15
(форма №1), и отчет о финансовых результатах (форма №2). Рассмотрим
состав и содержание бухгалтерской отчетности на примере этих форм.
Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является одним из основных источников
информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе,
необходимо иметь представление о структуре баланса.
Бухгалтерский баланс – это способ отражения хозяйственных средств
и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих
объектов на определенную дату. Основой построения бухгалтерского
баланса является двойная группировка объектов бухгалтерского учета: по
видам; по источникам образования. Баланс разделяется на две равновеликие
совокупности показателей – актив и пассив. В активе бухгалтерского
баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных
средств, а в пассиве – показатели, характеризующие источники образования
этих хозяйственных средств. Баланс в графическом изображении
представляет собой двустороннюю таблицу. На левой стороне таблицы
показано состояние имущества предприятия (актив баланса),
сгруппированное по активным статьям баланса (экономически однородный
вид имущества), в последовательности, соответствующей функциональной
роли его составляющих, исходя из степени их ликвидности. Источники
формирования данного имущества отражены в правой стороне баланса
(пассиве). Пассив делится на собственный капитал и обязательства
(совокупность долгов, которые организация заняла у кредиторов),
сгруппированных по пассивным статьям баланса, по степени погашения
обязательств. Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного
периода равен соответственно итогу его пассива.
16
В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен
соответствовать его обязательствам (О) и собственному капиталу (К):
А=О+К. (1)
Правая сторона баланса раскладывается на две составляющие в указанной
последовательности. Это имеет глубокий экономический смысл. В случае
несостоятельности (банкротства) экономического субъекта, при его
ликвидации, согласно действующего законодательства, в первую очередь
предусматривается удовлетворение обязательств кредиторов (О) в строго
установленной очередности. Сначала удовлетворяются краткосрочные
обязательства, затем – долгосрочные. Одновременно инвесторы на
вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после
платежей по обязательствам. Баланс, в зависимости от экономической
сущности статей, делится на пять разделов.
Актив баланса включает в себя два раздела.
I раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о
нематериальных активах, результатах исследований и разработок,
нематериальных поисковых системах, материальных поисковых системах,
другом имуществе, представленным в составе основных средств, а также
долгосрочными инвестициями. II раздел «Оборотные активы» представляет
собой: наиболее ликвидные активы (деньги и краткосрочные финансовые
вложения); быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская
задолженность); медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная
дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость).
Пассив баланса включает в себя содержание собственного капитала и
обязательств, долгосрочного и краткосрочного характера. Собственный
капитал отражен в III разделе «Капитал и резервы». Заемный капитал, исходя
из сроков заимствования организацией, содержится в IV разделе
17
бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в V разделе
«Краткосрочные обязательства
5
.
Раздел I «Внеоборотные активы» - характеризуются тем, что
используются длительный период времени (более года) и не участвуют в
кругообороте хозяйственных средств.
В подразделе «Нематериальные активы» (строка 1110) показывается
наличие нематериальных активов. Нематериальные активы – объекты
долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-
вещественной структуры, использующиеся в производстве и приносящие
экономическую выгоду (патенты на изобретения, авторские права на
программное обеспечение и т.д). Кроме того, сюда же относится деловая
репутация организации и организационные расходы. Деловая репутация
представляет собой разницу в сумме, которая уплачивается продавцу за
организацию и стоимостью его активов и обязательств по балансу на дату
продажи. Организационные расходы – это расходы, возникшие в результате
процесса организации юридического лица, которые в соответствии с
учредительными документами, признаны частью уставного капитала. Они
могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный
капитал организации, получены безвозмездно по договорам дарения,
приобретены организацией в процессе ее деятельности.
«Результаты исследований и разработок» (строка 1120),
«Нематериальные поисковые системы» (строка 1130), «Материальные
поисковые системы» (строка 1140) отражаются по соответствующим
строкам. Данные по этим строкам приводятся по остаточной стоимости
нематериальных активов.
5
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Инфра –М, 2015. – 592 с.
