выделяют соответствующие синтетические счета (субсчета). На данном
уровне также вероятно возникновение риска, связанного с обработкой
информации.
Процесс трансформации фактов хозяйственной жизни можно
проиллюстрировать следующим образом (рис. 7).
Рисунок 7 - Процесс трансформации фактов хозяйственной
жизни
На входе система формирования информации располагает
совершившимися фактами хозяйственной жизни, на выходе - отраженными в
системе учета объектами. Это подчеркивает известный постулат о том, что в
основе систематизации фактов хозяйственной жизни лежит бухгалтерская
процедура, основными компонентами которой являются методическое
обеспечение, коммуникация и технология.
Система бухгалтерского учета может служить основанием для
раскрытия содержания понятия "коммуникация информации" (в переводе с
латинского слово "коммуникация" означает "делаю", "связываю",
"общаюсь").
Теория коммуникации известна как междисциплинарное направление
разных наук и научных направлений: философии, социологии, психологии,
экономики и ряда других дисциплин научно-технического направления и
дисциплин прикладного характера. Любая коммуникация представляет собой
взаимодействие, характеризующееся обменом всякого рода информацией,
следовательно, в коммуникационном взаимодействии участвуют по меньшей
мере две стороны. То есть коммуникация информации - это информационное
47
взаимодействие между коммуникатором (передающим информацию) и
реципиентом (принимающим информацию) в организации, основанное на
принципе обратной связи, которая выступает необходимым условием
осуществления коммуникативного акта ("закон обратной связи").
Коммуникационный процесс формирования информации о фактах
хозяйственной жизни может быть трансформирован в интересах
пользователей. В этом случае все компоненты коммуникационного процесса
формирования бухгалтерской информации (методический, организационный
и технологический) могут использоваться в рамках существующего
законодательства, стандартов (как международных, так и внутренних
корпоративных) для достижения нужной интерпретации информации о
ФХЖ.
Учитывая, что система формирования информации технически
выстраивается в зависимости от количества исполнителей, а организационно
- от количества уровней в организационно-деятельной и управленческой
структуре предприятия, то можно предложить графическое представление
модели коммуникационного процесса формирования информации о фактах
хозяйственной жизни в интересах пользователей (рис. 8).
В представленной модели основными компонентами
коммуникационного процесса формирования бухгалтерской информации
являются методический, организационный и технологический:
1) методический аспект формирования бухгалтерской информации для
пользователей. Он предполагает внешнюю и внутреннюю регламентацию
учетного процесса;
2) организационный аспект. Рассмотрение учета в данном аспекте
связано с организацией учета в системе управления. При оценке степени
организованности рассматривают в основном две стороны: структуру и
процессы. Организационный аспект следует рассматривать, прежде всего с
позиции адекватности организационной структуры бухгалтерской службы и
организационной структуры предприятия. Организационный аспект
48
построения коммуникации учетного процесса (структурный) включает
совокупность исполнителей учетного процесса, представляет собой систему
и подлежит упорядочению во времени и в пространстве.
г ---------------------------------------------------------!
| Качество коммуникационного процесса формирования |
| бухгалтерской информации - степень удовлетворения |
| интересов пользователей |
\ /
\ /
\ /
\ /
\ /
\/
/\
/ \
/ \
/ \
/ \
/ \
J L_
Высшее звено менеджмента
\ /
\ /
\ /
\ /
/ \ \ /
n-уровень \/
/ \
Третий
уровень
/ \
Второй
уровень
/ \
Первый
уровень
/\
/ \
/ \
/ \
/ \
/ \
Г-------------------!
| Компоненты |
|коммуникационного|
| процесса |
| формирования |
| бухгалтерской |
| информации: |
| методический, |
| организационный,|
| технологический |
L J
| Компоненты коммуникационного процесса формирования |
| бухгалтерской информации: методический, |
| организационный, технологический |
L _________________________________________________________I
Рисунок 8 - Модель коммуникационного процесса формирования
информации о ФХЖ в интересах пользователей
49
Построение бухгалтерского учета в структурном аспекте развивает
дальше технологический аспект построения, в результате появляется
возможность четкой регламентации работы исполнителей, определения их
взаимосвязи;
3) технологический аспект. Виды работ, операции и совокупность
методических и технических приемов определяют технологию учетных
работ. Основой технологического процесса являются процесс формирования
регистров учета, способы обработки учетной информации, исполнение
графика документооборота и др.
