6
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности ............... 9
1.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование................................... 9
1.2. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее качественные
характеристики .................................................................................................. 15
1.3. Цели и методы анализа показателей бухгалтерской отчетности .............. 18
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «СпортМастер» ...................... 29
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «СпортМастер» ................ 29
2.2. Анализ финансовых результатов деятельности организации ................... 35
2.3 Оценка имущественного положения организации ...................................... 40
2.4 Анализ финансовой устойчивости ................................................................ 43
2.5 Оценка ликвидности и платежеспособности, вероятности банкротства
организации ....................................................................................................... 47
2.6 Анализ деловой активности и рентабельности организации ООО
«СпортМастер» .................................................................................................. 50
Глава 3. Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО
«СпортМастер» .................................................................................................. 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 75
7
Введение
На современном этапе стремительного развития рыночной экономики
Российской Федерации вопрос анализа бухгалтерской отчетности предприятия
является очень актуальным. От ее показателей во многом зависит успех его
деятельности.
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования. Поэтому, для того, чтобы обеспечивать выживаемость
предприятия в современных условиях, управленческому персоналу
необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать как финансовое состояние
своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.
Процесс интеграции России в мировое экономическое пространство
приводит к необходимости реформирования отечественной системы
бухгалтерского учета с целью предоставления пользователям бухгалтерской
отчетности, прежде всего инвесторам, достоверной и полной информации о
финансовом положении предприятия. В этой связи особое значение
приобретает умение профессиональных бухгалтеров и аудиторов применять на
практике методы анализа учетной информации, которая содержится в
бухгалтерской отчетности и служит базой для оценки финансового состояния
предприятия.
Актуальность данной работы определяется неотъемлемой
необходимостью проведения грамотного и комплексного анализа
бухгалтерской отчетности коммерческой организации как внутренними
службами самой организации, так и внешними пользователями – участниками
рыночных отношений, такими, как будущие акционеры и инвесторы.
Целью работы является полноценное изучение актуальных и
действенных подходов к анализу бухгалтерской отчетности предприятия и его
методик, а также проведение анализа финансового состояния конкретного
8
коммерческого предприятия и разработка путей и способов улучшения
финансового состояния данного предприятия.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимо выполнить
следующие задачи:
1. раскрыть сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование;
2. изучить виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее
качественные характеристики;
3. рассмотреть цели и методы анализа показателей бухгалтерской
отчетности;
4. провести анализ финансового состояния ООО «СпортМастер»;
5. разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
ООО «СпортМастер».
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность общества с
ограниченной ответственностью «СпортМастер».
Предмет исследования - это показатели, на основе которых
производится оценка бухгалтерской отчетностипредприятия и разрабатываются
управленческие решения.
Информационная база, использованная для проведения данной работы, -
это действующие законы, постановления и приказы, регулирующие основные
процессы бухгалтерского учета коммерческих организаций, учебные пособия,
которые освещают основные подходы к анализу бухгалтерской
отчетностипредприятия, в основной массе – не старше 2014-го года выпуска, в
том числе учебные пособия, Г.В. Савицкой, Н.В. Войтоловского, М.М. Глазова,
И.П. Фировой и Е.Е. Петровой и других современных ученых в области
экономических наук.
В качестве исходных данных для аналитической части работы была
использована отчетность компании ООО «СпортМастер» - годовые отчеты,
бухгалтерская отчетность по Российским стандартам бухгалтерского учета
(РСБУ) и другие документы компании.
9
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской
отчетности
1.1. Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование
Бухгалтерская отчетность представляет собой периодическое обобщение
информации об объектах бухгалтерского учета в виде итоговых сведений за
отдельный период. Для того, чтобы финансовая отчетность не вызывала
сомнений в своей достоверности у пользователей, существует определенная
система законодательного регулирования учета и отчетности.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета –
бухгалтерская отчетность – это единая система данных об материальном и
экономическом состоянии организации, которая оформляется на базе данных
бухгалтерского и налогового учета.
В наше время в России сложилась многоуровневая концепция
регулировки учета. Первый уровень формируется на основании Федерального
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерскомучете»
1
.
