определения понятия «обязательство», а согласно Федеральному закону «О
бухгалтерском учете» № 402 ФЗ - это понятие установлено в качестве объекта
бухгалтерского учета.
1
За все время существования расчетов с контрагентами достоверность
формируемой информации на счетах расчетов является открытым вопросом.
Данное явление связано с наличием двух подходов, на основе которых
трактуется понятие «обязательство», а именно: юридического и
экономического подходов.
Из содержания действующих правовых норм следует, что обязательство
должно учитываться на счетах расчетов в сумме причитающихся к выплате
либо возврату другому лицу. Следует отметить, что с момента возникновения
до момента погашения задолженности сумма обязательства, согласно данной
трактовки, может измениться только при изменении условий договора, закона
или деликта, на основании которых они возникают.
В соответствии с юридической трактовкой обязательства организации
воспринимаются пользователями бухгалтерской отчетности как будущие
денежные потоки. Из содержания действующих правовых норм следует, что
обязательство должно учитываться на счетах расчетов в сумме,
причитающейся к выплате, либо в сумме возврата другому лицу. Следует
отметить, что с момента возникновения до момента погашения задолженности
сумма обязательства, согласно данной трактовке, может измениться только
при изменении условий договора, закона или деликта, на основании которых
они возникают. Со стороны юридического подхода обязательство
рассматривается как обязательство должника перед кредитором.
Договорные обязательства - это обязательства, возникающие на
основании заключения договора
2
. Они определяются не только законом, но и
соглашением лиц, участвующих в обязательстве. Юридическая общность этих
1
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон № 402-ФЗ. URL: http://
www.consultant.ru / (дата обращения: 15.06.2018).
2
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В.П. Астахов. - М.: МарТ, 2015.
- С. 72.
обязательств позволяет выделить значительное количество общих норм права,
в равной мере применимых ко всем многочисленным и разнообразным
договорным обязательствам.
Выбор варианта трактовки понятия «обязательство» и выбор варианта
трактовки при осуществлении экономической деятельности является
достаточно важным моментом для предприятия независимо от экономической
обстановки в стране и в мире. При этом применение понятия «обязательство»
в экономической трактовке достаточно сложный процесс, который можно
осуществить лишь в управленческом и бухгалтерском учете. Однако следует
обратить внимание на опыт зарубежных стран, где бухгалтерский учет
подчиняется Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В
данных стандартах предусмотрена возможность дисконтирования при оценке
активов и обязательств.
Большое количество ученых занимается изучением проблем учета
обязательств. В настоящее время нет точно сформулированного и
закрепленного понятия «обязательство», которое бы использовалось для
характеристики процессов в экономическом субъекте, что является одной из
проблем учета обязательств.
Игонина Т. В. в своем диссертационном исследовании главной
проблемой считает отсутствие стандартов для учета конкретных видов
обязательств. Предлагает свою классификацию обязательств, которая связана
с классификацией обязательств по стандартам МСФО. Автор ссылается на то,
что в последнее время идет сближение двух систем учета, но российские
стандарты учета весьма отстают от международных стандартов.
Согласно Федоренко И. В. существующая методика бухгалтерского
учета предполагает учет обязательств в виде денежного эквивалента -
кредиторской задолженности - и при этом сущность обязательства не является
особо важным фактором и в бухгалтерском учете не отражается
1
.
1
Федоренко И. В. О совершенствовании учета обязательств: монография. Красноярск, Изд-
во «Поликом», 2016. 92 с.
Под кредиторской задолженностью принято понимать задолженность
субъекта экономики перед другими лицами, которую этот субъект обязан
погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата
поступления услуг (работ, товаров, материалов и т.д.) не совпадает с датой их
фактической оплаты.
Классификация задолженности по составу отражает рисунок 2.
Рисунок 2. Классификация задолженности по составу
В бухгалтерском учете принято выделять несколько видов кредиторской
задолженности: задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед персоналом организации; задолженность перед
внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед прочими кредиторами.
