первом статьи 66.2 Гражданского кодекса Российской Федерации прописаны
следующие цифры:
— минимальный размер для ООО и ЗАО – 10 000 рублей;
— минимальный размер для АО – 100 000 рублей.
75-й счет существует для расчета с учредителями. В кредит данного
счета заносятся взносы от учредителей по мере их поступления. В
зависимости от вида взноса, который решили внести учредители, счет 75
взаимодействует и с другими счетами.
Важно отметить, что доказательством оплаты уставного капитала
может являться квитанция об оплате, на основании которой и будут
формироваться следующие проводки.
Таблица 8 – Проводки уставного капитала
Название операции
Дебет
Кредит
Взнос в уставный
капитал деньгами на
расчетный счет (кассу)
51 (50)
75
Взнос в виде товаров
(материалов)
41 (10)
75
Взнос в виде основных
средств
08 (01)
75
При ведении бухгалтерского учёта предприятие может использовать
счёт 81 «Собственные акции (доли)" для учёта доли участника,
приобретённой самим обществом для передачи другим участникам или
третьим лицам. При выкупе у участника принадлежащей ему доли в учёте
делается запись по дебету счёта 81 «Собственные акции (доли)" в
корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств на сумму
фактических затрат по приобретению доли. Аннулирование выкупленных
долей участников проводится по дебету счёта 80 «Уставный капитал» и
кредиту счёта 81 «Собственные акции (доли)" после выполнения обществом
всех процедур, предусмотренных законодательством. Возникающая при этом
на счёте 81 разница между фактическими затратами на выкуп долей и их
номинальной стоимостью относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Инструкцией по применению Плана счетов [1] определено, что
аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется таким
образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Поэтому по
результатам изучения организации бухгалтерского учёта капитала в
организации разработана таблица аналитических данных по счёту 80
«Уставный капитал» в качестве дополнения к журналу-ордеру № 12.
Предлагаемая к использованию в учётной деятельности предприятия в
качестве регистра аналитического учёта таблица состоит из двух разделов. В
первом разделе «Сведения об участниках общества» предлагается отражать
(по каждому участнику общества) документ, удостоверяющий внесение его
вклада (наименование, номер, дата), вид вклада участника (например,
денежные средства, внеоборотные активы и т. п.), денежный эквивалент
вклада (при его внесении не денежными средствами), долю каждого
участника (в процентах к сумме уставного капитала), а также документ,
удостоверяющий выход участника из общества (при возникновении такого
случая). Таблица заканчивается итогом, отражающим размер уставного
капитала, сформированного на отчётную дату. Во втором разделе «Сведения
об уменьшении уставного капитала общества» предлагается отражать
первичный документ (с указанием его наименования, номера и даты),
который является основанием для отражения в учёте такого уменьшения, а
также сумму уменьшения уставного капитала общества, отражаемую по
дебету счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с
соответствующими счетами (например, 75–1, 83, 84, 81). В конце таблицы
формируется итог. Также разработан рабочий документ аудитора, который
предлагается составлять на этапе проверки формирования уставного
капитала.
В предлагаемой аналитической таблице целесообразно отражать по
каждому участнику общества вид и сумму его вклада, указывая при этом в
разных графах заявленную и фактическую сумму вклада, а также документ,
удостоверяющий внесение вклада, и результаты проверки отражения
внесения вкладов участников в бухгалтерском учете, выявленные аудитором,
в том числе в журнале-ордере № 12 и в Главной книге (с указанием месяца их
фактического отражения). Данные о составляющих капитала организации на
начало и конец отчётного периода приводятся в разделе III «Капитал и
резервы» пассива бухгалтерского баланса. Детальные данные о движении
капитала организации отражаются в Отчёте об изменениях капитала (форма
№ 3), который состоит из трёх разделов. Сведения в отчёте отражаются за
три года (отчётный и два предыдущих), за исключением случаев, когда
организация осуществляет свою деятельность менее трёх лет.
В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается полная информация о
движении капитала организации в разрезе его составляющих: уставный
капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный
капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и
исправлением ошибок» отражаются корректировки общего размера капитала,
величины чистой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей
собственного капитала, возникшие в результате изменения учетной политики
или исправления ошибок прошлых лет. Соответственно, этот раздел
заполняется, если менялась учетная политика организации либо в
предыдущих отчётных периодах были обнаружены и исправлены ошибки.
В разделе 3 «Чистые активы» отражается информация о чистых
активах организации по состоянию на 31 декабря трёх отчетных лет. Этот
раздел заполняют акционерные общества и общества с ограниченной
ответственностью.
