5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..………..6
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа………………………………………….............10
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности………………………..10
1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности……………...…….....14
1.3 Нормативно - правовое регулирование
бухгалтерской отчетности……………………………………………….....26
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ПАО
«ДНПП»…………………………………………………………….…….31
2.1 Организационно-экономическая
характеристика организации………………………………………….…...31
2.2 Анализ динамики состава и структуры
активов и источников их формирования ПАО «ДНПП»……………......35
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности
и финансовой устойчивости ПАО «ДНПП»………………………….......40
2.4 Анализ финансовых результатов организации………………………...49
Глава 3. Основные направления повышения
результатов деятельности ПАО «ДНПП»…………………..……….55
3.1 Оценка вероятности банкротства предприятия…………………..........55
3.2 Пути улучшения финансового состояния ПАО «ДНПП»……….........59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...........63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………..……...68
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………..……….71
6
ВВЕДЕНИЕ
С переходом Российских предприятий к рыночной экономике, они
работают по схеме, в которой основой является спрос покупателей, то есть,
возможность сбыть свою продукцию. В этих условиях от предприятий
требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности
их продукции и услуг. Это достигается внедрением научно-технического
прогресса в производство, новых, эффективных форм хозяйствования,
организации и управления производством. Большая роль в реализации этой
задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия,
представляющего собой экономическую науку для изучения его
снабженческо-сбытовой деятельности по выполнению бизнес-планов, оценки
имущественно-финансового состояния, а также выявление неиспользованных
резервов для повышения эффективности производства. С помощью анализа
хозяйственной деятельности предприятия вырабатываются стратегия и
тактика его развития, разрабатывается бизнес-план, принимаются
управленческие решения по его реализации, осуществляется контроль за
хозяйственно-сбытовой деятельностью предприятия. В анализе
хозяйственной деятельности большую роль играет анализ финансового
состояния предприятия. Под финансовым состоянием предприятия
понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.
Она характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами,
необходимыми для нормального функционирования предприятия,
целесообразностью их размещения и эффективностью использования,
финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими
лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое
состояние предприятия может быть: устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Способность предприятия своевременно проводить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствуют
о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятие
7
зависит от результатов его производственной и финансовой деятельности.
Главная цель анализа - своевременно выяснить и устранить недостатки в
финансовой деятельности предприятия, получить ключевые,
информационные показатели, дающие объективную оценку финансовому
состоянию предприятию, определить резервы его улучшения.
Под анализом финансового состояния предприятия понимается анализ
бухгалтерской отчетности компании, то есть анализ совокупности
экономических и финансовых показателей, характеризующих способность
предприятия к устойчивому развитию, в т.ч. к выполнению им своих
финансовых обязательств. Для своевременного проведения денежных
операций, возможности отвечать по взятым на себя обязательствам,
компания должна уделять большое внимание поддержанию своей
ликвидности и платежеспособности. В условиях рыночной экономики
вопросы анализа ликвидности и платежеспособности предприятия весьма
актуальны, так как для стабильного финансового положения предприятия
необходим постоянный контроль их уровня. Уровень ликвидности
предприятия тем выше, чем больше степень его способности исполнять
обязательства по своим платежам. Платежеспособность и ликвидность
предприятия являются одними из главных условий его выживания в
рыночной экономике. Высокое значение этих показателей говорит о том, что
в ближайшем будущем банкротство предприятию не грозит. Для этого нужно
хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура
капитала по составу и источникам образования, какую долю должны
занимать собственные средства, а какую – заемные, какую долю занимает
функционирующий капитал в общем его объеме. Для решения данных
вопросов используется бухгалтерский учет. Он предоставляет достоверную и
полную информацию о хозяйственно-сбытовой деятельности предприятия.
Эта информация используется для анализа финансовых отчетов предприятия,
составляемых в конце каждого отчетного периода. То есть, основными
8
источниками информации для анализа финансово - хозяйственной
деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность, в частности
отчетный бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также
другие формы отчетности, данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса.