18
В подразделе «Основные средства» (строка 1150) показываются данные
по основным средствам. Основные средства – совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в производстве продукции,
оказании услуг в течение периода более двенадцати месяцев и, переносящих
свою стоимость на готовую продукции частями, по мере износа, в виде
амортизационных отчислений. К основным средствам относятся: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
рабочий продуктивный скот, внутрихозяйственные дороги. А также
земельные участки, находящиеся в собственности предприятия. Данные
показываются по действующим основным средствам, находящимся на
реконструкции, модернизации и т.д. по остаточной стоимости (исключение
составляют объекты основных средств, по которым амортизация не
начисляется, и они отражаются в балансе по первоначальной стоимости).
При начислении амортизации основных средств руководствуются едиными
нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов.
В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 11901)
показывается стоимость объектов незаконченного строительства, которое
осуществляется как хозяйственными, так и подрядными способами. По этой
же строке отражаются затраты по формированию стада, затраты на
строительные работы, а также суммы авансов, выданных организацией на
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строка
1160) показываются основные средства, которые организация предоставляет
другим организациям за плату во временное пользование с целью получения
дохода (по договорам аренды, проката или лизинга).
В подразделе «Финансовые вложения» (строка1170) показываются
долгосрочные инвестиции организации (более года) в другие организации с
19
целью получения дохода или контроля над их деятельностью. Это могут
быть: вклады в уставные капиталы других организации; предоставленные
займы; инвестиции в дочерние и зависимые общества; вложения в акции,
облигации и другие ценные бумаги.
В подразделе «Отложенные налоговые активы» (1180) показывается
информация о наличии и движении отложенных налоговых активов,
величина которых определяется произведением ставки налога на прибыль,
действующих на отчетную дату, на вычитаемую разницу, возникшую в
отчетном периоде.
В «Прочих внеоборотных активах» (строка 1190) отражаются другие
средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Раздел II «Оборотные активы» - находятся в постоянном
кругообороте, служат один операционный цикл (оборот), теряют свою
натуральную форму и переносят свою стоимость на готовую продукции
сразу за один оборот.
В подразделе «Запасы» (строка 1210) показываются остатки сырья,
материалов (основных, вспомогательных), топлива (двигательного,
технологического, хозяйственного), покупных полуфабрикатов,
комплектующих изделий, запасных частей, тары, тарных материалов и др.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» (строка 12102)
показываются затраты по незавершенному производству (продукция не
прошла все стадии технологического процесса), незавершенным работам
(услугам). Их учет осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела
«Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета (счет 20). При
этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой
организацией при формировании учетной политики в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка
12103) показывается фактическая производственная себестоимость остатка
20
законченных изделий, прошедших испытания, приемку, укомплектованных
всеми частями согласно условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая
указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и
показываются в составе незавершенного производства (строка 12102).
По строке «Товары отгруженные» (строка 12104) отражаются данные о
фактической себестоимости отгруженной продукции, отправленной
покупателям, но учитываемой в составе имущества организации до перехода
права собственности на нее к покупателям. Выручка от продажи от продажи
этой продукции некоторое время не может быть признана в бухгалтерском
учете (экспортная продукция, а также готовая продукция для продажи
другим организациям на комиссионных началах).
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (строка 1220) отражается сумма налога на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам: по
основным средствам; по нематериальным активам; по материально-
производственным запасам, подлежащая отнесению в установленном
порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для
перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их
покрытия.
По группе статей «Дебиторская задолженность» (строка 1230)
показываются данные о дебиторской задолженности. По статье «Расчеты с
покупателей и заказчиками» (строка 12301) показываются данные по
договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и
оказанные услуги заказчикам до момента поступления платежей за них на
расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований.
«Авансы выданные» (строка 12302) показывается учтенная на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей,
заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, выполненным
работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
21
«Прочая дебиторская задолженность» (строка 12303) показывается
дебиторская задолженность, не показанная в предыдущих статьях.
