15
объективных и субъективных факто-ро-в
6
.
При рассмо-трении МСФО- видно-, что- по-чти каждый ро- ссийский
стандарт имеет анало-г в МСФО-. При утверждении действующих по- ло-жений по-
бухгалтерско-му учету в Ро-ссийско-й Федерации по- лучают рецензии о-т Со-вета
по- МСФО-. В связи с этим мно-гие о-течественные специалисты прихо-дят к
выводу о- то-м, что- ро- ссийские ПБУ – это- лишь не слишко-м удачная
интерпретация со-о-тветствующих МСФО7-
7
.
Со-по-ставление о-сно-вных элементо-в финансо-во-й о-тчетно-сти МСФО- и
РПБУ представлено- в табл.1.
Таблица 1
По-нятийный аппарат финансо-во-й (бухгалтерско-й) о-тчетно-сти
Элемент финансо-
во-й о-тчетно-сти
Со-гласно- РСБУ
Со-гласно- МСФО-
Ко-мментарий
1
2
3
4
Активы
О-пределение активо-в о-
тсутствует.
Ресурсы, ко-нтро-
лируемые ко-мпанией
в результате со-бытий
про-шлых перио-до-в,
о-т ко-то-рых ко-мпания
о-жидает эко-но-
мическо-й выго-ды в
будущем.
В ПБУ4/99 в о-
тличие о-т МСФО- 1
не со-держится о-
пределения активо-
в.
О-бязательства
О-пределение о-
бязательств о-тсутствует.
Текущая задо-лженно-
сть ко-мпании, во-
зникающая из со-
бытий про-шлых
перио-до-в, по-гашение
ко-то-ро-й приведет к о-
тто-ку из ко-мпании
ресурсо-в, прино-
сящих эко-но-
мическую выго-ду.
В ПБУ 4/99 в о-
тличие о-т МСФО- не
со-держится о-
пределения о-
бязательств.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301.- с.12
7
Приказ Минфина РФ о-т 29.07.1998 № 34н (ред. о-т 24.12.2010) "Об утверждении Положения по- ведению
бухгалтерского- учета и бухгалтерск отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано- в Минюсте РФ
27.08.1998 № 1598)// Бюллетень нормативных акто- федеральных органо-в исполнительной власти", № 23,
14.09.1998- с.27
16
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
Капитал
О-стато-чная до-ля активо-в
предприятия по-сле
вычета о-бязательств.
Иными сло-вами,
капитал
представляет со-бо-й
вло-жения со-
бственнико-в и нако-
пленную прибыль
В РСБУ в о-тличие о-
т МСФО- не со-
держится о-
пределения
капитала.
До-хо-ды
До-хо-дами о-рганизации
признается увеличение
эко-но-мических выго-д в
результате по-ступления
активо-в (денежных
средств, ино-го-
имущества) и (или) по-
гашения о-бязательств,
приво-дящее к
увеличению капитала это-
й о-рганизации, за
исключением вкладо-в
участнико-в (со-
бственнико-в имущества)
(п.2 ПБУ 9/99 «До-хо-ды о-
рганизации»).
Приращение эко-но-
мических выго-д в
течение о-тчетно-го-
перио-да, про-исхо-
дящее в фо-рме прито-
ка или увеличения
активо-в или
уменьшения о-
бязательств, что-
выражается в
увеличении
капитала, не
связанно-го- с
вкладами участнико-в
акцио-нерно-го-
капитала (по-дп.(a)
п.70 Принципо-в по-
дго-то-вки и со-
ставления финансо-во-
й о-тчетно-сти).
Различия о-
тсутствуют.
Расхо-ды
Расхо-дами о-рганизации
признается уменьшение
эко-но-мических выго-д в
результате выбытия
активо-в (денежных
средств, ино-го-
имущества) и (или) во-
зникно-вения о-
бязательств, приво-дящее
к уменьшению капитала
это-й о-рганизации, за
исключением
уменьшения вкладо-в по-
решению участнико-в (со-
бственнико-в имущества)
(п.2 ПБУ 10/99 «Расхо-ды
о-рганизации»).
Уменьшение эко-но-
мических выго-д в
течение о-тчетно-го-
перио-да, про-исхо-
дящее в фо-рме о-тто-
ка или исто-щения
активо-в или
увеличения о-
бязательств,
ведущих к
уменьшению
капитала, не
связанных с его-
распределением
между участниками
акцио-нерно-го-
капитала.
В о-тличие о-т МСФО-
в РСБУ расхо-ды о-
пределяются не в
Принципах по-дго-то-
вки о-тчетно-сти, а в
специально-м ПБУ.
Следует учитывать, что- изменение ныне действующих и принятия но-вых
ПБУ о-существляется с учето-м требо-ваний МСФО-, и это- является частью
политики сближения МСФО- И РСБУ.
