25
Таблица 1
Наименование показателя в соответствии с кодом
Код
Наименование показателя
1
2
2110
выручка предприятия от основного вида его деятельности минус НДС
2120
сумма выручки (по Дт 90 «Продажи») минусом коммерческие расходов
на продажу. Кроме того, из состава коммерческих расходов вычитаются
управленческие и транспортно-заготовительные расходы
2100
разница между строками 2110 и 2120.
2210
сумма расходов по основному виду деятельности минус транспортно-
заготовительных расходы.
2220
общехозяйственные затраты предприятия.
2200
разница между строками 2100, 2210 и 2220.
2310
доход, полученный в результате вложения средств в уставной капитал
других предприятий.
2320
доходы, полученные от процентов по векселям, займам, облигациям и
вкладам.
2330
расходы, связанные с уплатой предприятием процентов по различным
займам и кредитам.
2340
общая сумма прочих доходов предприятия минус суммы НДС,
экспортных пошлин и акцизов.
2350
общая сумма прочих расходов минус сумма, указанная в строке 2330.
2300
итоговая сумма, (стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр.
2340 – стр. 2350).
2410
сумма налога на прибыль за отчетный период (форма № 2)
2421
сумма разницы, полученная при расчете налога на прибыль между
бухгалтерским и налоговым учетом.
2430,
2450
сумма временных разниц (строчка заполняется при применении ПБУ
18/2).
2460
суммы штрафов, пеней, переплат или доплат по налогу на прибыль,
используемые при расчете прибыли предприятия.
2400
итоговая сумма, (стр. 2300 – стр. 2410 +/- стр. 2430 +/- стр. 2450 –
стр. 2460).
2510
результат переоценки внеоборотных активов (уценка/дооценка), если
отчет составляется по итогам календарного года
2520
сумма доходов/расходов, которые не были учтены в предыдущих
строках отчета по форме 2.
2500
итоговая сумма, (стр. 2400 +/- стр. 2510 +/- стр. 2520).
Строчки 2900 и 2910 заполняются только Акционерными Обществами
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской
отчетности хозяйствующего субъекта из формы №2. Информация,
содержащаяся в финансовом плане и форме №2, позволяет проанализировать
26
финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности
хозяйствующего субъекта.
1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности
В Российской Федерации система нормативного регулирования
бухгалтерского учета имеет четырехуровневую структуру.
Первый уровень системы – это законодательные акты, принимаемые
Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и
постановления правительства, а также Гражданский кодекс Российской
Федерации
6
. Наличие самостоятельного баланса у каждого юридического
лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета;
обязательность составления аудиторского заключения; порядок регистрации,
реорганизации и ликвидации юридического лица; понятия чистых активов,
дочерних обществ и др. законодательно закреплены в первой части
Кодекса. Основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы,
оказывающие влияние на оправдательную и регистрирующую функции
бухгалтерского учета представлены во второй части Кодекса. Налоговый
кодекс Российской Федерации
7
, в котором установлены правила организации
налогового учета, тоже относится к первому уровню системы. А принципы
налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе
бухгалтерской информации. К первому уровню системы относятся и
Федеральные законы: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» в редакции от 18.07.2017 г. с последними изменениями
и дополнениями
8
; Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах», Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
6
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс».
7
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.// СПС «Консультант плюс».
8
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
27
«Об обществах с ограниченной ответственностью»
9
, Федеральный закон от
30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
10
и другие
федеральные законы, так они затрагивающие вопросы бухгалтерского учета
и отчетности. Постановление Правительства РФ «О Программе
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283
11
тоже можно отнести к первому уровню системы.
Второй уровень представляют Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения
бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На
этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ,
занимающееся разработкой ПБУ. При этом Министерство финансов
ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО). Около 20 национальных стандартов используется в бухгалтерском
учете. Наиболее важные национальные стандарты:
1. «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. №
106н.
12
, в котором изложены основные принципы бухгалтерского учета:
непрерывности деятельности организации, осмотрительности,
последовательности применения учетной политики и др.
2. «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г.
№ 43н.
13
, в котором изложены основные требования бухгалтерской
отчетности: полнота и достоверность информации, нейтральность,
целостность, последовательность, сопоставимость, правильность оформления
отчетов. Сюда же относятся указания Министерства финансов по всем
9
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
10
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
11
Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283.
12
ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. № 106н.
13
ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н.
