6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..7
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ...………………...10
1.1.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности...…………….........10
1.2.Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...15
1.3.Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью…….25
2.АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО
«КОРМЗ»……..…………………………………………………………..………31
2.1.Организационно - экономическая характеристика ОАО «КОРМЗ»...…...31
2.2.Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО
«КОРМЗ»……………………………………………..…………………………..37
2.3.Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
ОАО «КОРМЗ» и эффективность управления ею….………………………….42
3.РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ…………………………………………………………..63
3.1.Разработка мероприятий по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности………………………….………………………….…………….63
3.2.Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий….…69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..78
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.Бухгалтерский баланс на 31.12.2017г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.Отчет о финансовых результатах на 31.12.2016г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.Отчет о финансовых результатах на 31.12.2017г.
7
ВВЕДЕНИЕ
Осуществление предприятиями ежедневных расчетов с различными
контрагентами за выполненные или предоставленные услуги, поставленные
или полученные товары, во времена нестабильного рынка и постоянных
скачков цен и курсов валют, вызванных непростой политической и
экономической ситуацией в мире, накаляющейся с каждым днем, становится
все больше похожим на четко спланированную финансовую операцию по
одновременному снижению существующей у них кредиторской
задолженности и увеличению количества денежных средств, нежели на
рутинную работу отдела бухгалтерии.
Изучение методики анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, образующейся на предприятии в ходе его финансово-
хозяйственной деятельности, а также методов контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью и методов управления ею, все чаще выходит
на первый план при работе с финансовыми показателями предприятия. Ведь
именно от них зависит уровень платежеспособности предприятия. Этим и
обусловлена актуальность проводимого в данной выпускной
квалификационной работе исследования.
Основной целью написания данной выпускной квалификационной
работы, является изучение методов проведения анализа и управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия, с последующим
выявлением способа дальнейшей минимизации их количества и улучшения
финансового состояния предприятия.
Достижению поставленной цели способствует решение таких задач,
как:
- определение понятия дебиторской и кредиторской задолженности,
- установление существующих видов дебиторской и кредиторской
задолженности;
8
- установление способов контроля, в том числе и ежедневного, за
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия;
- определение существующих методов анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия, а также установление значения
проведения данного вида анализа;
- определение основных методов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии;
- проведение анализа состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности на примере объекта исследования;
- определение эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на объекте исследования;
- разработка необходимых рекомендаций по повышению уровня
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью на
объекте исследования;
- проведение экономического обоснования разработанных для объекта
исследования рекомендаций.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе является Открытое акционерное общество «Кемеровский опытный
ремонтно-механический завод» (ОАО «КОРМЗ»), осуществляющее свою
деятельность на территории РФ, по российским стандартам бухгалтерского
учета и в соответствии с законами и положениями о ведении бухгалтерского
учета, принятыми в РФ, в сфере производства дорожной и коммунальной
техники.
Представленная выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
Во введении обозначена цель написания выпускной
квалификационной работы, определена актуальность выбранной темы
исследования, а также составлен ряд задач, которые необходимо решить в
ходе проведения данного исследования.
9
В первой главе представленной работы описываются теоретические
аспекты проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Дается понятие определениям дебиторская и кредиторская задолженность,
изучаются виды существующей задолженности, а также описываются
методы проведения анализа и управления дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии.
Во второй главе проводится практическое исследование анализа
состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также
эффективности управления ею на примере ОАО «КОРМЗ», выбранного в
качестве объекта исследования в данной выпускной квалификационной
работе.
В третьей главе даются рекомендации по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью ОАО «КОРМЗ»,
сделанные на основании ее анализа, проведенного во второй главе.
В заключение данной выпускной квалификационной работы
представлены итоговые выводы о проведенном исследовании дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
Список использованной литературы состоит из 36 источников.
Приложения представлены бухгалтерским балансом и отчетом о
финансовых результатах ОАО «КОРМЗ» за 2015 – 2017 гг., на основании
которых и был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия. Указанные приложения полностью соответствуют исследуемой
теме выпускной квалификационной работы.
10
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Деятельность предприятия представляет собой постоянное движение
сырья, материалов, продукции, персонала, денежных средств и прочих
финансово-хозяйственных составляющих, которые требуют постоянного
учета и контроля.
