33
производится оценка возможного исхода судебного разбирательства и объема
возможных потерь для организаций. Анализируется форма погашения
дебиторской задолженности, проводится проверка отражения в учете
взаимозачетов.
В процессе аудита кредиторской задолженности за поставку товаров,
работ, услуг оценивается характер обязательств, формы их оплаты, сроки,
обеспеченность, сопоставляя их с такими же показателями дебиторской
задолженности. Осуществляется аудит расчетов по претензиям к поставщикам.
Также проверяется иная кредиторская задолженность, которая является
существенной и не отражена в других разделах.
В процессе аудита учета труда и заработной платы проверяются
следующие вопросы:
соблюдение трудового законодательства,
документация организации, которая регулирует трудовые
взаимоотношения,
учет рабочего времени, форм и систем оплаты труда,
правильность и своевременность начисления и выплаты заработной
платы работникам организации;
правильность удержания и своевременность уплаты подоходного
налога работников организации;
правильность расчетов по начислению платежей во внебюджетные
фонды;
расчеты с персоналом по прочим операциям.
30
При аудите резервов под рисковые активы, под предстоящие расходы
проверяется наличие и достаточность резервов под активы и предстоящие
расходы с различными степенями риска. Также осуществляется проверка
правильности образования и использования сумм по различным резервам.
30
Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. – М.:
Академический Проект, Трикста, 2017. – 176 c.
34
В процессе аудита организации управления в организации проверяются
учредительные документы, протоколы общего собрания акционеров, собраний
Совета директоров. Также проверяется отражение в учете решений
перечисленных органов, принятых решений на Совете директоров на предмет
не превышения полномочий. Проводится аудит раскрытие в отчетности
аффилированных лиц.
В процессе аудита бухгалтерской отчетности проводится и аудит
уставного капитала, расчетов с учредителями, в том числе по выплате с
дивидендами, аудит учета добавочного капитала и резервного капитала и также
аудит учета финансовых результатов и их использования.
При аудите кредитов и займов полученных осуществляется оценка
объема заемных обязательств по суммам и срокам их привлечения, отдельно
для рублевых и валютных кредитов, в зависимости от формы получения и вида
предоставленного обеспечения. Обязательно проверяется правильность и
своевременность начисления процентов по кредитам и займам.
В процессе аудита налоговых обязательств и начислений проверяются
следующие вопросы налогообложения:
правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, обоснованность применения налоговых льгот;
правильность определения облагаемого оборота по налогу на
добавленную стоимость, правомерность его списания в зачет бюджету;
правильность определения налогооблагаемой базы по другим
налогам, которые являются существенными для подтверждения достоверности
расчетов с бюджетом.
31
В процессе аудита расходов организации учитывается специфика
деятельности организации, проверяются следующие аспекты:
организация учета затрат на производство;
31
Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д.
Дышкант. – М.: Аудит, Юнити, 2017. – 496 c.
35
правильность формирования себестоимости реализованной
продукции, работ и услуг;
правильность формирования операционных, внереализационных
расходов;
правильность калькулирования себестоимости продукции.
Также в рамках данной проверки изучаются заключенные
хозяйственные договора и их дальнейшее отражение в учете.
Аудиторская проверка доходов организации включает следующие
составляющие:
оценка правильности, полноты и своевременности отражения всех
существенных видов доходов и прибыльности организации по видам
деятельности;
проверка правильности отражения в учете экспортных операций;
проверка наличия лицензий на виды деятельности, подлежащие
лицензированию в установленном порядке;
изучение заключенных договоров на реализацию продукции, работ,
услуг их отражение в учете;
проверка обоснованности отражения и списания доходов будущих
периодов.
32
В процессе аудита внутрихозяйственных расчетов осуществляется
проверка аналитического учета внутрихозяйственных расчетов.
Прочее раскрытие, установленное законодательством означает, что
аудитор выражает мнение о фактах хозяйственной деятельности организации
по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых в будущем
существует неопределенность.
По результатам аудита бухгалтерской отчетности, проведенного
аудиторской фирмой, составляются аудиторское заключение в письменном
виде.
32
Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф. Мартынова. – М.: Омега-
Л, 2017. – 224 c.
36
Изучив методику аудита бухгалтерской отчетности, можно сделать
вывод о том, что аудиторская проверка является достаточно сложной
процедурой, для которой необходимо привлечение независимой
профессиональной аудиторской фирмы. Аудит бухгалтерской отчѐтности
представляет собой проверку соответствия бухгалтерской отчѐтности
организации законодательным требованиям. Такой аудит состоит из
подготовки и непосредственной проверки, которая включает множество
составляющих.
37
2 Состав и анализ бухгалтерской отчетности
ООО «МПК Мясодел»
2.1 Общая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью мясоперерабатывающая
компания «Мясодел» (далее ООО «МПК Мясодел») зарегистрировано в ИФНС
по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга 01.04.2013 г. Фактическое
нахождение организации: г. Серов Киселевское шоссе д. 5 стр. 4. Данное здание
находится в собственности учредителя компании, ежегодно составляется
договор аренды. По вышеуказанному адресу расположен цех по производству
мяса птицы.
У поставщиков ОАО «Птицефабрика Первоуральская», ООО «Куратье»
производится закуп тушки цыпленка-бройлера, затем в цехе производится
разделка тушки на полуфабрикаты, упаковка продукции, а затем реализуется по
покупателям. Так же производится закуп тары в ООО «Уралгофротара», ИП
Абрамов, ООО «Центр упаковки». Со всеми поставщиками и покупателями
заключены договора поставки. Расчеты ведутся в основном в безналичной
форме. Для покупателей, которые расплачиваются наличными денежными
средствами установлена и зарегистрирована онлайн касса. Выручка по
наличным денежным средствам идет на выплату заработной платы и сдается в
банк.
К 2015 году в состав ООО «МПК «Мясодел» входила розничная сеть из
4 магазинов, в 2017 году из 6 магазинов. С 01.06.2017г учредителем принято
решение выделить розничную сеть уже из 8 магазинов в отдельное предприятие
с зарегистрированным товарным знаком «Свердловский бройлер».
Стремление развиваться и совершенствоваться в качестве и
ассортименте является главным принципом работы всего коллектива ООО
«МПК «Мясодел».
38
Миссия ООО «МПК «Мясодел» – мы работаем, чтобы удовлетворить
вкусовые потребности каждого человека: и обычного потребителя и настоящего
гурмана.
Стратегия ООО «МПК «Мясодел» – через изучение потребностей,
привычек и особенностей питания людей добиться расширения ассортимента
выпускаемой продукции до такой степени, чтобы предоставить каждому
потребителю абсолютный выбор продукции из мяса птицы.
Ценности ООО «МПК «Мясодел»:
профессиональная грамотность;
ответственность;
доверие и честность;
здоровье потребителей;
благополучие сотрудников.
Опираясь на профессионализм сотрудников ООО «МПК «Мясодел» и их
ответственный подход к работе, создается продукция, которая вызывает
доверие и признание у потребителей.
На предприятии установлено современное немецкое оборудование. При
этом немаловажным фактором качества конечной продукции является
соблюдение всех технологических процессов.
Все производственные помещения ООО «МПК «Мясодел» полностью
отвечают требованиям Ветеринарно-санитарным правилам для предприятий
(цехов) переработки птицы и производства яйцепродуктов.
Ассортимент продукции ООО «МПК «Мясодел»: тушки птицы и
цыплят; филе натуральное; окорочок куриный; грудка куриная; бедро, голень
куриные; копчѐные продукты из мяса птицы; суповые наборы; наборы для
чахохбили из резаных грудок и бѐдер кур; наборы для приготовления азу из
кусочков филе; субпродукты (печень, сердце, желудочек) кур и индеек.
ООО «МПК «Мясодел» планирует и в дальнейшем развиваться,
расширять ассортимент производимой продукции, инвестировать в
производство за счет повышения эффективности своей деятельности.
39
2.2 Анализ бухгалтерского баланса организации
Бухгалтерский баланс ООО «МПК «Мясодел» представлен в
приложении 1.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «МПК «Мясодел»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «МПК «Мясодел», тыс. руб.
Показатели
2016
год
2017
год
Абсол.
откл.
Относит.
откл.
Темп
роста
Внеоборотные активы
Основные средства
24550
24731
181
0,74
1,01
Итого внеоборотные активы
24550
24731
181
0,74
1,01
Оборотные активы
Запасы
1352
1865
513
37,94
1,38
Дебиторская задолженность
5023
6925
1902
37,87
1,38
Денежные средства и
денежные эквиваленты
835
450
-385
-46,11
0,54
Итого оборотные активы
7210
9240
2030
28,16
1,28
Актив
31760
33971
2211
6,96
1,07
Капитал и резервы
Уставной капитал
19010
19010
0
0,00
1,00
Нераспределенная прибыль
(убыток)
1350
2015
665
49,26
1,49
Итого капитал и резервы
20360
21025
665
3,27
1,03
Долгосрочные обязательства
Заемные средства
2532
3148
616
24,33
1,24
Итого долгосрочные
обязательства
2532
3148
616
24,33
1,24
Заемные средства
7562
8275
713
9,43
1,09
Кредиторская задолженность
1306
1523
217
16,62
1,17
Итого краткосрочные
обязательства
8868
9798
930
10,49
1,10
Пассив
31760
33971
2211
6,96
1,07
По данным таблицы 4 видно, что валюта баланса за отчетный период
увеличивается на 2211 тыс. руб. или на 6,96%, что превышает уровень годовой
инфляции (годовая инфляция в 2016 г. составила 5,38%, в 2017 г. – 3,7%).
33
33
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru/
40
Иммобилизованные активы, которые представляют внеоборотные
активы, больше суммы капитала, в 2016 г. – на 4190 тыс. руб., в 2017 г. – на
3706 тыс. руб., это говорит о том, что ООО «МПК «Мясодел» испытывает
недостаточность собственных средств для финансирования текущей
деятельности. При добавлении к капиталу долгосрочных обязательств уровень
покрытия существенно улучшиться, но при этом сохранится дефицит
оборотного капитала.
Мобильные средства или оборотные активы ООО «МПК «Мясодел»
увеличиваются на 2030 тыс. руб. или на 28,16%, это может положительно
отразиться на ликвидности.
Капитал ООО «МПК «Мясодел» за отчетный период увеличивается на
616 тыс. руб. или на 3,27%, увеличение происходит за счет прироста не
распределенной прибыли, это положительная тенденция для организации.
Собственные средства в обороте представляют собой разницу между
собственным капиталом и внеоборотными активами, на протяжении всего
отчетного периода данная величина является отрицательной, в 2016 г. – 4190
тыс. руб., в 2017 г. – 3706 тыс. руб., это говорит о том, что ООО «МПК
«Мясодел» не может финансировать собственную текущую деятельность без
заемных средств.
Чистый оборотный капитал представляет разницу между оборотными
активами и текущими обязательствами, на протяжении всего отчетного периода
данная величина отрицательная, в 2016 г. – 1658 тыс. руб., в 2017 г. – 558 тыс.
руб., это свидетельствует о низком уровне платежеспособности ООО «МПК
«Мясодел».
В целом горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показывает, что
активы увеличиваются в основном за счет роста дебиторской задолженности
ООО «МПК «Мясодел», он составил 1902 тыс. руб. или 37,87%, в то же время
снижается объем денежных средств. Пассивы увеличиваются за счет
собственного капитала, но в больше мере за счет долгосрочных и
краткосрочных заемных средств, их рост составил 616 тыс. руб. и 713 тыс. руб.
41
соответственно. Все это говорит об увеличении зависимости организации от
внешних источников финансирования.
В таблице 5 представлен вертикальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «МПК «Мясодел».
Таблица 5
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «МПК «Мясодел», %
Показатели
2016
год
2017
год
Абсол.
откл.
Относит.
откл.
Темп
роста
Внеоборотные активы
Основные средства
77,30
72,80
-4,50
-5,82
0,94
Итого внеоборотные активы
77,30
72,80
-4,50
-5,82
0,94
Оборотные активы
Запасы
4,26
5,49
1,23
28,97
1,29
Дебиторская задолженность
15,82
20,39
4,57
28,89
1,29
Денежные средства и
денежные эквиваленты
2,63
1,32
-1,30
-49,62
0,50
Итого оборотные активы
22,70
27,20
4,50
19,81
1,20
Актив
100
100
0,00
0,00
1,00
Капитал и резервы
Уставной капитал
59,86
55,96
-3,90
-6,51
0,93
Нераспределнная прибыль
(убыток)
4,25
5,93
1,68
39,54
1,40
Итого капитал и резервы
64,11
61,89
-2,21
-3,45
0,97
Долгосрочные обязательства
Заемные средства
7,97
9,27
1,29
16,24
1,16
Итого долгосрочные
обязательства
7,97
9,27
1,29
16,24
1,16
Заемные средства
23,81
24,36
0,55
2,31
1,02
Кредиторская задолженность
4,11
4,48
0,37
9,03
1,09
Итого краткосрочные
обязательства
27,92
28,84
0,92
3,30
1,03
Пассив
100
100
0,00
0,00
1,00
По данным таблицы 5 видно, что структура активов бухгалтерского
баланса ООО «МПК «Мясодел» состоит преимущественно из внеоборотных
активов, в 2016 г. их доля составила 77,3%, в 2017 г. – 72,8%,доля оборотных
активов составляет 22,7% и 27,2% соответственно. Доля оборотных активов
увеличилась за счет роста доли дебиторской задолженности на 28,97% и
запасов на 28,97%, доля денежных средств снизилась.
42
Структура актива бухгалтерского баланса ООО «МПК «Мясодел»
наглядно представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура актива бухгалтерского баланса
ООО «МПК «Мясодел», %
Структура пассивов бухгалтерского баланса ООО «МПК «Мясодел»
состоит преимущественно из собственного капитала, его доля в 2016 г.
составляет 64,11%, в 2017 г. – 61,89%, краткосрочные обязательства также
составляют значимую долю пассивов, в 2016 г. – 27,92%, в 2017 г. – 28,84%,
наименьшую долю пассивов составляют долгосрочные обязательства, в 2016 г.
– 7,97%, в 2017 г. – 9,27%.
За отчетный период наблюдается снижение доли собственного капитала
ООО «МПК «Мясодел» за счет увеличения долей долгосрочных и
краткосрочных обязательств. В структуре данных обязательств преобладают
заемные средства, то есть они увеличиваются более высокими темпами, по
сравнению с увеличением собственного капитала.
Структура пассива бухгалтерского баланса ООО «МПК «Мясодел»
наглядно представлена на рисунке 4.
Внеоборотные
активы 77,30
Внеоборотные
активы 72,80
Оборотные
активы 22,70
Оборотные
активы 27,20
0,00 20,00 40,00 60,00 80,00 100,00 120,00
2016
год
2017
год