Анализом финансового состояния предприятия занимаются бухгалтера,
аудиторы, экономисты, менеджеры, финансовые аналитики предприятия -
внутренние пользователи бухгалтерской информации. Внешние пользователи
бухгалтерской информации: руководители и соответствующие службы для
принятия соответствующих управленческих решений; учредители и
инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов; банки
для оценки условий предоставления кредита; поставщики для
своевременного получения платежей; налоговые инспекции для выполнения
плана поступлений средств в бюджет.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является
отражение места, важности и значения бухгалтерской отчетности для анализа
финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих
решений. Тема выпускной квалификационной работы ставит перед
исследователем следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты анализа финансового состояния
предприятия.
2. Провести анализ бухгалтерского баланса, активов, пассивов, определить их
взаимосвязь и структуру.
3. Определить финансовую устойчивость предприятия.
4. Определить платежеспособность и кредитоспособность предприятия.
5. Провести анализ финансовых результатов.
9
6. Разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
предприятия ПАО «ДНПП», улучшение его финансового результата.
Объект квалификационной работы – это сбытовая и снабженческая
деятельность предприятия ПАО «ДНПП». Предмет выпускной
квалификационной работы – это анализ бухгалтерской отчетности
предприятия ПАО «ДНПП».
Учитывая все вышесказанное можно констатировать, что тема
выпускной квалификационной работы весьма актуальна. Актуальность
данной темы будет доказана на основе анализа данных бухгалтерского
баланса (форма №1), и отчета о финансовых результатах (форма №2) ПАО
«ДНПП» за 2015 и 2016 годы. Структура выпускной квалификационной
работы включает в себя: введение, основную часть, состоящую из трех
разделов, заключение и список используемых источников. В первом разделе
выпускной квалификационной работы исследуются теоретические основы
анализа бухгалтерской отчетности, и в частности: понятие, сущность, состав,
содержание и нормативно - правовое регулирование. Соответственно первый
раздел носит теоретический характер. Второй раздел состоит в анализе
прикладных аспектов проблемы на примере деятельности хозяйствующего
субъекта – а именно проведение анализа бухгалтерской отчетности ПАО
«ДНПП». Соответственно второй раздел по своему характеру аналитический.
Третий раздел связан с выработкой конкретных рекомендаций по решению
проблем платежеспособности, стоящих перед хозяйствующим субъектом,
оценка вероятности банкротства предприятия и пути улучшения
финансового состояния ПАО «ДНПП». Соответственно в третьем разделе
даются практические рекомендации, и обосновывается эффективность их
применения. Заключение выпускной квалификационной работы содержит
краткие выводы по всем разделам основной части работы.
10
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности
При формировании цивилизованных рыночных отношений большое
значение имеют внутренние и внешние факторы, влияющие на
хозяйственную деятельность предприятия: конкурентная борьба на рынке
товаров и услуг; создание и использование новейших технологий при
производстве продукции; использование информационных баз и
программного обеспечения для обработки экономической информации;
изменения в налоговом законодательстве и т.д. В этих непростых условиях
перед руководителями предприятий встают вопросы:
1. О стратегии и тактики современного предприятия в условиях перехода к
рынку.
2. О рациональной организации финансовой деятельности предприятия.
3. О повышении эффективности управления финансовыми ресурсами.
4. Об определении показателей хозяйственной деятельности предприятия,
обеспечивающих его устойчивое финансовое состояние.
Ответы на эти и другие важные вопросы может дать объективный
финансовый анализ. Основная цель финансового анализа - это получение
экономических показателей, по которым можно определить финансовое
состояние предприятия, его прибыль или убыток, изменения в структуре его
активов и пассивов и т.д. Основной методикой финансового анализа
является: составление сравнительных таблиц; выявление абсолютных и
относительных показателей; исчисление относительных отклонений к
базисному году и за ряд лет; расчет финансовых показателей.
1
Финансовые
1
Кондратьева Е. А., Шальнева М. С. Анализ финансового состояния компании как основа управления
бизнесом // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2014. —
№ 8. — С. 19–29.
11
коэффициенты – относительные показатели финансового состояния, их
анализ заключается в сравнении значений по периодам. Их значения
рассчитываются по определенным соотношениям между статьями
отчетности. Из всего многообразия методов финансового анализа, то есть
методики анализа финансовых отчетов, можно выделить шесть основных
методов: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ относительных
показателей (коэффициентов), факторный и сравнительный
(пространственный).