В рассматриваемой модели (рис. 8) представлены вертикальные уровни
потоков информации:
- первый уровень - формирование первичной учетной информации в
структурных производственных подразделениях организации;
- второй уровень - трансформация первичной учетной информации в
бухгалтерскую исполнителями бухгалтерской службы;
- третий и n-уровень - систематизация и передача бухгалтерской
информации пользователям среднего и высшего звена менеджмента
организации.
Уровни потоков информации зависят от типа организации, способа
ведения бухгалтерского учета, масштабов и особенностей деятельности,
количества подразделений и пользователей информации, количественного и
качественного состава персонала.
Анализ представленных горизонтальных Ц ® ar) и вертикальных
(q ® q ) потоков информации позволяет выявить значимые риски
существенного искажения информации (РСИИ) процедуры формирования
информации о ФХЖ. Наличие (или отсутствие) обратных связей как между
исполнителями процедуры (Ъ ® Ъх), так и между исполнителями
бухгалтерской процедуры и потребителями бухгалтерской информации
(d1 ® dj) подтверждает наличие (или отсутствие) средств и процедур
контроля.
50
Качественным аспектом коммуникационного процесса формирования
бухгалтерской информации является полезная и надежная информация,
пригодная для принятия управленческих решений пользователями
(релевантная информация).
Проблема эффективности коммуникации рассматривается с точки
зрения обеспечения эффективной обратной связи в коммуникативных
процессах различного рода. Особое значение имеет обратная связь в
управленческой деятельности, поскольку именно здесь организация
получения, переработки и использования информации имеет специфический
характер - информация пронизывает весь процесс управления, все его стадии.
В такой системе обратная связь проявляется как реакция на управленческое
действие, которое осуществляется субъектом управления - потребителем
бухгалтерской информации, в виде системы информации о состоянии
управляемого объекта (рис. 9).
г ------------------------------------------------------------------- !
| г -------------------------1 I
I \I/ I I
L ___________________________________________________________________ I
Рисунок 9 - Модель коммуникационного процесса бухгалтерской
процедуры
В представленной модели отражены основные элементы
51
коммуникационного процесса бухгалтерской процедуры и взаимосвязи
между ними. Учетный работник выступает в роли наблюдателя за всеми
фактами хозяйственной жизни и регистратора исходных данных.
Информация о ФХЖ или отчетные показатели - это уже результат,
полученный в процессе обработки информации (коммуникационный этап -
технология обработки бухгалтерской информации), в котором нуждается
потребитель бухгалтерской информации. Бухгалтерская информация может
быть передана через различные каналы коммуникации (коммуникационный
этап - передача бухгалтерской информации). Потребитель уже на базе
полученной информации вырабатывает определенное решение
(коммуникационный этап - принятие управленческих решений).
Кроме основных взаимосвязей, в модели показаны взаимосвязи второй
степени. Так, например, связь "учетный работник - потребитель
бухгалтерской информации" предполагает точность передаваемой
информации. Под точностью подразумевается соответствие между тем, что
имел в виду потребитель, запрашивая определенные данные, и как правильно
его понял учетный работник, посылая ему соответствующие блоки
информации [5]. Взаимосвязь "учетный работник - работник, ответственный
за производственный учет" означает обратную связь, с помощью которой
бухгалтер выясняет состояние учетных показателей и может внести
коррективы в их интерпретацию, пока он еще не передал эти сообщения
потребителю. В модели коммуникационного процесса бухгалтерской
процедуры немаловажное значение имеет также взаимосвязь в виде обратной
связи между пользователем бухгалтерской информации и учетным
работником.
Как коммуницирующая единица работник учета (источник) несет
ответственность за создание учетных показателей (сообщений) и передачу их
потребителям. Для этого он должен прежде всего определить тип
передаваемых блоков информации, необходимых для потребителей. Это
имеет первостепенную важность, так как фактически только потребность в
52
информации является оправданием для установления коммуникации.
Определяя основные требования коммуникации, учетный работник должен
обратить внимание на то, чтобы учетные сообщения имели сугубо
определенное содержание и высокую точность передаваемой информации
[5].
Следует обратить внимание на одну особенность коммуникационного
процесса в учете. Учетный работник как единица коммуникационной
системы функционирует одновременно как источник информации,
передатчик, приемник и потребитель передаваемых блоков информации при
помощи различных механизмов обратной связи.
Поскольку работник учета как коммуникационная единица должен
функционировать одновременно на всех стадиях коммуникационного
процесса, то эти стадии необходимо рассмотреть в определенной
последовательности.
Как коммуникационная единица потребитель учетных сообщений
сочетает в себе тоже все части коммуникационной системы. И как для
источника, так и для места назначения информации применимы одни и те же
характеристики. Потребитель учетных сообщений выполняет две
первостепенные функции: интерпретирование бухгалтерской информации и
ее использование.
