66
Применение в качестве меры по снижению количества дебиторской
задолженности, столь популярного в последнее время способа, как
факторинг, также не может быть применено в отношении муниципальных
предприятий, являющихся заказчиками ОАО «КОРМЗ».
Факторинг представляет собой процедуру, при которой лицо (клиент)
уступает финансовому агенту (фактору) денежные требования к своему
должнику, а фактор передает клиенту денежные средства и оказывает иные
финансовые услуги, связанные с требованиями, являющимися предметом
уступки.
20
Чаще всего в качестве факторингового агента выступает банк.
Основными причинами невозможности применения факторинга в
сфере государственных закупок являются недостаточная правовая
регламентация и отсутствие единообразия в правоприменительной практике.
И хотя с правовой точки зрения запрета на использование
инструмента финансирования под уступку денежного требования в
государственных закупках нет, на практике данный инструмент в госсекторе
не работает в связи с наличием бюджетных ограничений, которые не
позволяют перечислять денежные средства третьим лицам, не являющимся
стороной контракта.
Согласно специальным требованиям, предусмотренным пунктом 5
статьи 95 Закона № 44-ФЗ, не допускается перемена поставщика
(подрядчика, исполнителя) в обязательстве, за исключением случаев, если
новый поставщик (подрядчик, исполнитель) является правопреемником
поставщика (подрядчика, исполнителя) по такому контракту вследствие
реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или
присоединения (универсальное правопреемство). При этом возможность
уступки права требования по государственному контракту Законом № 44-ФЗ
не ограничивается.
Вместе с тем, государственные заказчики отказываются перечислять
денежные средства финансовому агенту на основании уведомления об
20
https://goscontract.info/shkola-goszakupok/faktoring-v-goszakupkakh-chto-eto-i-kak-ispolzovat
67
уступке права требования, ссылаясь на отсутствие соглашения с
контрагентом об изменении условий оплаты по контракту и на положения
пункта 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ, согласно которым при заключении и
исполнении контракта изменение его условий не допускается, за
исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Следует также
отметить, что даже наличие в контракте условия о запрете или ограничении
уступки прав требования не влечет недействительности сделки по уступке
финансовому агенту денежного требования, вытекающего из такого
контракта, что, однако, не освобождает сторону, нарушившую такие запрет
или ограничение, от ответственности за нарушение условий контракта
(статья 828 ГК РФ).
Дополнительную правовую неопределенность в вопрос о
возможности уступки права требования, вытекающего из государственного
контракта, внесли недавние изменения в статью 448 ГК РФ, вступившие в
силу с 1 июня 2015 года, согласно которым названная статья была дополнена
пунктом 7. В соответствии с данным пунктом, если заключение договора
возможно только путем проведения торгов, победитель торгов не вправе
уступать права и осуществлять перевод долга по обязательствам, возникшим
из заключенного на торгах договора.
21
Хотя прямого запрета в законодательстве о контрактной системе на
уступку прав требования по государственным контрактам нет, существуют
различные, выше описанные, ограничения, которые и являются препятствием
в применение факторинга для осуществления финансовых расчетов между
покупателем и заказчиком.
Все, что остается делать ОАО «КОРМЗ» в данном случае – это
надеяться на то, что к существующим законам будут внесены адекватные
поправки, позволяющие использовать иные методы расчетов.
21
https://www.vegaslex.ru/analytics/publications/factoring_in_gossanepidnadzora_chairs_then_money/
68
Выходит, что снижение количества дебиторской и кредиторской
задолженности и сроков их оборачиваемости за счет работы с дебиторами,
для ОАО «КОРМЗ» не представляется возможным.
Единственным выходом из сложившейся ситуации для ОАО
«КОРМЗ» является выстраивание отношений с кредиторами.
Если максимальные сроки погашения дебиторской задолженности
ОАО «КОРМЗ» составляют 30 календарных дней, то максимальные сроки
погашения кредиторской задолженности должны составлять 40 календарных
дней, для того, чтобы получить оптимальное соотношение между
поступлением дебиторской и погашением кредиторской задолженности в 10
календарных дней.
В случае удачного ведения переговоров ОАО «КОРМЗ» с уже
существующими поставщиками о возможности продления сроков оплаты
материалов, либо поиска новых поставщиков материалов на более выгодных
условиях, предприятию удастся создать баланс между поступлением и
выбытием денежных средств.
Данный метод регулирования дебиторской и кредиторской
задолженности, позволит ОАО «КОРМЗ» избежать просрочек платежей по
своим обязательствам из-за своевременно не поступивших денежных средств
от покупателей и заказчиков за поставленную спецтехнику.
Еще одной немаловажной задачей ОАО «КОРМЗ» в деле подбора
поставщиков на выгодных для себя условиях, является их тщательная
проверка. Во второй главе данной выпускной квалификационной работы
было отмечено, что в 2016г. в ОАО «КОРМЗ» была проведена выездная
налоговая проверка, в ходе которой были установлены факты сотрудничества
предприятия с фирмами-однодневками. В связи с чем, ОАО «КОРМЗ» были
доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а также
пени и штрафы, сумма которых в общей сложности составила 1 155,6 тыс.