28
вопросам хозяйственной деятельности предприятия. Нормативные
документы, которые представлены в виде методических указаний по
ведению бухгалтерского учета, инструкций, рекомендаций, изданные самими
предприятиями, представляют собой третий уровень нормативного
регулирования. Это методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм
бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета и инструкция
по его применению и пр. Указания Министерства финансов Российской
Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности
организаций, также можно отнести к третьему уровню нормативного
регулирования. Приказы, методические указания, инструкции, которые
издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются
базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных
документах 1-3-го уровней, представляют собой четвертый уровень
системы. Это могут быть приказы, касающиеся учетной политики
организации, методов оценки, амортизация объектов бухгалтерского учета,
рабочих документов и документооборота и т.д. Основными рабочими
документами конкретной организации являются:
- документы по учетной политике предприятия;
- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем
предприятия;
- график документооборота;
- план счетов бухгалтерского учета предприятия, утвержденный
руководителем;
- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
29
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6
октября 2008 г. №106н
14
. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером организации и утверждается его руководителем.
Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых показателей
В рыночной экономике большое значение имеет анализ финансового
состояния предприятия, который проводится именно по бухгалтерской
отчетности. По результатам проведенного анализа можно сделать выводы о
хозяйственной деятельности предприятия и разработать рекомендации по ее
улучшению. Важен анализ бухгалтерского баланса, позволяющий
объективно оценить платежеспособность предприятия, его собственный
капитал, и его финансовое положение, а также наметить комплекс
мероприятий по совершенствованию финансового состояния предприятия,
своевременно выявить и заставить работать и внешние, и
внутрипроизводственные резервы, улучшить финансовую стратегию
предприятия. Очень важно отметить, что предприятия, находящиеся в
кризисном состоянии, должны реально оценить ситуацию и своевременно
разработать мероприятия по реализации антикризисной стратегии и
развитию предприятия, а не сокращать объемы производства. И
инструментом для оценки финансовых результатов и финансового
положения любой организации является анализ бухгалтерской финансовой
отчетности. В бухгалтерской отчетности представлена вся информация о
финансовом состоянии предприятия:
- наличие, распределение, использование финансовых ресурсов;
14
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», от 06.10.2008 г. № 106н.
30
- наличие и движение собственного и заемного капитала;
- состояние дебиторской и кредиторской задолженности;
- основных и оборотных средств
15
.
Обработка всей финансовой информации предполагает исследование,
динамику и анализ экономических показателей предприятия. Для
достижения стабильного финансового состояния предприятия необходимо
обеспечение его платежеспособности, финансовой независимости, а также
ликвидности. Существуют различные методики финансового анализа,
зависящие от поставленных целей, различных факторов информационного,
методического и технического обеспечения. Анализ прибыли
хозяйствующего субъекта будет характеризоваться абсолютными и
относительными показателями, в частности динамикой чистой прибыли и
уровнем рентабельности. При анализе платежеспособности и ликвидности
предприятия составляется сравнительный баланс, сопоставляющий итоги
приведенных групп по активу и пассиву. Бухгалтерская отчетность является
системой данных об имущественном и финансовом положении организации,
информационной базой для анализа финансового состояния организации и
определения критериев для оценки его несостоятельности. Итак, основной
целью финансового анализа предприятия является оценка экономической
информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, ее
группировка, сравнение информационных данных и создание на их базе
новой информации. Эта информация станет основой для принятия
управленческих решений внутренними пользователями бухгалтерской
финансовой отчетности.
15
Кошкина Т. Ю. Пояснения как часть бухгалтерской отчетности // Строительство: бухгалтерский учет
и налогообложение. — 2015. — № 2. — С. 18–36.
31
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ПАО
«ДНПП»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Публичное акционерное общество Долгопрудненское научно-
производственное предприятие, в дальнейшем ПАО «ДНПП» — Российская
компания — производитель вооружений для средств ПВО.
Юридический адрес: Московская обл., г. Долгопрудный, пл. Собина, д.1,
141701.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
1. Основной вид деятельности ПАО «ДНПП» - производство зенитных
управляемых ракет ЗРК «Бук-M1», «Бук-М1-2», «Бук-М2», «Бук-М3» и ЗРК
типа «Штиль», систем авиационного вооружения и установок стрелково-
пушечного вооружения.
2. Дополнительный вид деятельности - производство товаров
народного потребления, оборудование для железнодорожных вагонов,
приборы для сельского хозяйства, медицинскую технику (трости, костыли,
лыжероллеры). Прочие виды полиграфической деятельности, прочие виды
другой деятельности.