ГЛАВА 3 ПРИБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
3.1 Риски, связанные с формированием бухгалтерской отчетности
Одним из наиболее важных условий функционирования экономики, ее
компонентов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов
исполнительной власти является наличие определенной информации,
которая удовлетворяет некоторым требованиям, позволяющей принимать
ими обоснованные и обдуманные решения. Теоретически и исторически
доказано, что такая информация может быть получена только с помощью
бухгалтерского учета в виде бухгалтерской отчетности.
По своему виду возвратный лизинг выглядит похожим на финансовый
лизинг, но его цель не изменение своих производственных мощностей, а
работа уже с имеющимися внеоборотными активами предприятия. Суть
сделки заключается в том, что компания в рамках её продает свои активы
лизингодателю и оформляет лизинговый договор на них. В рамках сделки
может быть заключено соглашение о выкупе имущества по истечении срока
лизинга. При этом техника, оборудование и иные предметы лизинговой
сделки не перемещаются, а остаются на предприятии, то есть изменяется не
их физическое местонахождение, а их юридический статус.
Для предприятия использование возвратного лизинга представляется
альтернативой банковского кредита с залогом. Осуществляя продажу
имущества лизингодателю, предприятие высвобождает денежные средства,
но фактическое использование оборудования не останавливается. В
дополнение к этому лизингополучатель приобретает возможность
оптимизировать своё налогообложение за счет осуществления ускоренной
амортизации, включение лизинговых платежей в расходы, снижающие
величину прибыли и экономия на налоге на имуществе.
Более того, получение денежных средств компанией не связано с
необходимостью владения залоговой недвижимостью, так как лизингодатель
приобретает право собственности на него. Кроме того существует
возможность более лояльного оценивания стоимости имущества
участвующего в сделке, по сравнению с оценкой, которую осуществит банк.
Возвратный лизинг фактически может использоваться для работы с
разными видами внеоборотных активов по их износоустойчивости. Однако,
вследствие того, что автотранспорт и спецтехника имеют относительно
быстрый физический износ и амортизацию, то они редко являются
предметом возвратного лизинга. Чаще всего в данном виде сделки
используются активы, имеющие высокую первоначальную стоимость и
хорошую ликвидность, и в тоже время обладающие длительным сроком
эксплуатации.
Несмотря на все имеющиеся положительные моменты, у возвратного
лизинга есть и слабые стороны. В теории применение налоговых льгот при
использовании возвратного лизинга возможно, однако их применение может
привлечь внимание надзорных налоговых структур. Согласно
законодательству, одно и то же лицо в праве выступать в качестве продавца и
лизингополучателя.
Какие-либо действия по снижению выплачиваемых налогов, особенно
те, суть которых чётко не установлена законодательством, в той или иной
мере привлекают внимание надзорных органов. Так как некоторые
предприятия могут принять участие в сделке возвратного лизинга
исключительно с целью снижения выплачиваемых налогов.
Двоякое значение имеет тот факт, что в отличие от классического
лизинга, в возвратном отсутствует третья сторона – поставщик
оборудования. С одной стороны, это повышает скорость осуществления
сделки, так как отсутствует необходимость согласования всех параметров и
условий купли-продажи с компанией, осуществляющие поставку
оборудования. Также исчезают риски, которые являются связанными с
поставкой оборудования, по причине того, что предмет сделки уже находится
у предприятия, осуществляющего его эксплуатацию. В тоже время,
возникает риск у лизингодателя в связи с использованием бывшего в
употреблении актива в качестве предмета лизинга.
В частности это заключается в том, что предметом сделки является не
новый актив, который уже может не иметь гарантий производителя, и также
его ликвидационная стоимость снижена. Существует для лизингодателя и
риск того, что лизингополучатель откажется от использования актива, то есть
разорвёт соглашение раньше установленного срока, со своей стороны
получив деньги за малоиспользуемый актив, оставив покупателя с
изношенным оборудованием.
Покупка и последующий лизинг собственности не единственный
способ получить средства для фирмы. Начиная с конца 1980-х годов, в
Европе стала распространяться секьритизация собственности, выйдя на
мировой рынок из Великобритании. С 1996 года она широко
распространилась, используясь для реализации таких крупных проектов в
Великобритании как: Комплекс Бродгейт в Лондоне, строительство зданий в
Канари-Уорф и возведение 2 огромных торговых центра в регионах Англии.
Секьюритизационное финансирование схоже с кредитованием
банковскими займами, так как оно вовлекает обеспечение активами и
релевантные денежные счета. Ссуда является эффективным активом
эмитента и служит обеспечением для эмитента при получении денежных
займа от инвесторов.