руб.
69
Сотрудникам отдела бухгалтерии, отвечающим за ведение учета
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо более тщательно
подходить к вопросу подбора контрагентов и проверять их не только на
официальном сайте ФНС на факт реального существования той или иной
компании, но и на признаки, свидетельствующие о том, что они относятся к
фирмам-однодневкам, дабы в будущем избежать подобных неприятностей с
налоговой службой и не понести финансовые расходы в виде пеней, штрафов
и доначисленных налогов.
Предложенные мероприятия по снижению количества дебиторской и
кредиторской задолженности и увеличению срока их оборачиваемости
наилучшим образом подходят для ОАО «КОРМЗ», в силу специфики
деятельности предприятия, количества имеющейся у него дебиторской и
кредиторской задолженности на 01.01.2018г., а также на основании
результатов проведенного анализа его дебиторской и кредиторской
задолженности за 2015-2017гг.
3.2.Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Каждое решение, принятое на предприятии в отношении ведения его
финансово-хозяйственной деятельности требует обоснования, в том числе и
финансового.
Экономическая эффективность предложенных для ОАО «КОРМЗ»
мероприятий в отношении регулирования количества дебиторской и
кредиторской задолженности, а также сроков ее оборачиваемости, также
необходима к предоставлению генеральному директору предприятия на
рассмотрение, как и сами предложения. Ведь излишние финансовые расходы,
связанные с внедрением тех или иных предложений по улучшению работы
предприятия, могут еще больше усугубить его текущее финансовое
положение.
70
Проведем экономическое обоснование предложенных мероприятий по
оптимизации расчетов ОАО «КОРМЗ» с его дебиторами и кредиторами.
Рекомендация, данная ОАО «КОРМЗ» по улучшению качества
контроля за подбором контрагентов, в частности поставщиков,
заключающаяся в более тщательной проверке компаний на наличие у них
признаков фирм-однодневок, не требует от предприятия каких-либо
дополнительных финансовых затрат, так как это прямая обязанность отдела
бухгалтерии, а точнее его сотрудников, ответственных за ведение учета
дебиторской и кредиторской задолженности. За свою работу сотрудники
отдела бухгалтерии ежемесячно получают заработную плату, а также
ежегодные премии, поэтому генеральный директор ОАО «КОРМЗ» вправе
требовать от них качественного выполнения своих должностных
обязанностей.
Что же касается рекомендации по ведению переговоров с
поставщиками о пересмотре сроков расчетов за поставленные материалы и
оказанные услуги, или, о поиске новых поставщиков с наиболее выгодными
условиями поставки и расчетов, то в случае ее успешной реализации,
руководство ОАО «КОРМЗ» могло бы поощрить своих сотрудников,
причастных к достижению поставленной цели.
Выплата небольшой премии и внесение в трудовые книжки записи о
благодарности не привели бы к серьезным финансовым расходам со стороны
ОАО «КОРМЗ», а напротив, стимулировали бы сотрудников на более
качественное выполнение своей работы.
Расходы на премиальные выплаты двум сотрудникам отдела
бухгалтерии, отвечающим за ведение бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности, в размере 10 000 руб. для каждого из них, не
являются существенными для ОАО «КОРМЗ».
Итоговая сумма расходов на премиальные выплаты для двух
сотрудников отдела бухгалтерии составит:
20 000 рублей – сумма премии,
71
4 400 рублей – взносы в ПФР (22% от суммы премии),
1 020 рублей – взносы в ФФОМС (5,1% от суммы премии),
580 рублей – взносы в ФСС, на случай временной
нетрудоспособности (2,9% от суммы премии),
200 рублей – взносы в ФСС, на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев (1% от суммы премии, в соответствии с 9 классом
профриска).
Итого: 20 000 + 4 400 + 1 020 + 580 + 200 = 26 200 рублей.
Расходы ОАО «КОРМЗ» на оплату премии не сравнимы с той
финансовой выгодой, которую принесет увеличение сроков платежей по
обязательствам предприятия.
Для подтверждения целесообразности предложенного мероприятия по
оптимизации работы ОАО «КОРМЗ» с дебиторской и кредиторской
задолженностью, необходимо провести ее анализ, с учетом предполагаемого
изменения ее количества.
Если предположить, что по итогам 2018г. ОАО «КОРМЗ» удалось
достичь оптимального временного соотношения между расчетами по
дебиторской и кредиторской задолженности, то значение их показателей
должно быть следующим:
Количество дебиторской задолженности должно снизиться с 238 731
тыс. руб. до 137 010 тыс.руб., за счет поступления от заказчиков денежных
средств на расчетный счет ОАО «КОРМЗ».
