41
зации, ее состав и состояние в денежной форме. [28,30]
Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на имущество,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации у предпри-
нимателей, акционеров, государства, инвесторов и др. Все обязательства орга-
низации делятся между собственниками и третьими лицами.
Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолют-
ные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчет-
ности за определенный период и дать им оценку. (таблица 3) [2,20]
Таблица 3
Горизонтальный анализ
Показатели
На начало периода
На конец периода
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Внеоборотные
активы
1729859
100
1741449
100,7
Оборотные ак-
тивы
1122669
100
1009938
89,9
Баланс
2852528
100
2751387
96,5
Вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса с помо-
щью относительных показателей дает возможность получить представление о
финансовом отчете – о структуре актива и пассива баланса.
Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса от-
дельных статей в итоге баланса и оценке их динамики, что позволяет устано-
вить и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покры-
тия. (таблица 4)
Таблица 4
Вертикальный анализ
Показатели
На начало периода
На конец периода
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Внеоборотные
активы
1729859
60,6
1741449
63,3
Оборотные
активы
1122669
39,3
1009938
36,7
Баланс
2852528
100
2751387
100
В 2016 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками» составил 285226 тыс. руб., а по кредиту 24163
тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2017 года кредиторское сальдо соста-
вило 158 тыс. руб., с тем учетом, что к обороту по кредиту было прибавлено
42
кредиторское сальдо на 1 января 2017 года с вычетом оборота по дебету. Вид-
но, что по сравнению с 2016 годом оборот резко сократился с 66069 тыс. руб.
до 24163 тыс. руб., что на 41906 тыс. руб., меньше. В 2017 году в ООО
«PRONTO» оборот по дебету счета составил 43958 тыс. руб., а по кредиту
44731 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2017 года кредиторское сальдо
составило 931 тыс. руб. Рассматривая эти данные видно, что на счет в 2016 году
поступило на 20568 тыс. руб. больше, чем в 2015 году. А по сравнению с 2015
годом оборот по счету за 2016 год уменьшился на 21338 тыс. руб..
По счету «Расчеты по авансам выданным» оборот по дебету составил
7050 тыс. руб., и это означает, что на 1 января 2015 года дебиторское сальдо со-
ставило 7050 тыс. руб.. В 2016 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета
составил 24800 тыс. руб., а по кредиту 4425 тыс. руб. и это означает, что на 1
января 2017 года дебиторское сальдо составило 27425 тыс. руб. Видно, что по
сравнению с 2015 годом оборот по счету резко возрос с 7050 тыс. руб. до 24800
тыс. руб., что на 17750 тыс. руб. больше. В 2017 году в ООО «PRONTO» оборот
по кредиту составлял 24906 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2017 года
дебиторское сальдо составило 2519 тыс. руб..
По счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2015 году оборот
по дебету составил 176535 тыс. руб., а по кредиту – 171912 тыс. руб. и это
означает, что на 1 января 2014 года дебиторское сальдо составило 4697 тыс.
руб.. В 2015 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета составил 211575
тыс. руб., а по кредиту 197766 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2015 го-
да дебиторское сальдо составило 18506 тыс. руб.
Видно, что по сравнению с 2015 годом оборот по счету возрос с 176535
тыс. руб. до 211575 тыс. руб., что на 35040 тыс. руб. больше. В 2016 году в
ООО «PRONTO» оборот по дебету составлял 171176 тыс. руб., а по кредиту –
182766 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2017 года дебиторское сальдо
составило 6916 тыс. руб.
По ООО «PRONTO» по счету «Расчеты по авансам полученным» оборот
по дебету составил 5020 тыс. руб., а по кредиту 8354 тыс. руб. и это означает,
43
что на 1 января 2015 года кредиторское сальдо составило 3354 тыс. руб. В 2015
году в обществе оборот по дебету счета составил 22160 тыс. руб., а по кредиту
66658 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2016 года кредиторское сальдо
составило 47832 тыс. руб., с тем учетом, что к обороту по кредиту было при-
бавлено кредиторское сальдо на 1 января 2015 года с вычетом оборота по дебе-
ту.
В 2016 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету составил 36949 тыс.
руб., и это означает, что на 1 января 2017 года кредиторское сальдо составило
10883 тыс. руб.. Рассматривая это данные видно, что на счет в 2016 году не по-
ступило никаких платежей.
Особо хочется выделить счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В 2015 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета составил 8771
тыс. руб., а по кредиту 9501 тыс. руб. и это означает, что на 1 января 2016 года
кредиторское сальдо составило 1498 тыс. руб. В 2016 году оборот по дебету со-
ставил 10658 тыс. руб., а оборот по кредиту – 12016 тыс. руб. и это означает,
что на 1 января 2017 года кредиторское сальдо уже составило 2856 тыс. руб..
В 2015 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета «Расчеты по вне-
бюджетным платежам» составил 102 тыс. руб., а по кредиту 93 тыс. руб. и это
означает, что на 1 января 2016 года кредиторское сальдо составило 67 тыс. руб.
