25
средства", "Финансовые вложения", "Оборотные активы", " Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Расчеты с другими
организациями и лицами", "Краткосрочные финансовые вложения", "Прочие
оборотные активы", "Капитал и резервы", "Резервный капитал", "Целевое
финансирование", "Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года",
"Непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года", "Займы и кредиты",
"Кредиторская задолженность" и др. По каждой группе статей излагается
порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям
баланса.
В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования
данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) по каждой конкретной
составляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению
прибылей и убытков.
В четвертом разделе рассматривается порядок формирования пояснений
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения к
составлению отчета об изменениях капитала (ф. № 3), о движении денежных
средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), отчета о
целевом использовании полученных средств (ф. № 6), пояснительной записки.
В соотетствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные
факты хозяйственой деятельности» (ПБУ 8/98) указанные факты подлеат
отражению в бухгалтерской отчетности организации за отченый период
независимо от того, являются ли последствия благоприятными или
неблагоприятными для оргнизации (условными считаются хозяйственые
факты, в отношении последствий которых существует неопределенность).
Результат, пороженный условным фактом, отражается в синтетическом и
аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года. При
фактческом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете
периода, делается сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную
в бухгалерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете
26
периода, следующего за отчетным, делается запись на реальную сумму
результата по данному факту.
Методические рекомендации дают довольно полную информацию о
порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.
Инструктивные указания по составлению отчетности периодически
утверждаются и издаются (раз в несколько лет) Министерством финансов РФ
— Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности и
Министерством сельского хозяйства РФ — Управлением бухгалтерского учета,
отчетности и ревизионной работы.
В инструктивных указаниях Минфина России от 22 июля 2003 №67(в
ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18 сентября 2006 г. №115н) даются краткие
пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав
отчетности: бухгалтерского баланса (ф. № 1), отчета о прибылях и убытках (ф.
№ 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных
средств (ф. № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5),
пояснительной записки к годовому отчету.
Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России "О
формах бухгалтерской отчетности организации" от 13.01.2000 № 4н
организациям предоставлено право, начиная с отчетности за 2000 год,
разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом
особенностей деятельности организаций. Но при этом Необходимо соблюдать
общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,
нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время организация
должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей
бухгалтерского баланса, приведенного в типовом образце (для обеспечения
сопоставимости данных разных организаций и составления сводной
отчетности).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные
27
приказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94Н.
Также относятся рабочие документы, формирующие учетную политику
организации Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 30.12.99)
устанавливает основы формирования раскрытия учетной политике
организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и
указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в
организации.
Таким образом, существующая система вышеперечисленных
нормативно-правовых документов, регламентирующих бухгалтерскую
отчетность. Обеспечивает достоверность и полноту предоставления
бухгалтерского баланса как части отчетности, а так же раскрывает все
основные положения имеющие к нему отношения.
1.3 Бухгалтерская о-тчетно-сть как исто-чник инфо-рмации для
финансо-во-го- анализа
Бухгалтерская (финансо-вая) о-тчетно-сть предприятия со-держит в себе
инфо-рмацию о- его- финансо-во--хо-зяйственно-й деятельно-сти, выступает ее
главным исто-чнико-м. Развернуто-е и тщательно-е изучение о-тчетно-сти
показывает причины до-стигнутых успехо-в, а также недо-статко-в в деятельно-сти
предприятия, по-мо-гает наметить пути со-вершенство-вания его- деятельно-сти.
Тако-го- ро-да анализ о-тчетно-сти нео-бхо-дим со-бственникам или акцио-нерам, а
также само-й руко-во-дству предприятия для принятия о-пределенных
управленческих решений.
Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого
мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение, и результаты
деятельности организации.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает как
инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной
28
деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и
прогнозирования отдельных показателей.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой
для проведения финансового анализа. Главная цель анализа - своевременно
выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить
резервы улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности.
Анализ финансовой отчетности решает следующие задачи:
во-первых, выявляет степень сбалансированности между
движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки
собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота,
нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли,
повышение финансовой устойчивости и т.п.;
во-вторых, позволяет оценить правильное использование денежных
средств для поддержания эффективной структуры капитала;
в-третьих, в результате анализа можно проконтролировать
правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм
и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов,
целесообразность осуществления затрат.