Данные рассчитаны с учетом сроков оплаты по договорам продажи
спецтехники за 2017г.
Количество кредиторской задолженности должно снизиться с 237 165
тыс. руб. до 139 894 тыс.руб., за счет произведения полных расчетов с
персоналом по оплате труда, оплаты налогов и сборов, взносов на
социальное страхование и частичного расчета с поставщиками и
подрядчиками.
72
Данные рассчитаны с учетом оптимальных сроков оплаты по
договорам поставки материалов.
Проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО
«КОРМЗ», с учетом их новых значений.
Рассчитаем предполагаемый коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
Средний остаток дз 2018г. = (238 731 + 137 010) / 2 = 187 871
Одз 2018г. = 836 144 / 187 871 = 4,45
При расчете прогнозируемого коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности была взята сумма выручки, полученной по
итогам 2017г.
Полученное значение предполагаемого коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
значительно выше коэффициентов 2016г. и 2017г., и, практически достигло
значения данного коэффициента за 2015г.
Одз 2015г. = 4,75
Одз 2016г. = 2,9
Одз 2017г. = 2,84
Одз 2018г. = 4,45
Оптимальным значением коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности является наиболее высокий коэффициент.
Рассчитаем предполагаемый коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
Средний остаток кз 2018г. = (237 165 + 139 894) / 2 = 188 530
Окз 2018г. = 836 144 / 188 530 = 4,43
При расчете прогнозируемого коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности, также была взята сумма выручки, полученной
по итогам 2017г.
73
Полученное значение предполагаемого коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
значительно выше коэффициентов 2015-2017гг.
Окз 2015г. = 3,43
Окз 2016г. = 2,16
Окз 2017г. = 2,09
Окз 2018г. = 4,43
Оптимальным значением коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности, также является наиболее высокий
коэффициент.
При расчете новых значений коэффициентов оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, также как и в предыдущие
периоды, соблюдается соотношение их показателей. Коэффициент
кредиторской задолженности не превышает коэффициент дебиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
Далее, рассчитаем долю дебиторской задолженности в общем объеме
текущих активов ОАО «КОРМЗ», согласно прогнозируемым финансовым
показателям, за 2018г.
ДДЗоа 2018г. = 137 010 / 537 290 * 100% = 25,5%
Полученное значение доли дебиторской задолженности в общем
объеме текущих активов ОАО «КОРМЗ» оказалось существенно ниже
значений данного показателя за 2015-2017гг.
ДДЗоа 2015г. = 45,66%
ДДЗоа 2016г. = 41,29%
ДДЗоа 2017г. = 37,36%
ДДЗоа 2018г. = 25,5%
Снижение данного показателя – это положительный результат в
работе предприятия, так как свидетельствует об увеличении в составе его
текущих активов денежных средств.
74
Произведем расчет доли кредиторской задолженности в общем
объеме текущих пассивов ОАО «КОРМЗ» за 2018г.
Дкз 2018г. = 139 894 / 415 321 * 100% = 33,68%
Полученное значение доли кредиторской задолженности в общем
объеме текущих пассивов ОАО «КОРМЗ» продемонстрировало свое
снижение.
Дкз 2015г. = 41,45%
Дкз 2016г. = 67,76%
Дкз 2017г. = 46,27%
Дкз 2018г. = 33,68%
Существенное снижение данного показателя – это хороший результат
для предприятия, так как снижается доля кредиторской задолженности в
общем объеме текущих пассивов.
В заключении проведем анализ соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2018г. и определим объем
покрытия кредиторской задолженности предприятия за счет его дебиторской
задолженности.
Кдз и кз 2018г. = 137 010 / 139 894 = 0,98
Полученное значение прогнозируемого коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности за 2018г. показало
незначительное снижение показателя, в сравнении с предыдущими
аналогичными периодами.
Кдз и кз 2015г. = 1,05
Кдз и кз 2016г. = 0,62
Кдз и кз 2017г. = 1
Кдз и кз 2018г. = 0,98
Снижение показателя произошло всего на 0,02 пункта и не является
существенным для ОАО «КОРМЗ», так как практически соответствует
установленному нормативному значению данного коэффициента: от 1 до 2,
75
что говорит о полном покрытии кредиторской задолженности предприятия за
счет дебиторской задолженности.
Произведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ОАО «КОРМЗ», с учетом их новых значений, наглядно демонстрирует
улучшение всех его показателей, в том числе и коэффициентов
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, имеющих, по
итогам 2017г. неудовлетворительное значение. Улучшение значений
рассчитанных показателей дебиторской и кредиторской задолженности ОАО
«КОРМЗ» может быть достигнуто только за счет их сокращения,
достигнутого путем оптимального соотношения сроков их погашения.
Расчет экономических показателей эффективности предложенных
мероприятий по оптимизации работы ОАО «КОРМЗ» со своей дебиторской и
кредиторской задолженностью, еще раз подтверждает целесообразность их
внедрения.