12
К такой информации относятся бухгалтерская и статистическая отчетность,
учредительные документы, юридическая документация (договора и др.),
проектная и техническая документация (в том числе по ассортименту, качеству,
уровню техники и технологии производства), нормативно-плановая
документация, бизнес-план, а также акты аудиторских и плановых проверок.
Для внешних пользователей (всех остальных) основным источником
информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая может
быть использована любым партнером организации.
Следует напомнить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность – есть
система показателей об имущественном и финансовом положении
хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за
отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и
сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной
книги.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке
промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
1.2 СТАНДАРТЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, приложений и пояснений к ним применяются последовательно от
одного отчетного периода к другому. Организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года, если
иное не установлено законодательством РФ. В новом ФЗ «О бухгалтерском
учете» срок представления бухгалтерской отчетности в органы Росстата
13
установлены 1 раз в год, в течение 30 дней по окончании отчетного года. При
этом вся бухгалтерская отчетность, кроме годовой, является промежуточной.
Рассматривая содержание отчетности, в первую очередь следует
определить полноту и точность ее составления. Это
обеспечивается формальным, арифметическим и логическим контролем.
Прежде всего, необходимо в формах отчетности выделить те статьи,
которые являются наиболее существенными, т. е. занимают наибольший
удельный вес в итоговых показателях, и выявить необходимость их
детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли
организация не заполняет определенные типичные строки отчетности.
Например, на предприятии, где идет процесс производства, в балансе не
отражают основные средства, и нет данных о забалансовом учете основных
средств (аренда, лизинг и др.).
Второй стадией проверки является арифметическая проверка, т. е.
контроль за правильностью детализации и агрегированности показателей, а
также за точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во
всех формах и их взаимоувязка) (Приложение 2).
Для проверки корректности заполнения российских отчетных форм
бухгалтеру следует помнить взаимоувязку основных показателей:
форма «Бухгалтерский баланс» раздел III. Капитал и резервы связывает
показатели строк 1300, 1310, 1320, 1350, 1360, 1370, с формой «Отчет об
изменениях капитала» раздел 1. Движение капитала и строками 3100,
3200, 3300 по 6 графам в соответствии с таблицей раздела;
форма «Бухгалтерский баланс» раздел II. Оборотные активы связывает
строку 1250 с формой «Отчет о движении денежных средств» и строками
4450 и 4500;
форма «Бухгалтерский баланс» раздел III. Целевое
финансирование бухгалтерского баланса некоммерческой организации
или статьи раздела III. Капитал и резервы бухгалтерского баланса иной
14
организации связывает с формой «Отчет о целевом использовании
полученных средств» строки 6100 и 6400;
форма «Бухгалтерский баланс» строки 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1240,
1210, 1230, 1410, 1510, 1520, 1430 и иные строки, требующие пояснений,
связывает с Примечаниями к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках все указанные в них строки.
Бухгалтерский учёт должен осуществляться с соблюдением основных
правил его ведения:
1) бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных
операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учёта;
2) основанием для записи в учётных регистрах являются первичные
учётные документы, которые должны составляться в момент совершения
хозяйственной операции или непосредственно после её окончания и содержать
обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их
передачи определяются утверждённым графиком документооборота;
3) имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в
бухгалтерском учёте и отчётности подлежат оценке в денежном выражении
путём суммирования фактически произведённых расходов. Применение других
видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством,
положениями или другими нормативными актами Минфина РФ;
4) обязательно проведение инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и отражения её результатов в бухгалтерском учёте.
Реформирование бухгалтерского учёта в России, его адаптация к
рыночным условиям и международным стандартам потребовали уточнения
действующих правил ведения бухгалтерского учета как в самом названии, так и
в содержании, более чёткой их классификации. В международной практике
указанные правила получили название принципов бухгалтерского учёта, что
нашло отражение в международных и национальных стандартах
15
бухгалтерского учёта (например, в США – в принципах GAAP, в Германии – в
принципах надлежащего бухгалтерского учёта GOB). В России
основополагающие бухгалтерские принципы западных стран связаны с
понятием «допущения», являющимся по существу синонимом термина
«принцип учёта», к нему же примыкают термины «требования», «правила».
Наличие единых принципов (допущений, требований и правил)
бухгалтерского учёта объясняются самим предназначением бухгалтерского
учёта в рыночной экономике, который призван:
формировать полные и достоверные данные об имущественном и
финансовом положении организаций;
выступать способом общения деловых людей;
быть составляющей общегосударственной системы формирования микро-
и макроэкономических показателей.
Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и
хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путём двойной
записи на взаимосвязанных счетах, включённых в рабочий план счетов
бухгалтерского учёта, утверждаемый Министерством финансов Российской
Федерации.
Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций
(фактов хозяйственной деятельности) ведётся в валюте Российской Федерации
– в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйст-
венной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности осуществляется на русском языке. Первичные учётные документы,
составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский
язык.
В бухгалтерском учёте организации текущие затраты на производство
продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с
капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
16
Хозяйственные операции, проводимые организацией, в обязательном
порядке должны оформляться первичными учётными документами, на
основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Первичный документ должен
быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не
представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
Первичные учётные документы составляются по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учётной документации,
утверждённых постановлениями Госкомстата России, а по документам, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, – по формам, утверждаемым
организацией.
В соответствии со ст. 17 федерального закона «О бухгалтерском учёте»
организация обязана хранить первичные учётные документы, регистры
бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы по учётной
политике, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с
указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее
пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтер-
ской отчётности в последний раз. Ответственность за организацию хранения
учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётно-
сти несёт руководитель организации.
Непосредственно сроки хранения бухгалтерских документов определены
в Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов,
министерств, ведомств и других учреждений, организаций, с указанием сроков
хранения, а также в Перечне типовых управленческих документов,
образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения,
утверждённом Росархивом, в Положении о порядке и сроках хранения
документов акционерных обществ. Эти сроки распространяются на все
17
организации независимо от того, поступают ли документы на хранение в
государственные и муниципальные архивы или нет.
Срок хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за
годом окончания материалов делопроизводства.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности используются регистры
бухгалтерского учёта.
Регистры бухгалтерского учёта могут вестись в специальных книгах
(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм,
полученных при использовании вычислительной техники, а также на
машинных носителях информации.
Формы регистров бухгалтерского учёта разрабатываются и
рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учёта, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при
соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учёта.
Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской
отчётности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, – государственной тайной.
Имущество, обязательство и другие факты хозяйственной
деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности
подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретённого
за плату, осуществляется путём:
- суммирования фактически произведённых затрат на его покупку;
- имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на
дату оприходования;
18
- имущества, произведённого в самой организации, – по стоимости его
изготовления (фактическим затратам, связанным с производством объекта иму-
щества).
В состав фактически произведённых затрат включаются, в частности:
затраты на приобретение самого объекта имущества;
уплаченные проценты по предоставленному при приобретении
коммерческому кредиту, наценки (надбавки);
комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые
снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
таможенные пошлины и иные платежи;
затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые си-
лами сторонних организаций.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в
отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств,
проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно. В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ
от 29 июля 1998 г. № 34н, проведение инвентаризации обязательно:
1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
образовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
19
отчётного года). Инвентаризация основных средств может проводиться
один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В
организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и
материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
3. при смене материально ответственных лиц;
4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. при реорганизации или ликвидации организации;
7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утверждёнными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризации подлежат:
всё имущество организации независимо от его местонахождения;
все виды финансовых обязательств;
производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие
организации, но числящиеся в бухгалтерском учёте (находящиеся на от-
ветственном хранении, арендованные, полученные для переработки).
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности
того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в
годовом бухгалтерском отчёте. Согласно п. 3 ст. 12 федерального закона «О
бухгалтерском учёте», выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта
отражаются на счетах бухгалтерского учёта следующем порядке:
20
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты организации – на увеличение финансирования
(фондов);
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отно-
сятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счёт виновных
лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты организации.
Для ведения бухгалтерского учёта в организации формируется учётная
политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность
деятельности организации, последовательность применения учётной политики,
а также временную определённость фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика организации должна отвечать требованиям полноты,
осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости
и рациональности.
1.3 ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К СОСТАВУ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЮ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих
организаций, не являющихся банками и не относящихся к государственному
сектору, состоит из:
а) бухгалтерского баланса,
б) отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Отчет о финансовых результатах позволяет судить о размере доходов и
понесенных расходов, наличии прибыли или убытков, то есть об
эффективности работы компании за отчетный год.
21
Отчёт о финансовых результатах — это совокупность данных о доходах и
расходах и финансовых результатов в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчётной даты[12].
В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и
отдельные слагаемые этого показателя:
- выручка (нетто) от реализации продукции/услуг;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж);
- доходы от участия в других организациях;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- прочие доходы и расходы (в т.ч. положительные и отрицательные курсовые
разницы).
Также представлены:
- сумма налога на прибыль, величина изменений отложенных налоговых
обязательств (ОНО), активов (ОНА), а также раскрывается величина
постоянных налоговых обязательств (активов) (ПНО(А));
- чистая прибыль.
Составление отчета происходит по методу начисления. Расчет выручки и
других доходов, а также расходов, начисляется тогда, когда у потребителей
возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще
всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или
предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем
(заказчиком) соответствующих расчетных документов.[18]
Заполняется отчет о финансовых результатах на основании данных по
бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99