Основное содержание финансового анализа, осуществляемого по
данным финансовой отчетности, составляют:
- анализ абсолютных и относительных показателей активов и пассивов
предприятия;
- анализ абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыли и рентабельности);
- анализ финансового состояния предприятия, ликвидности баланса,
платежеспособности предприятия;
- анализ эффективности использования собственного и заемного
капитала;
- определение вероятности банкротства предприятия.
Исходной информацией для финансового анализа является бухгалтерская
отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему учетных
данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о
финансовых результатах его хозяйственной деятельности, представляемая на
основе данных бухгалтерского учета по формам установленным
нормативными документами, в частности, Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99,
12
утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
2
.
Система учетных данных непосредственно выводиться из счетов Главной
книги – основного регистра системы бухгалтерского учета. Надо обратить
внимание, что бухгалтерский баланс (форма №1) является перечнем сальдо
счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах (форма №2) - перечнем
оборотов результатных счетов этой книги. Между бухгалтерским учетом и
бухгалтерской отчетностью существует органическая связь. Итоговые
данные, которые формируются в учете, переходят в соответствующие
отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты
деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном
порядке и последовательности и представляет собой бухгалтерскую
отчетность. Составление отчетности является завершающим этапом учетного
процесса. Составлением бухгалтерской отчетности занимается бухгалтерская
служба, а в случае ее отсутствия нанятая руководителем предприятия
специальная организация, занимающаяся этими вопросами. Пользователями
бухгалтерской отчетности – это юридические или физические лица,
заинтересованные в информации об имущественном и финансовом
положении организации и о финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность, являющаяся источником информации о
деятельности организации, используется внутренними пользователями для
управления экономикой организации
3
. К внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности относятся:
1. Администрация, то есть руководители организации, назначаемые
собственниками для осуществления оперативного управления,
2
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ Министерства Финансов РФ N 43н от 6 июля
1999 г.).
3
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова -
М.: Эксмо. 2013. 320 с.
13
осуществляет эффективное управление организацией, принимает
оптимальные управленческие решения.
2. Акционеры, которые на основе данных бухгалтерской отчетности,
оценивают эффективность работы администрации по управлению за
хозяйственной деятельностью организации.
3. Работники организации, которые хотят иметь информацию о финансовом
положении и о доходах организации. От финансового положения
предприятия зависит размер заработной платы работников, стабильность их
рабочих мест.
Кроме внутренних пользователей бухгалтерская отчетность представляет
интерес для внешних пользователей в части определения условий
кредитования организации и возможности возврата кредита, а также оценки
ее платежеспособности и др. Условно внешних пользователей бухгалтерской
отчетности можно подразделить на две группы:
- пользователи, прямо заинтересованных в хозяйственной деятельности
предприятия;
- пользователей, косвенно заинтересованных в хозяйственной
деятельности предприятия.
К первой группе относятся поставщики, подрядчики, акционеры и банки. Ко
второй группе - представители страховых, налоговых служб, внебюджетных
фондов и т.д. Все организации, в соответствии с действующим
законодательством, обязаны в установленные сроки представлять
бухгалтерскую отчетность:
- учредителям организации или собственникам ее имущества;
- территориальным органам государственной статистики;
- органам, управляющим государственным имуществом (в случае, если
организация является муниципальным унитарным предприятием);
14
- налоговым органам.
Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом
планирования и контроля хозяйственной деятельности организации.
1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности
Все предприятия, которые являются юридическими лицами, обязаны
составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных
синтетического и аналитического учета
4
. Формируется бухгалтерская
отчетность по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о финансовых результатах (форма № 2);
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- пояснительная записка (к формам № 1–2);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации.
Бухгалтерская отчетность представляет объективную картину о
финансовом положении предприятия на определенную дату. Отчетность
считается полной, если она составлена на основании правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету. В бухгалтерской отчетности
предприятия должны быть приведены показатели за отчетный период и за
предыдущий год. Основная форма бухгалтерской отчетности – это баланс
4
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ Министерства Финансов РФ N 43н от 6 июля
1999 г.).