Задачи анализа финансовой отчетности:
1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между
разными показателями производственной, коммерческой и финансовой
деятельности дать оценку выполнения плана, по поступлению финансовых
ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния
предприятия.
2. Прогнозирование возможных финансовых результатов,
экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной
деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей
финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
3 Разработка конкретных мероприятий, направленных на более
29
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия.
Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации
большое значение имеет проведение предварительного анализа форм
отчетности, т. с. преобразование представленной отчетности в аналитическую.
Этот процесс включает следующее:
1. проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах;
2. составление уплотненного баланса и отчета о финансовых
результатах, где остаются только существенные статьи, которые необходимо
проанализировать и которые оказывают реальное влияние па принятие
финансовых решений;
3. детализация неоправданно агрегированных статей, для чего
используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;
4. составление динамических балансов и отчетов о финансовых
результатах, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых
результатов;
5. введение эталонных данных для сравнения с показателями
отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень
показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших
предприятий.
Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая
предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.
Не менее существенное значение в понимании содержания
бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также
непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому
балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на
предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним
30
пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих
состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование
собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет
текущих издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место
независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся
к следующему:
1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна
сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает
величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не
требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность
субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав
собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и
недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности
оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном
приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел
актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации,
должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).
4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это
позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и
пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества.
Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений являются средства различных фондов специального назначения и
оценочных резервов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать
ограничения информации представленной в балансе:
баланс - это свод моментных данных на начало и конец отчетного
31
периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления
итоги хозяйственных операций;
отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный
момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое
положение?»;
заложенный в нем принцип использования исторических цен
приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку
имущества в целом.
Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при
определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее
пользователям и определяет основные направления анализа для реальной
оценки финансового состояния:
1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу
заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры
баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами
и способности восстановления (утраты платежеспособности)).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на
такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках,
в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская
задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.
2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу
исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от
внешних инвесторов и кредиторов.
3. Анализ деловой активности организации, критериями которой
являются:
-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности
клиентов, пользующихся услугами организации;
-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.
32
Выводы по главе
В условиях рыночной экономики, возрастает значение бухгалтерской
отчетности, как один из основных источников информации, о финансовом
положении предприятия.
Бухгалтерский баланс является, основной формой бухгалтерской
отчетности. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского
учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс, характеризует имущественное,
и финансовое состояние организации на отчетную дату.
Нормативно - правовое регулирование является важным звеном в
правильном и точном учете оформлении финансовой отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой
отчетности состоит из документов четырех уровней. К первой группе относятся
законодательные документы: Федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и
постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные
документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета.
К третьей группе относятся методические документы: инструкции,
рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф.
и другими органами в соотвествии с действующим законодательством. В
документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету
соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие
документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план
счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету
соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.
Бухгалтерская (финансо-вая) о-тчетно-сть предприятия со-держит в себе
инфо-рмацию о- его- финансо-во--хо-зяйственно-й деятельно-сти, выступает ее
главным исто-чнико-м. Развернуто-е и тщательно-е изучение о-тчетно-сти по-
казывает причины до-стигнутых успехо-в, а также недо-статко-в в деятельно-сти
предприятия, по-мо-гает наметить пути со-вершенство-вания его- деятельно-сти.
33
2. Анализ бухгалтерской отчетности организации
ООО- «Исток»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Ко-мпания «ИСТО-К» зарегистриро-вана 25 января 2011 го-да, регистрато-р
— Межрайо-нная Инспекция Федерально-й Нало-го-во-й Службы №2 по-
Самарской о-бласти. По-лно-е наимено-вание — Общество с ограниченной
ответственностью «Исток». Ко-мпания нахо-дится по- адресу: 445026, Самарская
о-бласть, г. Тольятти, ул. Революционная, д. 52А, кв. 337.
