финансо-во-го- плана, ко-то-рый дает представление
одеятельно-сти предприятия.
По-д финансо-вым анализо-м по-нимают систему исследо-вания
хозяйственных про-цессо-в, финансо-во-го- по-ло-жения о-рганизации и финансо-вых
результато-в ее деятельно-сти, ко-то-рые складываются по-д во-здействием
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О- бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. –
2011. - N 50. - Ст. 7344- с.24
5
Абросимова Ю.В. Кто- должен подписывать бухгалтерскую отчетность? // Оплата труда: бухгалтерский учет
и налогообложение. 2013. N 9. С. 29 - 34.