Безрассудное накопление кредиторской задолженности в составе
обязательств предприятия, равно как и сосредоточение большей ее части в
руках нескольких кредиторов, являются одними из факторов,
способствующих банкротству хозяйствующего субъекта.
Дебиторская и кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и
зависимых обществ
Задолженность участников
(учредителей) по взносам в
уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность перед
государственными внебюджетными
фондами
Задолженность перед персоналом
организации
Таким образом, исходя из особенностей учета дебиторской и
кредиторской задолженности организации и факторов, воздействующих на ее
величину, можно сделать следующие выводы.
1. Дебиторская задолженность организации – расходы, относящиеся к
активам, которые используются в текущих, инвестиционных и финансовых
денежных потоках организаций, имеющим временной
разрыв между реализацией товаров, услуг и факт получением денежных
средств.
2. Кредиторская задолженность организации – обязательства,
относящиеся к заемному капиталу, которые используются в текущих,
инвестиционных и финансовых денежных потоках, имеющих временной
разрыв между поставкой материально-производственных запасов и
фактическим перечислением денежных средств.
1.2. Необходимость управления дебиторской и кредиторской
задолженностью
Нехватка денежных средств, неплатежи одной из причин данного
явления может стать возрастающая дебиторская задолженность. Поэтому
анализ дебиторской задолженности важен для любого экономического
субъекта. Существуют объективные и субъективные причины возникновения
дебиторской задолженности.
Размер дебиторской задолженности и ее структура находятся под
влиянием многих факторов, которые можно подразделить на внешние и
внутренние (рисунок 3).
Существуют внешние и внутренние факторы которые влияют на
возникновение задолженности. К внешним относится: уровень инфляции,
состояние расчетов в стране, емкость рынка и его
насыщенность и др.
Рисунок 3. Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую
задолженность
К внутренним относятся: кредитная политика, форм расчетов,
финансовое состояние организации и др. Задолженность следует
рассматривать по каждому дебитору и кредитору отдельно. Следует
проводить оценку эффективности принятых мер по устранению
задолженностей на финансовое состоянии и на их основе формировать
прогнозы.
В международной практике встречается множество формулировок
понятия дебиторская и кредиторская задолженность, раскрывающих типовые
и нормативные аспекты учета. И при их учете организациям оптово-
розничной торговли необходимо учитывать ряд основных факторов, которые
влияют на её величину: массовость и регулярность денежных операций,
Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую задолженность
Внешние
Внутренние
1. Состояние расчетов в стране
2. Уровень инфляции
3. Государственное
регулирование и контроль за
финансовыми расчетами
4. Емкость рынка и степень его
насыщенности
5. Сезонность производства и
продаж
6. Диспропорция цен
7. Недоступность кредитных
ресурсов
8. Кредитная политика
организации
9. Финансовое состояние
организации
10. Активность и
заинтересованность собственника в
управлении организацией
11. Эффективность
маркетинговой политики
12. Формы расчетов
13. Профессионализм работников
14. Условия расчетов
15. Система контроля в
организации
16. Состояние контроля за
дебиторской задолженностью
доступ к товарно-
материальным и денежным средствам большого количества физических лиц,
разнообразные территориальные направления торговых операций и другие.
Последовательность этапов управления дебиторской задолженностью
представлена в Приложении Б.
Процесс контроля за движением дебиторской задолженности отражен в
Приложении В.
Состояние кредиторской и дебиторской задолженностей, их структура и
величина оказывают значительное влияние на финансовое состояние
организации. В ходе расчетов организаций с юридическими и физическими
лицами нередко возникают ситуации нарушения сроков погашения их
обязательств, предусмотренных различного рода договорами. Организация,
права которой нарушены, имеет право взыскать задолженность в судебном
порядке. Однако возможность защиты нарушенного права ограниченна
определенным сроком – исковой давностью.