В особенности данное требование касается образующихся в
финансово-хозяйственной деятельности предприятия дебиторской и
кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой финансовую
задолженность контрагентов перед предприятием за проданные товары,
оказанные услуги.
Кредиторская задолженность представляет собой финансовую
задолженность самого предприятия перед поставщиками и подрядчиками за
приобретенные товары, материалы и услуги; третьими лицами и кредитными
организациями за предоставленные заемные и кредитные средства; перед
своими сотрудниками по оплате труда; а также перед бюджетными и
внебюджетными фондами по отчислениям, производимым с заработной
платы своих сотрудников.
1
Как видно, дебиторская и кредиторская задолженность – это долг,
выраженный в денежном эквиваленте, имеющий как положительное, так и
отрицательное значение, и, подлежащий обязательному погашению.
В связи с этим, очень важно точно и своевременно вести учет
дебиторской и кредиторской задолженности, дабы избежать ситуаций по
просрочке платежей.
1
http://znatokdeneg.ru/pro-dolgi/chem-otlichaetsya-debitorskaya-zadolzhennost-ot-kreditorskoj-
zadolzhennosti.html
11
Сведения о наличии у предприятия дебиторской и кредиторской
задолженности главным образом содержатся в бухгалтерском балансе, а
также в пояснениях к бухгалтерскому балансу, которые призваны
расшифровывать указанные данные образовавшейся задолженности.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в
разделе II «Оборотные средства», кредиторская задолженность отражается в
разделе V «Краткосрочные обязательства».
Бухгалтерский баланс, являясь итоговой формой финансовой
отчетности за конкретный промежуток времени - квартал, год, содержит в
себе итоговые сведения о количестве имеющейся у предприятия дебиторской
и кредиторской задолженности и не предназначен для ежедневного
использования сотрудниками отдела бухгалтерии для определения
ежедневных остатков по образовавшимся долгам.
В качестве ежедневного средства контроля за наличием не
оплаченной дебиторской и кредиторской задолженности выступает оборотно
- сальдовая ведомость, которая также служит основой для формирования
бухгалтерского баланса предприятия.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности отражается в
оборотно – сальдовой ведомости по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
- 75 «Расчеты с учредителями»,
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2
Дебиторскую задолженность принято подразделять на краткосрочную
и долгосрочную, а также на нормальную и просроченную.
2
http://glavkniga.ru/situations/k505360
12
Краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой
задолженность покупателей и заказчиков, которая поступит в течение
финансового года.
Долгосрочная дебиторская задолженность представляет собой долг,
который должен быть погашен не ранее чем через год.
Нормальная дебиторская задолженность – это задолженность за
выполненные предприятие работы, услуги, проданные и отгруженные
товары, срок оплаты за которые, согласно договору, еще не наступил.
Просроченная дебиторская задолженность – это те долги, которые не
были погашены покупателями в установленный договором срок.
Просроченная дебиторская задолженность также подразделяется на
несколько видов. Критерием разделения в этом случая будет вероятность их
погашения, то есть непосредственного поступления денежных средств на
расчетный счет предприятия.
Сомнительная дебиторская задолженность – возникает в тех случаях,
когда предприятие не уверено в ее погашении в течение оговоренного срока.
Кроме того, дебиторскую задолженность относят к разряду сомнительной,
если финансовое состояние дебитора становится неудовлетворительным,
однако, вероятность получить платеж все же существует.
Безнадежная дебиторская задолженность – это те долги, в отношении
которых у предприятия сложилась абсолютная уверенность в их
непогашении, то есть при признании дебитора банкротом.
3
Наличие у предприятия дебиторской задолженности может быть
обусловлено двумя причинами.
Первая – это нормальная финансово-хозяйственная деятельность
предприятия, при которой существует непрерывный производственный цикл
товар, работ или услуг и существуют покупатели на изготавливаемую
продукцию или оказываемые услуги, за счет чего и образуется дебиторская
задолженность, своевременно погашаемая дебиторами.
3
https://utmagazine.ru/posts/8526-debitorskaya-zadolzhennost
13
Вторая – это нарушение или отсутствие на предприятии платежной
дисциплины, которое заключается в неграмотном составлении договоров на
поставку товаров или оказание услуг, а также в отсутствии контроля за своей
дебиторской задолженностью, влекущие за собой просрочки по платежам.