Данным Законодательством, которое является основой системы
регулирования бухгалтерского учета, введены общие правовые
методологические принципы ведения бухгалтерского учета в организациях, а
также формирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В одном ряду с Законодательством о бухгалтерском учете находятся и
другие законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных
правонарушениях РФ и других.
Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина России от29
июля 1998г. №34н (в ред. на 11.04.2018 г.) является немаловажным документом
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
10
в области бухгалтерского учета,в котором сосредоточены самые нужные
принципы учета и требования к составлению бухгалтерской отчетности в
организациях
2
.
Во втором уровне используются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые разрабатывались Минфином России согласно государственной
программе перехода РФ на систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночно - экономических отношений.
В ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций.
Второй уровень системы документов содержит рекомендации по
ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К
ним относят Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время
утверждены и действуют ПБУ.
На третьем уровне объединяют все ведомственные документы:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания,
изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
В четвертом уровне включены приказы, указания, инструкции,
издаваемые самой организацией. Таким образом, рабочий план счетов,
сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика
организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами
четвертого уровня.
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей
деятельностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также
эффективности их привлечения.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной организацией
в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности организации в роли
2
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом
Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. на 11.04.2018 г.)
11
заемщика; оценить возможные риски инвестирования и т.д.
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период составления
отчетности; название организации, включая ее организационно − правовую
форму; числовые показатели бухгалтерского учета.
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности
(рисунок 1):
Рисунок 1 – Классификация бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие
правила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
Классификация
бухгалтерской отчетности
по периодичности
предоставления
годовая отчетность (за календарный
год). Она включает полный комплект
форм и документов
промежуточная отчетность (за каждый
квартал календарного года нарастающим
итогом).
месячная отчетность
(составляется организацией
для внутренних целей)
по времени
составления
вступительная (при создании
организации)
разделительная (отражающая разделение
организаций на несколько юридических лиц)
выделительная (при выделении части
имущества)
объединительная (отражающая
объединение нескольких юридический лиц)
ликвидационная (составляемая при ликвидации
организации)
по степени
обобщения
данных
первичная отчетность (содержит данные
конкретной организации)
сводная отчетность – включает сводные данные
обо всех дочерних и зависимых организациях и их
головной (материнской) организации
12
1. надежность и соблюдение целостности данных финансового
положения и финансового результата деятельности предприятия. Бухгалтерская
отчетность считается достоверной и полной, если основывается на правилах,
которые определены нормативными актами по ведению бухгалтерскогоучета.
2. нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное правило
подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности в
одинаковой мере. Сведенья не являются нейтральными, если посредством
формы представления либо отбора они влияют на решение пользователей этой
отчетности с целью достижения определенных итогов;
3. поочередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем не
менее, при необходимости организация может изменять форму и содержание
отчетности с указанием причин значительных перемен в пояснениях к
бухгалтерскойотчетности;
4. соблюдение принциповсущественности показателя отчетности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций должны отображаться в бухгалтерскойотчетности;
5. вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе
или отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но
именно в случаях, если один из показателей в отдельности не занимает
значимое место при анализе заинтересованнымипользователями.
6. в бухгалтерской отчетности должна найти отражение информация о
событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности,
информация по сегментам, участие в совместной деятельности, информация о
прекращаемой деятельности, о связанныхсторонах;
7. на основании Положения – отчетный период для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности признается с 01 января по 31 декабря
включительно. Для вновь созданных организаций отчетным периодом
считается с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года;
8. числовые характеристики в бухгалтерской отчетности приводятся
13
минимум за два года − отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета,
составляемого за первый год). Организация имеет право раскрывать по любому
числовому показателю данные больше чем за два года, в случае если это имеет
существенное значение для понимания финансового состоянияорганизации;
9. в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна
соблюдаться сопоставимость отчетных данных с показателями за
предшествующий год (годы). Если данные за предшествующий год
несопоставимы с данными за отчетный год, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из правил, поставленных нормативными актами
по бухгалтерскомуучету;
10. бухгалтерская отчетность заполняется на русском языке и в
денежной единице Российской Федерации и обязана быть подписана
управляющим и главным бухгалтером организации, а главное скреплена
печатью организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности
как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в полной информации
об организации
3
. Различают внутренних и внешних пользователей
бухгалтерской отчетности.