Оценка эффективности коммуникации является важной составляющей
управления коммуникативными процессами различного рода и уровня,
поскольку в коммуникативных процессах могут возникать эмерджентные
свойства, то есть помехи для осуществления контактов и взаимодействия
между коммуникатором и реципиентом.
Они препятствуют адекватному приему, пониманию и усвоению
сообщений в процессе коммуникативных связей. Данная ситуация отражает
одну из важнейших проблем коммуникации, снижающих ее эффективность, -
проблему искажения информации (проявления эмерджентных свойств
системы).
53
В этой связи эффективность организации информационной системы
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности можно оценить на
основе эффективности коммуникации бухгалтерской информации с учетом
возможных коммуникативных барьеров (искажений информации) и
управленческого воздействия (обратной связи).
Вышеизложенное позволяет подчеркнуть значимость выделенных нами
критериев эффективности организации информационной системы
подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом ее
эмерджентных свойств:
а) критерия трансформации факта хозяйственной жизни;
б) критерия коммуникативности учетной системы.
Трансформация ФХЖ позволяет определить уровни, на которых могут
возникать те или иные риски, связанные с искажением (асимметрией)
информации о ФХЖ. Коммуникационный процесс исполнения
бухгалтерской процедуры и формирования информационной системы на
основе данных бухгалтерского учета осуществляется во взаимодействии
методического, организационного и технологического подходов, позволяет
выделять вертикальные уровни потоков информации, горизонтальные и
вертикальные связи между исполнителями бухгалтерской процедуры и
пользователями сформированной и систематизированной информации.
Представляется, что столь детализированное представление подхода к
организации информационной системы подготовки бухгалтерской
информации в целом, и в том числе подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности, способствует дальнейшему исследованию критериев
эффективности и эмерджентности и повышению эффективности всего
процесса управления предприятием.
54
Исходя из возможностей рассматриваемой организации, на разработку
и осуществление проекта накладываются следующие ограничения:
- бюджет на продвижение не должен превышать 1000 у.е.;
- срок достижения целей должен быть минимальным.
Рисунок 10 - "Дерево" целей по удержанию конкурентных
позиций ООО " Лидер "
Бюджет установлен по методу "все, что вы можете себе позволить" [25.
C. 184]. То есть фирма сначала выделила средства на все элементы
планируемых изменений. Остаток - 1000 у.е. - поступил в бюджет расходов
на разработку нового вида продукции.
Этот метод самый слабый из пяти, но это единственно возможный для
такой малой организации, как ООО " Лидер ".
Таблица 15
Расчет коэффициентов оценки вариантов решений
Критерии Эксперты
1 2
3
4
5 6
Конкурентоспособность 1
3
1 2
3
2
Себестоимость 2 1
3 3
1 1
Прибыль
3
2 2 1 2
3
Rmax=3
56
Таблица 16
Расчет коэффициентов оценки вариантов решений
Критерии Эксперты
Сумма
КОВ
1 2
3
4
5 6
Конкурентоспособность 2
0
2 1 2 1
6 0,33
Себестоимость 1 2
0 0
1 2
6 0,33
Прибыль
0
1 1 2
0 0 6 0,33
Сумма 18
1
Мероприятие «Диверсификация производства»
Таблица 17
Критерий конкурентоспособности
_____________
Альтернативы Эксперты
1 2
3
4
5 6
А1 Разработка нового вида
продукта
1
3
1 2
3
2
А2 Модификация имеющегося
товара
2 1
3 3
1 1
Rmax=2
Таблица 18
Критерий конкурентоспособности
______
______
Альтернативы Эксперты
Сумма
КОВ
1 2
3
4
5 6
А1 Разработка нового вида продукта
1
0 0 0
1 1
3 0,5
А2 Модификация имеющегося товара
0
1 1 1
0 0 3 0,5
Сумма 6
1
Таблица 19
Критерий себестоимости
_________________
Альтернативы Эксперты
1 2
3
4
5 6
А1 Разработка нового вида продукта
1 1 1 2 2 2
А2 Модификация имеющегося товара 2 2 2 1 1 1
Rmax=2
Таблица 20
Критерий себестоимости
______ _____
Альтернативы Эксперты
Сумма
КОВ
1 2
3
4
5 6
А1 Разработка нового вида
продукта
0 0 0
1 1 1
3 0,5
А2 Модификация имеющегося
товара
1 1 1
0 0 0 3 0,5
Сумма 6
1
57