Дебиторская задолженность – это далеко не всегда исключительно
положительное явление для предприятия. При анализе финансовых
результатов предприятия стоит уделять огромное внимание этому виду
актива, так как он учитывается в прибыли. Нередко складывается следующая
ситуация. Согласно отчету о финансовых результатах, предприятие может
демонстрировать высокую доходность, то есть успешность на рынке и
развитие. Однако его дебиторская задолженность имеет большой удельный
вес в оборотных активах, а вот денежные средства на его счетах или
малочисленны, или отсутствуют вовсе. Если деньги не были вложены в
дальнейшее развитие производства, то это в целом плохой знак для всего
предприятия. Это означает, что у него отсутствуют реальные средства,
которые идут не только на погашение задолженности перед другими
компаниями или банками, но и на оплату труда работников, уплату налогов и
сборов, не говоря уже об инвестировании в собственную деятельность.
4
Кредиторская задолженность также подразделяется на несколько
видов: непросроченная и просроченная, неоправданная и прочая, текущая,
краткосрочная и долгосрочная кредиторская задолженность.
Непросроченная кредиторская задолженность – это текущая
кредиторская задолженность предприятия, срок погашения которой еще не
наступил.
Просроченная кредиторская задолженность – это задолженность
предприятия, срок погашения которой уже наступил, но свои обязательства
предприятие не выполнило.
Неоправданная кредиторская задолженность – это задолженность
предприятия, образовавшаяся в результате поставки товаров, сырья или
4
https://utmagazine.ru/posts/8526-debitorskaya-zadolzhennost
14
материалов, а также поступления аванса на расчетный счет предприятия,
расчетная документация по которым, в виде счетов-фактур, еще не
составлена.
Прочая кредиторская задолженность – это задолженность
предприятия по выставленным претензиям.
5
Текущая кредиторская задолженность – это долги предприятия, срок
оплаты которых составляет 90 дней.
Краткосрочная кредиторская задолженность – это долги предприятия,
срок оплаты которых не превышает 1 года.
Долгосрочная кредиторская задолженность – это долги предприятия,
срок погашения которых не превышает 3-х лет.
Ни одно предприятие не может вести свою деятельность, не образуя
при этом кредиторскую задолженность. Поэтому наличие небольшого
количества текущей или краткосрочной кредиторской задолженности
считается нормой в ведении финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Наличие же большого количества кредиторской задолженности, как
краткосрочной, так и долгосрочной, а тем более ее постоянное увеличение,
является неблагоприятным фактором для любого предприятия, так как
отрицательно влияет на его финансовое положение.
Возникновение дебиторской задолженности у предприятия может
повлечь за собой возникновение у него кредиторской задолженности, так как
расчеты с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами, как
правило, производятся предприятием за счет денежных средств,
поступивших от покупателей и заказчиков. И если дебиторская
задолженность скапливается в большом количестве у предприятия и
довольно редко преобразуется в денежные средства на его расчетном счете,
то соответственно возникает и скапливается в большом количестве
кредиторская задолженность предприятия. Причем, наличие в большом
5
https://utmagazine.ru/posts/10539-kreditorskaya-zadolzhennost
15
количестве последней, может негативным образом отразиться на финансовом
состоянии предприятия. Поэтому, очень важно постоянно отслеживать
наличие на предприятии как дебиторской, так и кредиторской
задолженности, и, контролировать своевременность поступления
дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности.
1.2. Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия требуют не
только каждодневного контроля остатков по соответствующим счетам, но и
периодического анализа.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности не менее важен,
чем их постоянный контроль, так как позволяет определить причины
образования данных видов задолженности у предприятия, оценить текущую
финансовую ситуацию предприятия, предпринять необходимые меры по
устранению излишне образовавшейся дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия и спрогнозировать его дальнейшее финансовое
положение.
Наличие у предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, а
также их количество и соотношение, позволяют определить, насколько
данное предприятие способно:
- грамотно распоряжаться собственными средствами;
- своевременно расплачиваться по своим обязательствам;
- обеспечивать свою текущую и инвестиционную деятельность путем
соблюдения оптимального соотношения между суммами дебиторской и
кредиторской задолженности;
- поддерживать оптимальный объем оборотных денежных средств
посредством грамотной работы с дебиторами;