Факторинг представляет собой кредитование под уступку дебиторской
задолженности предприятия. При условии наличия качественной
задолженности, данный метод позволяет производить финансирование
практически всего объема продаж. Помимо всего прочего, данная форма
управления дебиторской задолженностью интересна и актуальная для
компаний в связи с тем, что может рассматриваться как альтернатива
банковскому кредиту
1
.
Следует также отметить, что факторинг просто необходим для
отдельных компаний, относящихся к категории малого и среднего бизнеса, и
прежде всего тех, у которых большая часть дебиторской задолженности
сроком от 60 дней и выше. Для подобных компаний достаточно остро стоит не
1
Подгузова, К.В. Дебиторская задолженность предприятия [Текст] / К.В. Подгузова, Ж.М.
Корзоватых // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2017. -
№ 1. - С. 127-131.
только проблема управления дебиторской задолженностью, но и проблема
недостатка оборотных средств.
Использование данного метода в процессе управления дебиторской
задолженностью позволяет компаниям не только получать необходимые
объемы финансирования, но и повысить эффективность управления
дебиторской задолженностью. Переложение части забот о дебиторской
задолженности на банк-фактор является хорошим вариантом оптимизации
бизнеса для предприятий, относящихся к субъектам малого и среднего
бизнеса.
Однако, несмотря на наличие потребности в факторинговых услугах со
стороны предприятий, современные экономические условия обусловили
снижение доли данных предприятий в совокупном обороте российского
факторинга.
Любая компания, связанная со сферой торговли, имеющая постоянные
контракты со своими клиентами сталкивается с проблемой оплаты товара по
истечению отсрочки платежа за поставленные товары. Таким образом, у
юридического лица возникают кассовые «разрывы» – временной интервал
между отгрузкой товара и его оплатой контрагентом. Данной ситуации
компания может избежать двумя путями: либо использовать банковское
беззалоговое кредитование в виде овердрафта, либо воспользовавшись
получением денежных средств под уступку дебиторской задолженности
(факторингом). Существует большое множество схем предпринимательской
деятельности, которые позволяют каждому участнику данного процесса найти
наиболее оптимальный для каждого из них способ сотрудничества.
В связи с тем, что факторинг является малоизвестным понятием в
предпринимательской деятельности Российских бизнесменов, этому способу
кредитования уделяется мало внимания и не учитываются множество
преимуществ. Наиболее часто в России данный вид кредитования
используются, как способ кредитования торговых сделок. Факторинг – это
банковская операция по финансированию, представляющая специфическое
кредитование клиента посредством предоставления товаров и при условии
отсрочки платежа, при которой владелец товара передаѐт свою собственность
в пользование покупателю с оплатой сделки посредством банка.
В кредитовании посредством факторинга принимают участие три
стороны сделки:
1
– представитель факторинга (отдел банка или фирма) – приобретает у
своих клиентов требования к их покупателям;
– кредитор (продавец товара) – предприятие, которое заключает д говор
с представителем факторинга;
– фирма-покупатель (заѐмщик) – фирма, которая покупает товар.
Можно отметить, что данный способ кредитования являются довольно
востребованными во многих странах мира и выбирается в зависимости от
основной цели кредитора. Основной целью факторинга является снижение
уровня дебиторской задолженности перед предприятием и увеличение
объемов оборотных средств.
В первую очередь, факторинг рассматривается, как альтернатива
процессу кредитования, особенно, если у предприятия есть проблемы по
привлечению заемных средств на свои нужды. Основное преимущество
факторинга заключается в его большей доступности в отличие от кредита. Для
оформления услуги финансирования не требуется залог, поручитель,
открытый счет в банке. Происходит улучшение показателей бухгалтерской
отчетности предприятия, из-за уменьшения уровня дебиторской
задолженности, за счет финансирования от факторинговой компании. Для
юридического лица это означает мгновенный рост показателей ликвидности.