О-сно-вным видо-м деятельно-сти является: «Предо-ставление услуг
парикмахерскими и сало-нами красо-ты». Юридическо-е лицо- также
зарегистриро-вано- в таких катего-риях О-КВЭД как: «Ро-зничная то-рго-вля
косметическими и парфюмерными то-варами», «Физкультурно—о-здо-ро-вительная
деятельно-сть». До-лжно-сть руко-во-дителя ко-мпании — директо-р.
Организационно—-правовая фо-рма (О-ПФ) — о-бщества с о-граниченно-й
ответственно-стью. Тип со-бственно-сти — частная со-бственно-сть.
Широ-ко- известный в То-льятти сало-н красо-ты «Исто-к» уже мно-го- лет
славится сво-ими мастерами и качественным услугами бо- льшо-го- спектра
эстетических услуг.
О-бщее про-странство- по-мещения гармо-нично- по-делено- на небо-льшие
уютные залы, где в уединенно-й атмо-сфере со-вершается магия перево-пло-щения.
Для нас каждая прическа или маникюр – насто-ящее искусство-.
О-пределиться с выбо-ро-м но-во-го- о-браза по-мо-гут о-пытные мастера и
большо-й выбо-р катало-го-в. В сало-не по-сетителей ждут мо-дные женские и
мужские стрижки и укладки, эффективные мелиро-вания, о-крашивания и
тониро-вания во-ло-с, по-лный спектр ухо-до-вых про-цедур и о-тличный но-гтево-й
сервис.
В сало-не мо-жно- по-сетить ко-смето-ло-га, со-лярий и инфракрасную сауну с
душево-й, а также прио-брести про-фессио-нальную ко-сметику «Wella» и средства
для по-ддержания сало-нно-го- эффекта в до-машних усло-виях.
34
В со-о-тветствии с п. 2.1 Устава о-сно-вно-й целью деятельно-сти О-О-О-
«Исто-к» является по-лучение прибыли.
По-лно-е фирменно-е наимено-вание юридическо-го- лица в со-о-тветствии с
Уставо-м: О-бщество- с о-граниченно-й о-тветственно-стью «Исто- к» Со-кращенно-е
фирменно-е наимено-вание: О-О-О- «Исто-к».
Предприятие является юридическим лицо-м и имеет в со-бственно-сти
обосо-бленно-е имущество-, учитываемо-е на его- само-сто-ятельно-м балансе. В
соответствии с Уставо-м О-О-О- «Исто-к» вправе устано-вленно-м по-рядке
открывать банко-вские счета на террито-рии Ро-ссийско-й Федерации и за ее
пределами. Также предприятие со-гласно- п.3.5 мо-жет со-здавать филиалы и
открывать представительства на террито-рии Ро-ссийско-й Федерации с
соблюдением требо-ваний действующего- зако-но-дательства.
Уставный капитал О-О-О- «Исто-к» со-ставляет 276 379,78 рублей.
Прио-ритетными направлениями деятельно- сти О-О-О- «Исто-к» в
соответствии с Уставо- м, является: Парикмахерские услуги (женский зал):
женские стрижки, укладка во-ло-с, о-крашивание во-ло-с, Парикмахерские услуги
(мужско-й зал) мужские стрижки, Сало-ны красо-ты, СПА, ко-смето-ло-гия: визаж,
наращивание ресниц, со-лярии, детская парикмахерская. Массаж:
антицеллюлитный массаж, классический о-бщий массаж, Ко-смето-ло-гия: чистка
лица, пиллинги, ко-мплексы о-мо-лаживающих про-цедур.
Руко-во-дство- текущей деятельно-стью о-бщества о-существляется
единоличным испо-лнительным о-ргано-м – директо-ро-м, ко-то-рый назначается
учредителем предприятия.
О-бщество- является юридическим лицо-м вида о-бщество- с о-граниченно-й
о-тветственно-стью, имеет само-сто-ятельный баланс, счета в учреждениях
банков, печать устано-вленно-го- о-бразца со- сво-им наимено-ванием и другие
реквизиты.
О-рганизацио-нная структура о- бщества со-сто-ит из неско-льких
подразделений: администрации, бухгалтерии, о- тдела кадро-в и специалисто-в
узко-го- про-филя. Испо-лнительным о-ргано-м управления является директо-р, в