26
Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной
себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной
себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая
продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые
должны оцениваться по фактической себестоимости. Оценка себестоимости
запасов регламентируется, утвержденной учетной политикой предприятия,
которая утверждается при создании организации, внести изменения можно
один раз в календарный год по истечению отчетного периода. Все активы,
относящиеся к настоящему разделу имеют быстро обратимый характер. Если
активы из раздела 1 способны приносить экономическую прибыль в течение 12
и более месяцев, то оборотные активы чаще всего имеют срок обращения менее
12 месяцев [9, с. 274].
Статья баланса «Налог на добавленную стоимость про приобретенным
ценностям» при составлении годовой отчетности, как правило, имеет нулевое
значение. Счет 19 на котором учитывается налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям закрывается в конце квартала, остатки счета 19
переносятся на счет 68 (Расчеты с бюджетом). Однако при составлении
ежемесячной отчетности данная статья может иметь положительное значение.
Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими
сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации
или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант
учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма
кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Прочие оборотные активы отражают данные, не вошедшие не в одну из
статей актива.
Раздел 3 «Капитал и резервы» включает в себя долгосрочные финансовые
источники.
Уставный, складочный капитал формируется на этапе регистрации
предприятия и делится на доли учредителей. Минимальный капитал общества с
ограниченной ответственностью равняется 10 000 рублей. В течение срока
27
деятельности организации может увеличиваться за счет взносов учредителей
как в материальной так и денежной форме и нераспределенной прибыли.
Наряду с этим может и уменьшаться за счет выхода учредителя из общества.
Уставный капитал отражается на счете 80 бухгалтерского учета.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, – ранее эта статья
отражалась в краткосрочных финансовых вложениях. Показывает стоимость
выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или
аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы
рассматриваются как регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в
пассиве со знаком «минус». Данная статья относится к акционерным
обществам.
Добавочный капитал формируется за счет «случайных» доходов
Общества. Прибыль, полученную в результате текущей деятельности отнести
на добавочный капитал нельзя. Источники добавочного капитала:
- увеличение стоимости активов в результате проведенной переоценки;
- превышение стоимости проданных акций от номинальной цены;
- безвозмездное получение активов;
- курсовая разница от вкладов иностранных инвесторов.
Резервный капитал создается в обязательном порядке акционерными
обществами. Общества с ограниченной ответственностью могут формировать
резервный капитал в добровольном порядке. Величина резервного капитала
определяется Уставом Общества и должна составлять не менее 5% от уставного
капитала Общества.
Нераспределенная прибыль (убыток) включает в себя показатели
результата текущего отчетного периода и величину нераспределенной прибыли
за предыдущие периоды.
В балансе финансовый результат показывается в графе нераспределенная
прибыль (убыток) за вычетом налогов и прочих текущих платежей.
Долгосрочные обязательства включают в себя займы и кредиты,
полученные на срок более чем 12 месяцев.
28
Отложенные налоговые обязательства – произведение ставки налога на
прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи
также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением
налогооблагаемой базы на прибыль.
Прочие долгосрочные обязательства включают в себя суммы по
обязательствам на срок более чем на 12 месяцев, которые не вошли в другие
статьи баланса.
Краткосрочные обязательства отличаются тем, что период погашения
имеющихся обязательств не превышаем 12 месяцев.
К ним относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность перед
поставщиками, работниками организаций, бюджетом.
Задолженность участникам по выплате доходов – отражает суммы
задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
Доходы будущих периодов – показывают доходы, полученные в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;
Резервы предстоящих расходов – приводятся резервы на предстоящую
оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу
лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств и другие резервы. Резервы формируются на основании учетной
политики предприятия, в которой регламентированы сроки и размеры
формируемых резервов [10, с. 114].
Прочие краткосрочные обязательства отражают суммы и показатели, не
вошедшие в другие статьи баланса.
Для чтения бухгалтерского баланса требуется необходимый минимум
знаний, для отчета о финансовых результатах особых знаний иметь не
требуется. Он отличается простой в использовании, но в недостатке подробных
значений.
Отчет о финансовых р. Результатах раскрывает финансовую информацию
деятельности организации. Как и бухгалтерский баланс имеет полную и
29
упрощенную форму. Упрощенная форма заполнения используется как
рекомендательная форма для заполнения малыми предприятиями.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности – содержат
показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации),
себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль,
величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от
продаж;
Прочие доходы и расходы – статьи которых отражают проценты к
получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие
доходы и расходы, например, продажа материальных ценностей, продажа
основных средств, сдача части помещения в субаренду.
Также в этой форме отражаются:
- прибыль до налогообложения;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль;
- чистая прибыль организации.
У данной формы наиболее простой подход в заполнении и более точный
набор значений для расчета финансовых показателей.
Отчет об изменениях капитала.
Первый раздел «Движение капитала» включает в себя как и в пассиве
баланса статьи «Капитал и резервы» уставный, добавочный, резервный
капитал, а также данные о нераспределенной прибыли (убытка непокрытого),
выкупленных акций у собственников предприятия.
Движение каждого вида капитала или резервов построено по принципу
следующего балансового уравнения, представленного в формуле 1:
ОСн + По – Ио = ОСк, (1)
где ОСн – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов
на начало отчетного периода;
По – увеличение капитала (поступило в отчетном году);
30
Ио – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);
ОСк – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на
конец отчетного периода.
В каждую графу вносятся показатели об изменении капитала в течение
отчетного периода. Если изменений не было, то величины совпадут с
предыдущими отчетами.