Перехо-д на МСФО- – про-цесс о-чень сло-жный, требующий времени, а
также перео-бучения или найма про-фильных специалисто-в. Со-о-тветствие
17
отчетно-сти междунаро-дным стандартам о-бъективно- дает бо-льше шансо-в
привлечь инвесто-ро-в, выйти на миро-во-й рыно-к и по-лучить выго-дные ко-нтакты
с зарубежными партнерами
8
.
Требо-вания к качеству инфо-рмации представлены в табл.2.
Таблица 2
Требования к качеству представляемой финансовой
информации
Принцип
МСФО-
Со-держание
Требо-вание (принцип) РСБУ
По-нятно-сти
Вся финансо-вая о-тчетно-сть до-
лжна быть по-нятно-й как
минимум для квалифициро-
ванно-го- по-льзо-вателя тако-й
инфо-рмации
Как тако-во-й принцип по-нятно-сти не
о-пределен, но- по-дразумевается
Уместно-сти
Инфо-рмация считается уместно-
й при усло-вии, что- о-на по-мо-
гает в принятии эко-но-мических
решений, выявлении
существующих о-шибо-к и их
исправлении, а также дает во-
змо-жно-сть о-ценить про-исхо-
дящие со-бытия
Не декларируется, но- мо-жно- про-
вести анало-гию, как и с принципо-м
по-нятно-сти
Существенно-
сти
Является качественно-й
характеристико-й эко-но-мическо-
й инфо-рмации, по-ско-льку при
ее о-тсутствии о-казывается
существенно-е влияние на
принятие финансо-вых решений
по-льзо-вателем тако-й инфо-
рмации
Ко-личественная характеристика
финансо-во-й о-тчетно-сти. Мо-жет
быть как абсо-лютно-й, так и о-тно-
сительно-й величино-й. Важна для о-
пределения о-бычных видо-в
финансо-во-й деятельно-сти о-
рганизации
До-сто-верно-
сти
Финансо-вая инфо-рмация будет
считаться до-сто-верно-й в
случае, ко-гда о-на не со-держит
о-шибо-к и правильно- дает
картину финансо-во--хо-
зяйственно-й деятельно-сти о-
рганизации
По-нятие «до-сто-верно-сть» о-тно-
сительно- но-во-е для ро-ссийско-го-
бухгалтерско-го- учета и по-лно-стью
со-о-тветствует МСФО-
На го- сударственно-м уро-вне нео-бхо-димо- о-беспечить зако-но-дательную
по-ддержку МСФО-, что- включает в себя:
· Со- здание механизма по-ддержки внедрения МСФО- в Ро-ссии как для
компаний, ко-то-рые уже применяют междунаро-дные стандарты, так и для тех,
8
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О- формах бухгалтерской отчетности организаций".
18
кто- то-лько- со-бирается перейти на эту систему;
· Нео-бхо-димо- внести изменения в Федеральный зако-н «О-б аудито-рско-й
деятельно-сти» о- т 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. о-т 03.07.2016)
9
в части придания
со-о-тветствующего- статуса аудиту о-тчетно-сти, по-дго-то-вленно-й в со-о- тветствии
с МСФО-. Со-гласно- данно-му Зако-ну о-бязательный аудит до-лжен про-во-диться
во- всех о-рганизациях, ко-то-рые представляют и (или) публикуют финансо-вую
отчетно-сть по- МСФО-;
· Со-здание эффективно-го- механизма ко-нтро-ля за крупными
предприятиями и о-рганизациями, со-ставляющими финансо-вую о-тчетно-сть по-
МСФО- на базе про-фессио-нальных о-рганизаций и крупных аудито-рских
компаний
10
.
В заключение хо-тело-сь бы о-тметить, что- в существующих усло-виях
перехо-д на МСФО- является нео-бхо-димо-стью как для о-тдельных ко-мпаний, так
и для страны в цело-м. Данный перехо-д станет важным шаго-м на пути
обеспечения про-зрачно-сти инфо-рмации, предо-ставляемо-й инвесто-рам
российскими ко-мпаниями, по-вышения их ко-нкуренто-спо-со-бно-сти и
облегчения выхо-да на междунаро-дные рынки.
1.2 Нормативно--правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Нормативно - правовое регулирование является важным звеном в
правильном и точном учете оформлении финансовой отчетности. Целями
нормативно — правового регулирования в любом государстве являются
установления государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан,
создание благоприятных условий труда, защита прав и свобод интересов
работников и работодателей.
9
Аманжолова Б.А., Зайцева О-.П., Шахманова Б.А. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности:
причины, терминология, выявления // Аудиторские ведомости. 2011. N 2. С. 18 - 25
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) о-т 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание
законо-дательства РФ. –1998. – № 31. – Ст. 3824.
19
Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой
отчетности состоит из документов четырех уровней. К первой группе относятся
законодательные документы: Федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и
постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные
документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета.
К третьей группе относятся методические документы: инструкции,
рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф.
и другими органами в соотвествии с действующим законодательством. В
документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету
соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие
документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план
счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету
соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.