ПАО «ДНПП» строит свои отношения с другими юридическими и
физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности в
соответствии с законодательством РФ. Для реализации своих уставных целей
предприятие имеет право совершать любые сделки:
- осуществлять материально - техническое обеспечение производства и
объектов социальной сферы;
- планировать хозяйственную деятельность и определять перспективы
развития предприятия;
- в соответствии с уставом определить размер средств, направляемых на
оплату труда и социально - бытовое обслуживание работающих;
32
- осуществлять выплату заработной платы работникам, согласно
установленным формам и системам оплаты труда на предприятии. Общая
организационная структура ПАО «ДНПП» представлена на рис.1.
Рисунок 1 Общая организационная структура предприятия
ПАО «ДНПП» является Публичным акционерным обществом — это
форма организации акционерного общества, при котором
его акционеры могут отчуждать свои акции. В соответствии с федеральным
законом РФ высшим органом управления ПАО является общее собрание
акционеров. Число акционеров Публичного Акционерного Общества может
быть не ограничено. Акции общества могут свободно продаваться на рынке.
Количество учредителей ПАО «ДНПП» составляет 998 человек. Возглавляет
Общество, руководит его текущей деятельностью генеральный директор.
Генеральный директор общества:
а) действует от имени общества без доверенности и представляет его
интересы, совершает сделки;
б) выдает доверенности на право представительства от имени общества;
33
в) издает приказы о назначении на должности работников общества, их
переводе, увольнении, поощряет и налагает дисциплинарные взыскания;
г) осуществляет иные полномочия, которые согласно, Федеральному Закону
и Уставу предприятия, не относятся к компетенции участника общества.
Генеральный директор подотчётен совету директоров
(наблюдательному совету) общества и общему собранию акционеров. Совет
директоров ПАО «ДНПП» осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, которые относятся к
компетенциям общего собрания акционеров. Для осуществления контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью ПАО «ДНПП» создается
ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров.
ПАО «ДНПП» проводит годовое общее собрание акционеров в сроки,
устанавливаемые уставом. Вопросы, которые решаются на годовом общем
собрании акционеров:
- избрание совета директоров;
- утверждение ревизионной комиссии;
- утверждение годовой бухгалтерской отчётности;
- распределение прибыли, вопросы выплаты дивидендов.
Основные технико-экономические показатели предприятия за эти годы
представлены в табл.2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели предприятия
ПАО «ДНПП»
Показатели
2015г.
2016 г.
Отклонения (+;
-), %
1
2
3
4
5
1. Выручка от продажи продукции,
работ, услуг, млн. руб.
1348362
1506497
158135
11,73
2. Себестоимость реализованной
продукции, млн. руб.
457398
629240
71842
15,71
3. Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
863919
1192769
322850
38,06
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
207303
255662
48359
23,33
34
Продолжение табл. 2
1
2
3
4
5
5. Среднесписочная численность
работников, чел.
3678
3500
-178
-4,84
6. Выработка на одного работника,
млн. руб.
1360,607
1815,05
454,44
33,40
7. Среднегодовая заработная плата
одного работника, тыс. руб.
600,000
720,000
120,00
20,00
8. Прибыль (убыток) от продаж, млн.
руб.
890984
877257
-13727
-1,54
9. Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
210078,6
197684,4
-12394,3
-5,9
10. Рентабельность, %
1,95
1,39
-0,56
-28,71
За отчетный год (2016г.) предприятие получило выручку на 158135
млн. руб. больше чем за предыдущий, что составило 11, 73%. Однако, в
результате увеличения себестоимости продукции на 71842 млн. руб. прибыль
от продаж за 2016 год по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 13737
млн. руб., что составило 1, 54%. Но несмотря на это предприятие в 2016 году
все-таки является прибыльным. Прибыль от продаж за 2016 год составила
877257млн.руб. Производственная мощность предприятия, то есть основные
средства увеличились по сравнению с прошлым годом на 322850 млн.руб., то
есть на 37, 11%, что говорит о приобретении предприятием нового
оборудования. Это ведет за собой увеличение производственной программы.
Среднесписочная численность работников снизилась на 178 человек или на
17%. Выработка на одного работника увеличилась на 454,44 млн. руб.
(33,4%). Фонд оплаты труда работников предприятия увеличился на 48359
млн.руб., что составляет 23,33%. Учитывая уменьшение численности
работников можно сказать о повышении их производительности труда. Это
можно отметить, как положительную сторону деятельности предприятия.
Чего нельзя сказать о повышении себестоимости продукции. В связи с
уменьшением прибыли, естественно снизилась и рентабельность на -0,56%.
Контроль и оценка эффективности управления организации основан на
результатах реализации планов. Контроль осуществляется по следующим