Заём, как правило, разделяется на несколько уровней (обычно ААА,
АА, А, ВВВ), каждый их которых имеет разные характеристики
прибыльности и риска. Заём, купленный инвесторами, выплачивается при
помощи денежного потока (арендной платы), создаваемой недвижимостью
или продажей этой недвижимости.
В начале 2000-х, Европейский рынок коммерческих ипотечных ценных
бумаг наблюдал ситуацию финансирования при помощи отделения прав на
собственность у корпоративных владельцев. Возвратный лизинг стал
набирающим популярность трендом среди корпораций, основанный на ряде
факторов ведущих к применению его, таких как: необходимость в
финансировании, фокусирование на основной сфере деятельности, а не на
капитале и ресурсах содержащихся в собственности, и рационализация
потребностей в пространстве для работы с дополнительной гибкостью
благодаря лизингу. Целью является аутсорсинг управления собственностью
третьей стороне, также как и управление балансом. Сделки возвратного
лизинга не новое явление для рынка собственности, но секьюритизация
относительно недавний тренд для Европы. Традиционно, такие
институциональные игроки как страховые компании, пенсионные фонды и
финансируемые банком фонда собственности являются покупателями таких
портфелей. Однако, там где высоко кредитоспособные арендаторы продают
собственность, долговременное финансирование будет иметь
распространение через секьюритизацию благодаря высокому кредитному
качеству предлагаемых бумаг, обеспеченных арендным потоком, который в
свою очередь опирается на стоимость недвижимости.
В начале 2000-х это были сделки с участием телекоммуникационных
компаний, энергетических и ритейлерных корпораций. Рынок расширился
благодаря тому, что на него пришли компании с нестабильным финансовым
состоянием ищущие возможность уравновесить свои бухгалтерские счета.
Мотиваторами для данных операций являются различные факторы, что
создаёт различные структуры такого финансирования. Виды структур могут
быть суммированы следующим образом:
Продажа и возвратный лизинг: собственность продаётся
имущественному инвестору, и её уже бывший владелец становится
арендатором, использующим её, по договору лизинга. Такая схема
используется для полной продажи актива корпорацией.
Сохранение в собственности и возвратный лизинг: собственность
переходит дочерней компании и арендуется обратно. При этой структуре
корпорация оставляет за собой право собственности на актив; происходит
фокусирование на долговременное финансирование.
Лизинг и возвратный лизинг: арендное право по лизингу
продаётся третьей стороне, которая по уже иной процентной ставке
заключает контракт на более короткий по времени лизинг.
3.2 Проблемы перехода на МСФО
В связи с интегрированием России в мировое сообщество, возникла
необходимость унификации бухгалтерского учета и отчётности, и
приведения основных принципов бизнеса к международным стандартам.
Соответственно, вышеизложенные проблемы не позволяют достигнуть
компаниям повышения качества внутренних данных для принятия
управленческих действий, рост уровня рентабельности и эффективности
работы, обеспечить понятность и надежность информации (Рисунок 1).
Рисунок 1. Проблемы внедрения международных стандартов
финансовой отчетности в России
Согласно ст.3 п.2 Федерального закона "О консолидированной
финансовой отчетности" группы взаимосвязанных организаций,
рассматриваемых как единое хозяйственное образование, наряду с
бухгалтерской (финансовой) отчетностью составляют консолидированную
финансовую отчетность [4]. Согласно этому, в соответствии с МСФО
фирмам необходимо выполнить реструктурирование, способствующее
определению материнских и дочерних компаний. Экономические сделки
между этими группами в составляемой отчетности будут раскрываться как
операции со связанными сторонами.
Как известно, переход на МСФО является процедурой долгой, и к тому
же не дешевой. Ведь, вопрос времени – упущенные шансы. Чем быстрее
хозяйствующие субъекты осознают важность применения МСФО и
отсутствие альтернативных этому вариантов, соответственно, тем быстрее
они смогут получить преимущества и смогут рассчитывать на дивиденты в
скором будущем.
Формирование отчетности в соответствии с РСБУ и последующее ее
преобразование согласно требованиям МСФО совершается в следующей
последовательности: переподготовка главных бухгалтеров, установление
высокоэффективной правовой основы бухгалтерского учета, развитие
содейственных механизмов, формирование благоприятных условий.
Немаловажную роль может сыграть появление реального спроса на
МСФО, т.е. группы заинтересованных пользователей отчетности. В таком
случае, принудительное применение правил международных стандартов не
сможет дать тех результатов, как при добровольной трансформации
отчетности.
Государственная заинтересованность в переходе российских фирм на
МСФО, заключающаяся в разработке дополнительных методических
указаний, обеспечение контроля над соблюдением стандартов, предоставит
возможность активнее принимать участие в образовании мировой
финансовой структуры, привести в оживление общеэкономическое