В группе статей «Финансовые вложения, за исключением денежных
эквивалентов» (строка 1240) показываются краткосрочные (на срок не более
одного года) инвестиции организации в зависимые общества, а также
отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров», инвестиции
организации в ценных бумагах, предоставленные организацией другим
организациям займы и т.п.
В группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка
1250) по статьям «касса», «расчетные счета», «валютные счета» и
«специальные счета в банках» показывается остаток денежных средств
организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) показываются
суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского
баланса.
В разделе III «Капитал и резервы»
В группе статей «Уставный капитал» (строка 1310) показывается
уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов
его учредителей в соответствии с учредительными документами, Сальдо по
счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала во
время создания организации и при его увеличении или уменьшении только
после внесения изменений в учредительные документы организации, то есть
устав.
Счет 81 «Собственные акции» (строка 13220) предназначен для
информации о наличии и движении собственных акций, которые выкуплены
акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или
аннулирования. Если акционерное общество осуществляет выкуп акций у
22
акционера, в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат в дебете
счета 81 и кредите счетов учета денежных средств, делается
соответствующая запись. Аннулирование собственных акций, выкупленных
акционерным обществом у акционеров, проводится по кредиту счета 81
«Собственные акции» и по дебету счета 80 «Уставный капитал» после
выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Эмиссионный
доход акционерного общества (превышение продажной стоимости акций над
их номинальной за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки
внеоборотных активов организации, а также курсовая разница, связанная с
формированием уставного капитала организации в иностранной валюте,
включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы
статей «Добавочный капитал» (строка 1350).
В статье «Резервный капитал» (строка 1350) отражается сумма
остатков резервного капитала, создаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации или в соответствии с
учредительными документами.
По строке «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) (строка
1370) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении
организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;
нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
В группе статей «Заемные средства» (строка 1410) показываются
непогашенные суммы заемных средств организации, подлежащие
погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после
отчетной даты.
В Разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы
кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
23
По строке «Заемные средства» (строка 1510) показываются
непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих
погашению в соответствии с договорами не более чем через 12 месяцев после
отчетной даты.
В группе статей «Кредиторская задолженность» (задолженность
данной организации другим организациям, называемых кредиторами) (строка
1520):
- по статье «поставщики и подрядчики» (строка 15201) показывается
сумма задолженности за поступившие материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги поставщикам и подрядчиками. Задолженность
поставщикам по неотфактурованным поставкам тоже отражается по этой
статье;
- по статье «задолженность перед персоналом организации» (строка
15205) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты
труда;
- по группе статей «задолженность перед государственными
внебюджетными фондами» (строка 15204) отражается сумма задолженности
по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное
обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в
фонд занятости;
- по группе статей «задолженность по налогам и сборам» (строка 15203)
показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет;
- по группе статей «прочие кредиторы» (строка 15207) показывается
задолженность организации по статьям, которые не нашли отражение в
других статья группы «Кредиторская задолженность». По этой статье также
отражается задолженность организации по платежам обязательного и
добровольного страхования имущества, а также другим видам страхования,
задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды.
24
В группе статей «Задолженность по расчетам с учредителями» (строка
15206) отражается сумма задолженности организации по выплате
дивидендов учредителям, процентов по акциям, облигаций, займов и т.п.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 1530) показываются
средства, полученные в отчетном году авансом, но которые относятся к
будущим отчетным периодам (например: арендная плата и т.п.), кроме того,
иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов».
В группе статей «Прочие обязательства» (строка 1540) показываются
суммы краткосрочных обязательств, которые не нашли отражение по другим
статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Рассмотрим структуру «Отчета о финансовых результатах» (форма
№2). Форма имеет пять граф:
- первая графа – пояснения;
- вторая графа – наименование показателя;
- третья графа – код;
- четвертая графа – указывается денежная сумма за отчетный период;
- пятая графа – указывается денежная сумма за прошлый год.
Наименование показателя формы №2, «Отчет о финансовых
результатах» в соответствии с кодом, указаны в табл. 1.