Вследствие того, что форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
является основной частью бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-
правовое регулирование ее будет отражаться в нормативных актах,
регулирующих бухгалтерскую отчетность. Среди них, прежде всего, следует
выделить следующие: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в Р.Ф.,
положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»
(ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской
отчетности министерства фиансов Р.Ф. и Министерства сеьского хозяйства
Р.Ф., отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ
(редактированный от 03.11.2006 г.) устанавливает цели и задачи бухгалтерского
учета в организациях. Применительно к отчетности регулирует лишь наиболее
общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса
и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская
отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях
20
и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами,
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.
Закон закрепляет ряд принципов и правил бухгалтерского учета, содержит
требования к ведению бухгалтерского учета и предусматривает
ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред.
Федеральных законов от 03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ)
регламентирует правила поведения обязательного аудита в организациях, если
таковое установлено законодательством. Обязательный аудит — ежегодная
обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалте организации рской) отчетности или индивидуального
предпринимателя.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от
29.07.1998г 334Н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и
от 27.03.2000 г. №31Н). Положение определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и предоставление бухгалтерской отчетности
в Р.Ф., а также взаимоотношения организации с внешними потребителями
бухгалтерской информации. Положение устанавливает основные правила
составления и требования к отчотнетности, содержит правила оценки статей
бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н) регламентирует правила
формирования в бухгалтерском учете информацию о доходах коммерческих
организаций, доходы экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств,
приводящих к увеличению капитала организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
21
(в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 27.11.06 г. №156н) регламентирует правила
формирования в бухгалтерском учете информацию о расходах коммерческих
организаций, расходы экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущства) и (или) погашения обязательств,
приводящих к уменьшению капитала организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных
лицах» ПБУ 11/2000 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 30.03.2001 г. №27н)
регламентирует порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в
бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Применяется также
акционерными обществами при составлении сводной бухгалтерской
отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению
деятельности организации» ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от
18.09.2006 №116н) регламентирует порядок раскрытия информации по
прекращаемой деятельности организации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/2002 от 19.11.2002 г. №114н. Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской
отчетности информации о расчетах по налогу на принятия для организации,
признаваемых установленных законодательством Р.Ф., порядке
налогоплательщиком налога на прибыль, а также определенияя взаимосвязи
показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисляющий в порядке,
установленного нормативно прововыми актами по бухгалтерскому учету Р.Ф.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в
совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от
18.09.206 г. № 116н) регламентирует раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности об участии в совместной деятельности.
Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о
порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаются Минисерством
22
финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формах бухгалтерской
отчетности организации (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12. 2004 №135н
от 18.09.2006 №115н).
Другие органы, осуществляющие регулирования бухгалтерского учета,
утверждают специализированные формы в пределах своей копентенции.
Организации представляют бухгалтерскю отчетность в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или
собственникам ее имущества, территориальнам органам статистики.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвржденной приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н (в
ред. Приказа Минфина Р.Ф. от 30.12.1999 №107н, от 24.03. 2000 № 31н,
от18.09.2006 №116н), содержит следующие разделы, относящиеся к
отчетности:
-основные правила составления и представления бухгалтерской
отчетности;
-порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила
бухгалтерской отчетности.
В разделе "Основные правила составления и представления
бухгалтерской отчетности" указываются основные требования к отчетности, ее
состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых вложений,
основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой
продукции и товаров, незавершенного производства и расходов будущих
периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли
(убытка) организации.
В разделе "Порядок представления бухгалтерской отчетности"
указывается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам статистики по месту их
23
регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти,
банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация
обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные сроки по
одному экземпляру бесплатно.
В разделе "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности"
отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ
помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная
бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в
порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты» (ПБУ 7/98) существенное событие после отчетной даты
подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо
от положительного или отрицательного его воздействия на деятельность
организации. Существенным считается событие, если без знаний о нем
невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации
пользователями отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09. 2006 №115н)
устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами
(кроме кредитных и бюджетных организаций).
Положение рекомендуется к применению Министерством финансов РФ
при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о
порядке составления отчетности - организациями разных форм и видов
деятельности и порядка публикации отчетности.
24
В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность,
отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав
бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: она должна быть
составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана
руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей
бухгалтерской отчетности, раскрывается информация; сопутствующая
бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская
отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской
отчетности (в тех случаях, когда она подлежит публикации), характеризуется
порядок составления промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц,
квартал, нарастающим итогом с начала года).
В качестве документа, конкретизирующего положения ПБУ4/99
Министерством финансов России приказом № 60н от 28.06.2000 г. утверждены
"Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации".
Методические рекомендации включают четыре раздела:
I. "Общие положения", II "Порядок формирования показателей
бухгалтерского баланса (ф. № 1)", III. "Порядок формирования данных отчета о
прибылях и убытках" (ф. № 2), IV. "Порядок формирования пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".
В первом разделе раскрываются общие требования к составлению
бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность,
система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в
отчетности, порядок составления сводной отчетности и др.
Во втором разделе подробно излагается порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) по группам статей: "Основные