Во втором разделе «Корректировки в связи с изменением учетной
политики и исправлением ошибок» данные указывают за отчетный период и
два года, ему предшествующих. Составление отчета об изменении капитала с
использованием этого документа обязательно только в тех случаях, когда в
отчетном периоде были внесены изменения в учетную политику предприятия
или исправлены серьезные ошибки предыдущих лет.
Третья часть отчета «Чистые активы» содержит информацию об активах.
Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых
активов. Значения для вычислений берут из баланса .
Формула чистых активов вычисляется по формуле 2:
Сч.а. = А – Об – З, (2)
где: А – активы, которые принимают в расчет (оборотные и внеоборотные
активы, раздел I-II баланса);
Об – сумма обязательств, которые приняты к расчету (исключая доходы
будущих периодов на безвозмездной основе или в виде государственной
помощи);
З – задолженность акционеров по взносам в уставный капитал [9, с. 8].
Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:
Денежные потоки от текущих операций отражают поступления и
платежи, относящиеся к основным видам деятельности, например продажа
товаров, оказание услуг, платежи в пользу работников организации, платежи в
бюджет.
31
Денежные потоки от инвестиционных операций отражают поступление и
отток денежных средств с операциями с внеоборотными активами и
финансовыми вложениями.
Денежные потоки от финансовых операций включают в себя кредиты,
депозиты, денежные потоки, связанные с собственниками бизнеса.
Отчет о целевом использовании средств представляет собой
систематизированные данные о том, какие средства получались по членским
или добровольным взносам, а также остатки этих средств на счетах на ту дату,
которая именуется отчетной.
Первый раздел «Входящее сальдо» отражает информацию по итоговому
сальдо предыдущего периода. Отражается на 86 счете бухгалтерского учета.
Второй раздел «Поступило средств» отображает полученные членские,
целевые взносы, добровольные пожертвования, материальную помощь,
полученную от государства.
Третий раздел «Использовано средств» отображает расходы, на которые
потрачены взносы, пожертвования и материальная помощь.
Четвертый раздел «Сальдо на конец года» отображает остатки денежных
средств, неиспользованных в отчетном периоде. Если же обнаружен
переизбыток денежных средств, сумма указывается в круглых скобках и
оформляется пояснительная записка с указанием причины отрицательного
показателя.
Все рассмотренные отчеты взаимосвязаны друг с другом.
На рисунке 8 представлена взаимосвязь между бухгалтерским балансом
и отчетом о финансовых результатах.
На рисунке 9 изображена взаимосвязь между бухгалтерским балансом и
отчетом об изменениях в капитале:
Рисунок 10 отражает равенство значений в показателях бухгалтерского
баланса и отчета о движении денежных средств.
32
Рисунок 8 – Соотношение строк бух. баланса и строк отчета о
фин. результатах
Рисунок 9 – Равенство значений бухгалтерского баланса и
отчетах об изменениях капитала
Рисунок 10 – Соотношение значений бух. баланса и
показателей из отчета о движении денежных средств
Взаимоувязку показателей необходимо активно использовать в качестве
проверки, составленной отчетности. Выявление налоговыми органами в
несоблюдении соотношений может привести к проведению камеральной
проверки.
33
1.4. Методики анализа бухгалтерской отчетности организации.
Для эффективного управления предприятием, необходимо обладать
информацией о финансовом состоянии предприятия, о снижении отдельных
финансовых показателей с целью предотвращения негативных последствий.
На данный момент существует множество различных методик анализа на
основании исследования показателей бухгалтерской отчетности.
Наиболее распространенной методикой анализа является анализ с
помощью финансовых коэффициентов, которые характеризует имущественное
положение организации, рассчитываются по данным актива бухгалтерского
баланса и отражают структуру и динамику ее имущества в учетной оценке.
Основные финансовые коэффициенты представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные финансовые коэффициенты, характеризующие
имущественное положение коммерческой организации
Многие финансовые коэффициенты не имеют стандартных значений в
связи с различными и специфичными сферами деятельности. Выработка
универсальных значений возможна для каждого отдельного экономического
34
субъекта с учетом особенностей его деятельности. В дальнейшем показатели
сравниваются и по итогам анализа делается вывод о рациональности
использования тех или иных финансовых активов, оборотных средств [5].
Для расчета оценки финансовых показателей наиболее значимыми и
универсальными являются значения: собственный капитал (СК), краткосрочные
обязательства (КО), заемный капитал (ЗК) и собственный оборотный капитал
(СОК), которые могут быть определены с помощью формул с использованием
показателей значений бухгалтерского баланса (формула 3):
(3)
В качестве показателей оценки платежеспособности коммерческой
организации также можно использовать финансовые коэффициенты, основные
из которых представлены в таблице 2.
Ликвидность коммерческой организации — это ее способность
рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам.
Для проведения более тщательного анализа ликвидности баланса
организации используют относительные показатели, различающиеся набором
ликвидных средств, используемых для покрытия срочных и краткосрочных
обязательств, образующих текущие обязательства предприятий.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс) – отношение
быстрореализуемых активов к текущим обязательствам организации:
К
абс
= А1/(П1+П2). (4)
35
Таблица 2
Основные финансовые коэффициенты, характеризующие
платежеспособность коммерческой организации
Полученный коэффициент характеризует мгновенную ликвидность
(платежеспособность) организации на момент составления баланса, показывает,
какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее
время за счет текущих активов.
Нормативное ограничение Кабс ≥ 0,2, то есть следует ежедневно
погашать 20% от своих текущих обязательств. Формула 5.
К
абс
>(ККЗ/То(КРК)+(КРЗ/То(КРЗ))/ТО, (5)
Значение показателя Кабс может находиться в пределах от 0,1 до 0,7.
Коэффициент критической ликвидности (Κкрл) (промежуточный
коэффициент ликвидности) – отношение суммы абсолютно и наиболее