Немаловажен и гибкий механизм получения финансирования: клиенту
достаточно предъявить документы, подтверждающие отгрузку товара и
проблема сразу будет решена. Для каждого контрагента предусмотрены
1
Мартынюк, К.Ю. Проблемы учета и управления дебиторской задолженностью [Текст] /
К.Ю. Мартынюк // Проблемы современной науки и образования. - 2017. - № 8 (26). - С. 65-
66.
индивидуальные условия по финансированию. Полученные деньги за
поставку можно сразу же направить на закупку новой партии товара, не
изымая денежные средства из оборота компании. На данный момент на
финансовом рынке существует большое количество вариантов
финансирования под уступку дебиторской задолженности. Кредитные
организации готовы финансировать поставки с отсрочкой до 180 дней
практически любым контрагентам. Данный продукт предусматривает гибкую
политику определения финансовых рисков.
Факторинговые компании перекладывают возможность невозврата
оплаты денежных средств за ранее поставленный товар, как на клиента, так и
на его дебиторов. Определяющим моментом для финансирующей организации
будет надежность предполагаемого покупателя клиента – его устойчивое
финансовое состояние, платежная дисциплина, репутация на рынке.
При выполнении всех этих требований факторинговая компания готова
предложить безрегрессный факторинг – переуступленное денежное
требование не возвращается назад к поставщику в случае нарушений условий
оплаты, то есть риск лежит на покупателе клиента. В остальных случаях
ответственность за своевременный возврат денежных средств в
финансирующую компанию несет сам клиент (регрессный факторинг).
Имея сложившиеся партнерские отношения (устойчивый товарооборот)
контрагент поставщика нуждается в увеличении отсрочки платежа, но сделать
это за счет собственных средств покупатель не может. В таком случае
финансирующей организацией предлагается вариант реверсивного
факторинга.
Подводя итог вышесказанному, такой финансовый инструмент как
факторинг очень удобен как поставщикам, так и покупателям товара. Для
клиентов малого бизнеса эта услуга жизненно необходима из-за своей
доступности и гибкости. Значительная конкуренция на рынке факторинговых
услуг удерживает стоимость финансирования на приемлемом уровне.
Развитость данной услуги в России позволяет поставщику отгружать товар
многим поставщикам, финансируя поставки в разных финансовых компаниях.
На фоне всех сложностей, связанных с получением кредита, факторинг
становится всѐ популярнее у российских предпринимателей. Цифры говорят
сами за себя: за последние 2-4 года рынок факторинга прибавлял свыше 50 %
за год. Становится все больше компаний, для которых факторинг является
отличной альтернативой привычному для всех кредитованию. Наиболее
востребован он предприятиями торговли, у которых нет кредитной истории и
качественного обеспечения, необходимых для кредитования. Поэтому в роли
их основного актива выступает дебиторская задолженность, образующаяся в
результате отгрузки товара с отсрочкой оплаты.
В таких случаях неизбежно образуются разрывы в оборотных средствах
компании, требующие оперативного финансирования для их сокращения. И
факторинг в этот момент будет очень уместным решением. Он наиболее часто
используется малыми и средними предприятиями, поскольку именно они
наиболее часто испытывают сложности в финансировании из-за
несвоевременных выплат долговых обязательств дебиторами и проблемами в
получении кредитных займов. К тому же кредитование посредством
факторинга подразумевает под собой предоставление услуг по бухгалтерскому
учѐту, информационной деятельности, рекламы, юридических и страховых
услуг для кредитора, что в свою очередь позволяет клиенту
сконцентрироваться на производстве и осуществить экономию затрат
денежных средств, предназначенных для оплаты труда.
Факторинг, в отличие от обычного кредитования, более оперативен и не
нуждается в залоге. Малый бизнес чаще всего использует факторинг в
ситуациях, когда возникает серьезный временной промежуток между
предоставлением услуг/отгрузкой товара своему клиенту и получением
вознаграждения от клиента. Ведь далеко не всегда представители малого
бизнеса могут диктовать условия по оплате своего труда или услуг. А
использование факторинга помогает избежать резкого сокращения оборотных