Внутренних пользователей бухгалтерской отчетности считают
руководителей, менеджеров всевозможных значений, учредителей, участников
и собственников имущества фирмы.
Внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
считают банки, инвесторов, кредиторов, поставщиков и подрядчиков, клиентов
и заказчиков, работающих на предприятии, органы власти, общественные
организации и другие. Так как бухгалтерская отчетность не является
коммерческой тайной, а публичность бухгалтерской отчетности имеет смысл в
ее печатных изданиях.
Внутренние пользователи на основе финансовой отчетности проводят
3
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
14
анализ тенденции финансового состояния организации, подготавливают
информационную базу отчетности, которой обеспечивают заинтересованных
лиц.
В анализе информации по бухгалтерской отчетности существует
заинтересованность различных кредиторов, ведь при помощи данной
информации они смогут рассмотреть рациональность условий предоставления
кредита, провести оценку рисков возврата и уплаты процентов по выдаваемому
кредиту.
Также инвесторы интересуются оценкой риска и доходностью
вложенных инвестиций. Дополнительно инвесторы проводят анализ тенденции
доходности организации и способность выплаты дивидендов.
Поставщики и контрагенты интересуются возможностью предприятия
произвести расчеты в срок, а именно они интересуются ликвидностью баланса
и финансовой устойчивостью, как фактором, который подтверждает
стабильность партнера.
Заказчики и потенциальные клиенты заинтересованы в информации, которая
свидетельствует о надежности и стабильности деятельности предприятия.
Сотрудники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности
предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего
труда и рабочееместо.
Государственные органы заинтересованы в данной информации для
проведения исследований, которые могли бы либо подтвердить устойчивость
предприятия, либо выявить отклонения в работе данного предприятия, а также
информация необходима для ведения статистических исследований.
Акционеров и собственников организации интересует также величина
дивидендов, прибыльность предприятия, рассматривая его будущие периоды,его
ликвидность и финансовая стабильность с точки зрения рискованности
вложенного капитала.
Обеспечение пользователей абсолютной и объективной информацией о
финансовом положении и финансовых итогах работыхозяйствующих субъектов
15
считается важной задачей международных стандартов, в согласовании с
которыми, вводятся концепции развития современного бухгалтерского учета и
отчетности в России.
1.2. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее качественные
характеристики
Учетные данные служат основой информационного обеспечения
операций, имеющих конфиденциальный характер; отчетные, как правило,
являются общедоступными. Именно они, т.е. бухгалтерская отчетность,
выступают в качестве наиболее достоверного и надежного средства
коммуникации, т.е. общения между людьми, имеющими интерес к субъекту, по
данным которого отчетность составлена.
Бухгалтерская отчетность служит исходной информацией для
финансового анализа и принятия решений в управлении финансами
организации, на основе ее аналитической обработки, составления трендов и
прогнозов.
Согласимся с мнением Пожидаевой Т.А. и Бобонич Я.В., что и
аналитическая ценность бухгалтерской (финансовой) отчетности достаточно
высока. Во-первых, отчетность не является конфиденциальной, а значит, любой
квалифицированный пользователь сможет получить достаточно много
полезной информации. Во-вторых, данные отчетности систематизированы,
подтверждены документально, а в ряде случаев подвергнуты аудиторской
проверке, что гарантирует определенный уровень достоверности и надежности
представленной в ней информации. И, в-третьих, бухгалтерская отчетность
составляется и предоставляется заинтересованным лицам на регулярной основе,
что дает возможность проводить динамические сопоставления
4
4
Пожидаева, Т.А. Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа финансового состояния
организации / Т. А. Пожидаева, Я. В. Бобонович // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и
финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы II Междунар. заоч. науч.-практ.
конф. : в 2 ч. / [под ред. Д. А. Ендовицкого, Н. Г. Сапожниковой] ; Воронежский государственный университет.
– Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2017. – С.142-145.