16
Непосредственно бухгалтерская отчетность является основным
показателем для анализа и характеристики финансовой устойчивости и
финансового состояния организации.
1.2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности и формированию ее показателей
В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные,
необходимые для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается
бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Основные требования к бухгалтерской отчетности:
- отражение всех хозяйственных операций;
- соответствие аналитическому и синтетическому учету;
- документальное подтверждение всех указанных операций;
- достоверность, точность, существенность и целостность данных.
Основным положением, регламентирующим требования и формирования
бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету
"Ббухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
Настоящее положение не распространяется на формирование отчётности,
предназначенной для внутреннего пользования, для направления в органы
статистики, в кредитные учреждения.
Бухгалтерская отчетность должна отражать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
17
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если
достоверно полную информацию о полном финансовом положении
организации отразить в регламентированном отчете невозможно, допускается
отступить от установленных правил [1].
При формировании бухгалтерской отчетности информация должна быть
нейтральной. Информация не является нейтральной, если посредством отбора
или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с
целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и, если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов
и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из
этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными
пользователями финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
По каждой графе бухгалтерской отчетности должны сопоставляться
показатели за два предшествующих периода. Если данные за период,
предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то
первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая
существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с
указанием причин, вызвавших эту корректировку [1].
18
Статьи отчетности, которые имеют нулевые значения могут не
фигурировать в отчете.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31
декабря следующего года.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в
валюте РФ. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании
информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки
отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед
конкретным отчетом. Валюта баланса – тыс. рублей, для компаний с наиболее
крупными оборотами допустимо использовать валюту млн. руб.
Для заполнения бухгалтерского баланса используются бухгалтерские
счета. Счета, которые не должны иметь остатка на конец период, должны быть
закрыты. Счета 60,62 необходимо проанализировать и разбить по субсчетам для
избегания искусственного увеличения валюты баланса.
На рисунке 2 представлена информация о заполнении актива баланса на
основании счетов бухгалтерского учета.
19
Рисунок 2 – Заполнение актива баланса
В основном для заполнения актива служит дебетовое сальдо. Однако при
заполнении графы «Основные средства» используется разницы счетов 01
(Основные средства) и 02 (Амортизация), поскольку стоимость основных
средств в балансе учитывается по остаточной стоимости.
На рисунке 3 представлена информация о заполнении пассива баланса.
20
Рисунок 3 – Заполнение пассива баланса
При заполнении пассива следует обращать внимание на развернутое
сальдо счетов и использовать его в качестве заполнения формы отчетности.
Составление отчета о финансовых результатах имеет ряд своих
особенностей. При формировании отчета о финансовых результатах сумма
выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу
начисления. Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у
покупателя обязательства по оплате задолженности.
Содержание отчета о финансовых результатах определяется по ПБУ 4/99.
При формировании отчета о финансовых результатах главной
особенностью является указание отрицательных значений в скобках. Например,
выручка является положительной величиной, а расходы по основной
деятельности заключаются в круглые скобки по причине вычитания данного
показателя при расчете итого строки «Чистая прибыль (убыток)».
Оформим обобщенный рисунок 4 на основании вышеуказанных
требований.
21
Рисунок 4 – Основные моменты заполнения Отчета о
финансовых результатах
На рисунке 5 представлены контрольные соотношения и формулы
для заполнения отчетности.
Рисунок 5 – Формулы для заполнения Отчета о финансовых
результатах
22
Заполнение формы «Отчет о об изменениях капитала» представлено
на рисунке 6.
Рисунок 6 – Инструкция для заполнения Отчета о движении
капитала
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении
денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные
потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых
операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и
расходование денежных средств. Порядок заполнения отчета детально описан в
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом
Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н). На рисунке 7 изображены основные
правила для заполнения настоящего отчета.
23
Рисунок 7 – Заполнение Отчета о целевом использовании
средств
Данная форма, так же, как и основные формы отчетности (баланс и отчет
о фин. результатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к
приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний
могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы
24
ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной
форме .
Таким образом, рассмотрев и изучив основные требования к
формированию бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что все отчеты
формируются на основании данных бухгалтерского учета. Главным принципом
является полнота и достоверность формируемых сведений. Каждый отчет
регламентируется требованиями законодательства и имеет свои особенности
при заполнении.
1.3. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации.
Как ранее уже рассмотрено, существует несколько видов форм
бухгалтерской отчетности. В параграфе 1.3. будут рассмотрены в деталях
структурные формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс, как ранее отмечалось, состоит из 5 разделов:
- в активе: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы»;
- в пассиве: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства».
Статья «Внеоборотные» активы» включает в себя нематериальные
активы, основные средства, незавершенное строительство и капитальные
вложения.
Нематериальные активы характерны особой сложностью в их
классификации и стоимостной оценке. Например, к нематериальным активам
относятся: программные продукты, лицензии на право ведения той или иной
деятельности, патенты, ноу-хау. Достаточно сложно присвоить стоимостную
оценку, например, патентов ноу-хау. Нематериальные активы учитываются на
счете 04.
Основные средства- средства труда, которые участвуют в экономических
процессе и способны приносить прибыль в течение 12 месяцев. К основным
средства можно отнести станки, машины, оборудования. Учитываются на
25
балансе и имеют амортизационную группу, которая определяется на основании
общероссийского классификатора основных фондов. Учитываются основные
средства на счете 01. Основные средства не участвующие в деятельности
организации, а находящиеся к консервации или запасе, также отражаются в
балансе [6].
Основным сходством в отражении нематериальных активов и основных
средств в бухгалтерском балансе является их отражение по остаточной
стоимости. Чтобы определить остаточную стоимость НМА и Основных средств
необходимо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию. Для НМА
счет 04-05, для основных средств счет 01-02.
Незавершенное строительство учитывается в активе баланса. И включает
в себя затраты на строительно-монтажные работы, капитальные вложения.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» включает
доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во
временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.
Статья «Отложенные налоговые активы» была введена Положением по
бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В
соответствии с этим ПБУ под отложенным налоговым активом понимается та
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
Прочие внеоборотные активы содержат данные о средствах и вложениях
долгосрочного характера, не нашедших отражения в вышеперечисленных
статьях первого раздела.
Раздел оборотные активы наиболее простой для восприятия, ведь он
включает все материалы и запасы, используемые в производстве и
обслуживающих хозяйствах, которые имеют вещественную и количественную
форму.
К оборотным активам относится группировка «Сырье и материалы» и
оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости.