46
работающего за анализируемый период увеличилась на 108 тыс. руб., что в
относительном выражении составило 36 тыс. руб.
Фонд оплаты труда вырос на 173,33% к 2018 году, что значительно
превышает рост численности предприятия, такое изменение положительно
отражается на оплате труда персонала.
Стоимость основных средств за 2016-2018гг. имела тенденцию к
снижению на 7613 тыс. руб., что способствовало росту фондоотдачи в
относительном выражении на 17,39%.
Фондоотдача показывает объем продукции в стоимостном выражении,
приходящейся на 1 рубль основных средств. Показатель фондоотдачи
изменился в сторону увеличения на 0,04 тыс. рублей.
Превышающий рост себестоимости продукции 184,60%, относительно
выручки от продажи 102,86%, способствовал повышению показателя затрат на
1 рубль реализации на 0,22 руб., или 84,60%. Последний показатель
характеризует уровень себестоимости в целом по предприятию. При его уровне
ниже 1 производство продукции является рентабельным, при уровне выше 1 –
убыточным. В нашем случае производство продукции признается
рентабельным.
Валовая прибыль предприятия выросла на 45,29% и в 2018 году
составила 96654 тыс. руб.
Значительно возросли управленческие и коммерческие расходы, за 3 года
их рост составил 164,02%. Такой рост оказал влияние на чистую прибыль – ее
рост составил 14002 тыс. руб. или 28,31%. На рисунке 6 представлена динамика
управленческих и коммерческих расходов в период с 2016 по 2018 гг.
В последние несколько лет замечается тенденция, согласной которой
происходит существенное увеличение управленческих расходов. В основном
данные изменения связаны с тем, что руководители проходят дорогостоящее
обучение.
47
Рис. 4. Динамика управленческих и коммерческих расходов за
2016-2018 гг.
При этом следует обратить внимание, что руководство магазина не
уделяет необходимое внимание аттестации и обучению сотрудников.
Рентабельность продаж, в свою очередь, отражает величину прибыли до
налогообложения, приходящуюся на рубль объема продаж. На анализируемом
предприятии за 2016-2018 гг. отмечено снижение показателя на 11,24%, что
говорит о снижении эффективности деятельности предприятия.
Для экспресс-анализа ликвидности рассчитаны относительные показатели
ликвидности для ООО «Агат», которые представлены в таблице 9.
Таблица 9
Показатели коэффициентов ликвидности ООО «Агат» за 2017-2018
гг.
Показатель
Эталон
Коэффициент
Изменени
еза 2017-
2018 гг.
Отклонения
2017
г.
2018
г.
2017
г.
2018
г.
К общей
ликвидности
1,5-2
10,56
3,95
-6,61
8,56
1,95
К текущей
ликвидности
1-2
10,56
3,95
-6,61
8,56
1,95
К абсолютной
ликвидности
0,1-0,3
1,03
0,73
-0,3
0,73
0,43
8327
15105
21985
0
5000
10000
15000
20000
25000
2016 2017 2018
48
Коэффициент обшей ликвидности, позволяет установить, в какой степени
текущие активы покрывают краткосрочные обязательства, у ООО «Агат» в
2018 году данный коэффициент составил 3,95, что свидетельствует о том, что
текущих активов достаточно, чтобы 4 раза покрыть краткосрочные
обязательства или на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится 3,95
рублей оборотных средств.
Коэффициент текущей ликвидности, характеризует ту часть срочных
обязательств, которая может быть погашена за счет текущих активов без
долгосрочной дебиторской задолженности, в ООО «Агат» в 2018 г. данный
коэффициент составил 3,95, что выше эталонного значения, следовательно, для
погашения 1 рубля краткосрочных обязательств у предприятия имеется 3,95
рубля оборотных средств без долгосрочной дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности, показывает, какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, т.е. частное от
деления денежных средств и краткосрочных обязательств, у ООО «Агат» в
2018 году выше нормативного значения, это означает что у предприятия
достаточно свободных денежных средств для погашения срочных обязательств.
В итоге можно сделать вывод, что несмотря на то, что за 2017-2018 гг.
показатели ликвидности имели тенденцию к снижению, но их значение выше
нормативов, позволяет говорить о нормальной ликвидности (текущей
платежеспособности) предприятия, общество на данный момент времени в
состоянии в должных размерах и сроках выполнять свои срочные
обязательства.
Законченную оценку эффективности формирования и использования
финансовой в деятельности предприятия можно получить с помощью анализа
показателей прибыли и рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше
уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем
устойчивее его финансовое состояние. Для анализа и оценки уровня и динамики
показателей прибыли в ООО «Агат» составлена таблица 10, в которой
используются данные бухгалтерской отчетности организации.
49
Таблица 10
Динамика показателей прибыли в ООО «Агат» за 2016-2018 гг.
Показатели
2016
год
тыс.
руб.
2017
год
тыс.
руб.
2018
год
тыс.
руб.
Отклонения, в %
2018 к
2016
2018к
2017
Выручка (нетто)
от продажи
товаров,
продукции, услуг
88839
121078
180219
202,9
148,9
Себестоимость
(производственна
я) продажи
товаров,
продукции, работ,
услуг
22315
75149
83565
374,5
111,2
Коммерческие и
управленческие
расходы
8327
15105
21985
264,0
145,6
Прибыль
(убыток) от
продажи
58197
30824
74669
128,3
242,2
Чистая прибыль
49467
26200
63469
128,3
242,3
Из данных таблицы 8 следует, что в 2018 году прибыль от продажи по
отношению к 2016 году выросла на 28,3%, что привело также к
соответствующему увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении
организации. За 2016-2018гг. прибыль от продажи продукции растет
медленнее, чем выручка, что свидетельствует об относительном росте уровня и
роста затрат. Рост прибыли от продажи продукции, привело к увеличению
чистой прибыли в 2018 году по сравнению с показателями 2017 и 2016 гг.
Постоянный рост чистой прибыли в магазине ООО «Агат» на фоне
увеличения управленческих расходов, в основном происходит не за счет
осуществления грамотного руководства, а за счет трудолюбия администраторов
и продавцов магазина, которые чувствуют свою причастность и
приверженность к общему дело и стараются постоянно повышать показатели
продаж.
50
Рис. 5. Динамика прибыли в ООО «Агат» за 2016-2018 гг.
Несмотря на текущее неустойчивое финансовое положение предприятия
за 2016-2018 гг., предприятие имеет рост показателей прибыли и
рентабельности, позволяющие судить прибыльной деятельности предприятия и
возможностях ее дальнейшего повышения при правильном и грамотном
дальнейшем руководстве.
2.3. Анализ ценообразования на предприятии
При установлении цен на продукцию ООО «Агат» используется
перечисленные выше законодательные акты и постановления. В основном
предприятие не имеет особых ограничений в отношении ценообразования, т.к.
цены на рынке кондитерских изделий не находятся под жёстким контролем
государства, как к примеру, детское питание, лекарственные средства.
ООО «Агат» особо обращает внимание на технические регламенты по
изготовлению, хранению и дальнейшей реализации кондитерских и
хлебобулочных изделий.
88839
22315
8327
58197
49467
121078
75149
15105
30824
26200
180219
83565
21985
74669
63469
0 40000 80000 120000 160000 200000
Выручка (нетто) от продажи товаров
Себестоимость продажи товаров
Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продажи
Чистая прибыль
2018 2017 2016
51
Хлеб и хлебобулочные изделия реализуются в соответствии с
«Правилами розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями» и
ГОСТом «Укладка, хранение и перевозка хлеба и хлебобулочных изделий».
Кондитерские изделия, в том числе с кремом, реализуются в соответствии
с требованиями Санитарных правил и норм «Условия, сроки хранения особо
скоропортящихся продуктов», нормативно- технической документации на
готовые изделия.
Основные законы, используемые в кондитерском производстве,
перечислены ниже:
Федеральный закон от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ «О техническом
регулировании на кондитерскую продукцию» раскрывает требования по
безопасности, хранению, упаковке, перевозке, реализации и утилизации
кондитерских изделий.
Федеральный закон № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых
продуктов» раскрывает требования к сотрудникам, материалам, а также
описывает меры соблюдения безопасности и сохранения должного качества
товаров.
Федеральный закон № 2300-1 «О защите прав потребителей»[6]. В
данном законодательном акте изложены права и обязанности потребителей и
изготовителей товаров.
На каждый вид изготавливаемой продукции разработаны определённые
ГОСТы и санитарно-эпидемиологические требования.
Для кондитерских изделий существуют ГОСТы, которые описывают
методы определения массовой доли жира, доли золы и металломагнитной
примеси, а также влаги и сухих веществ. Основные ГОСТы и санитарно-
эпидемиологические требования уделяют особое внимание условиям
размещения, оборудованию и содержанию территории и помещения
организаций, производящих хлеб, хлебобулочные и изделия, а также
устанавливают требования к производству, хранению, перевозке и реализации
хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.
52
Основными видами выпускаемой продукции ООО «Агат» являются
мучные кондитерские и хлебобулочные изделия.
Продажи кондитерских изделий поддерживались растущим
ассортиментом продукции. Отличительной чертой рынка кондитерских и
хлебобулочных изделий является регулярный вывод на рынок новинок.
В таблице 11 представлены объёмы продаж продукции ООО «Агат» за
период 2016-2018 гг.
Таблица 11
Объёмы продаж ООО «Агат»
Виды
продукции
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Всего,
тыс.
руб.
Доля в
объеме
продаж
, %
Всего,
тыс.
руб.
Доля в
объеме
продаж
, %
Всего,
тыс.
руб.
Доля в
объеме
продаж
, %
Торты
47084,
7
53
61749,8
51
104527
58
Пирожные
13325,
9
15
15740,1
13
18021,
9
10
Пироги
9772,3
11
14529,3
6
12
19824
11
Рулеты
8883,9
10
15740,1
13
14417,
5
8
Хлеб и
хлебобулочны
е изделия
4441,8
5
7264,68
6
10813,
1
6
Кулинарные
изделия
5330,3
6
6053,9
5
12615,
3
7
Выручка всего
88839
121078
180219
100
На рисунке 6 представлен обобщённый вид данных по объёму продаж.
По данным таблицы 11 отчётливо видно, что основную долю реализации
кондитерских изделий в ООО «Агат» составляют торты.
В 2018 году объём продаж значительно увеличивается, в определённой
мере этому послужило изменение ценовой политики предприятия и
расширение ассортимента.
Чтобы правильно обосновать методы ценообразования, в первую очередь
нужно провести анализ затрат.
53
Рис. 6. График динамики объёма продаж, тыс. руб.
В условиях жёсткой конкуренции предприятию необходимо
осуществлять всесторонний контроль над своими затратами, потому что это
оказывает существенное влияние на его конкурентоспособность и улучшения
финансового состояния.
При производстве продукции все затраты можно разделить на две группы
по двум методам:
постоянные и переменные затраты;
косвенные и прямые затраты.
Переменные затраты – это издержки, размер которых изменяется
пропорционально изменению объёма продаж.
Постоянные затраты – это издержки, величина которых практически не
зависит от изменения объёма производства продукции.
Очень часто понятие «издержки» и «затраты» воспринимают как
синонимы, но необходимо знать различия между ними.
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000
Торты
Пирожные
Пироги
Рулеты
Хлеб и хлебобулочные изделия
Кулинарные изделия
2018 2017 2016
54
При осуществлении производственной деятельности организаторы
предприятия с целью получения прибыли затрачивают производственные
затраты для создания и реализации товара. Эти производственные затраты и
представляют собой понятие «издержки». Понятие «издержки» употребляют в
управленческом учёте, а «затраты» обычно используют в экономическом
анализе.
Определение расходов как экономической категории в составе
информации, которая формируется в бухгалтерском учете, раскрыто в
ПБУ10/99 «Расходы организации».
Состав затрат, который включается в себестоимость продукции,
регулируется Налоговым кодексом РФ.
Себестоимость продукции – это затраты организации, которые связаны с
производством и реализацией произведённой продукции.
Затраты, которые включаются в себестоимость продукции по делятся на
следующие элементы:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Материальные затраты включают в себя как правило затраты на
вспомогательные материалы, которые потрачены на упаковку, а также
материальные ценности, которые израсходованы на хозяйственные и
производственные нужды.
В состав затрат на оплату труда обычно включают затраты для оплаты
труда управленческого персонала и производственных рабочих, в том числе на
основную заработную плату, дополнительную, а также на различные
компенсационные выплаты, надбавки и премии.
55
К отчислениям на социальные нужды относятся отчисления от
заработной платы на социальные нужды в фонд обязательного медицинского
страхования, фонд социального страхования и в пенсионный фонд.
Затраты на амортизацию имеют в своём составе сумму амортизационных
отчислений, которая идёт на полное восстановление основных средств и
нематериальных активов.
В прочие затраты входят те затраты, которые не вошли в другие
экономические элементы (к примеру, затраты на командировки,
переподготовку кадров, получение лицензии и т.д.).
Таблица 12
Расходы по обычным видам деятельности по элементам ООО
«Агат»
Элементы затрат
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Материальные затраты
39302,9
52,3
45292,2
54,2
Затраты на оплату
труда
19764,2
26,3
16211,6
19,4
Страховые взносы
4208,3
5,6
3508,2
4,1
Амортизация
2179,3
2,9
2507
3
Прочие затраты
9694,2
12,9
16128,1
19,3
Итого
75149
100
83565
100
В структуре затрат по обычным видам деятельности в ООО «Агат»
наименьший удельный вес имеет амортизация. Расходы на оплату труда
снизились, возможно, это связано с тем, что на предприятии проводилось
сокращение рабочего состава, соответственно происходит и снижение
страховых взносов.
На рисунке 7 представлена структура расходов ООО «Агат».