Сравнивая кредиторское сальдо за 2015 и 2016 года можно сказать, что в
2016 году кредиторское сальдо оказалось меньше, чем в предыдущем, из-за
больших перечислений. В 2016 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета
составил 41 тыс. руб., а по кредиту 85 тыс. руб. и это означает, что на 1 января
2016 года кредиторское сальдо составило 111 тыс. руб. Рассматривая эти дан-
ные видно, что на счет в 2016 году перечислено на 61 тыс. руб. меньше, чем
в 2015 году, то есть в 2016 году расчетов с внебюджетными фондами произво-
дилось меньше. В 2015 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета «Расче-
ты с бюджетом» составил 3841 тыс. руб., а по кредиту 3396 тыс. руб. и это
означает, что на 1 января 2016 года кредиторское сальдо составило 452 тыс.
44
руб., с тем учетом, что к обороту по кредиту было прибавлено кредиторское
сальдо
45
на 1 января 2015 года с вычетом оборота по дебету. Сравнивая кредиторское
сальдо за 2015 и 2016 года можно сказать, что в 2016 году кредиторское сальдо
оказалось меньше, чем в предыдущем, из-за больших перечислений в бюджет
за начисленные налоги. В 2016 году в ООО «PRONTO» оборот по дебету счета
составил 2479 тыс. руб., а по кредиту 5105 тыс. руб. и это означает, что на 1 ян-
варя 2017 года кредиторское сальдо составило 3078 тыс. руб. Рассматривая эти
данные видно, что на счет в 2015 году перечислено на 1709 тыс. руб. больше,
чем в 2015 году, то есть в 2016 году расчетов с бюджетом производилось боль-
ше. Можно сделать вывод о том, что задолженность по совокупности всех
налогов, отчисляемых в бюджет, является текущей и расчеты с бюджетом ООО
«PRONTO» ведутся регулярно.
2.4 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «PRONTO»
Анализ состояния кредиторской задолженности (по расчетам с постав-
щиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, персоналом и
пр.) дает представление о том, насколько эффективно используются организа-
цией устойчивые пассивы, а также позволяет определить степень обеспеченно-
сти организации собственными средствами, а следовательно, и оценить финан-
совую устойчивость предприятия.
Понятия дебиторской и кредиторской задолженности являются исклю-
чительно важными для определения финансового состояния организации, со-
стояния источников финансирования текущих и капитальных затрат, а также
для оценки правильности обоснованности принимаемых управленческих реше-
ний. [5,8,12]
Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов
организации, которая может быть реализована, передана, обменена на имуще-
ство, продукцию, результаты выполнения работ и оказания услуг. В зависимо-
сти от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее по-
гашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности,
можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденци-
46
ях ее развития.
Кредиторская задолженность выступает в качестве источника возмеще-
ния расходов организации. Некоторые виды кредиторской задолженности (по
оплате труда работникам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными
фондами в течении сроков определенных законодательством) являются устой-
чивыми пассивами и могут учитываться при определении величины пассивов
необходимых для осуществления предпринимательской деятельности наравне с
собственными средствами организации. Следует учесть, что наличие дебитор-
ской задолженности в балансе и отнесение её к наиболее ликвидным активам не
гарантирует получение денежных средств со стороны организаций – дебиторов.
Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задол-
женности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нере-
альных для взыскания. В том случае если организация заранее оценила реаль-
ность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы
под её списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функцио-
нирования фирмы и её платежеспособности.
Наоборот непредвиденность ситуации возможного погашения дебитор-
ской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте созда-
дут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производ-
ственный процесс. [9,17,19] Кроме того, это скажется на формировании финан-
совых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности ор-
ганизации.
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосроч-
ным обязательствам, а её остатки по группам кредиторов характеризуют их
преимущественное право на имущество предприятия. Это означает, что в лю-
бое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетво-
рительной структуре актива баланса проявляющегося в увеличении доли со-
мнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организа-
ция будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к
банкротству.
В результате этого возникает необходимость анализа дебиторской и
47
кредиторской задолженности основными задачами при проведении анализа
являются:
- определение величины задолженности;
- установление причин возникновения задолженности;
- определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.
Динамику кредиторской и дебиторской задолженности рассмотрим в
таблице 5.
Таблица 5
Динамика и соотношение кредиторской и дебиторской задолженно-
сти ООО «PRONTO»
Наименование
2016 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс. руб.
Темп роста,
%
Дебиторская задолженность,
краткосрочная
243464
414903
170,4
Кредиторская задолженность,
краткосрочная
727361
627838
86,3
В течении 2017 года возникла большая сумма дебиторской задолженно-
сти, ее рост составил 170,4 % .
По кредиторской задолженности наоборот её величина уменьшилась в
2017 году на 14% и составила 627838 тыс. руб.
Прямой закономерностью роста дебиторской задолженности является
увеличение величины кредиторской задолженности, однако темп роста креди-
торской задолженности снизился, по сравнению с ростом дебиторской задол-
женности.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо провести анализ коэффициентов деловой активности.
Срок погашения дебиторской задолженности определяется по формуле:
Т =
средняя стоимость дебиторской задолженности × ????
выручка от продажи
(10)
Определяем срок погашения дебиторской задолженности за 2016 год.
Т =
???????????????????????? × ????????????
????????????????????????????
= ???????? дня (11)
Определяем срок погашения дебиторской задолженности за 2017 год.
Т =
???????????????????????? × ????????????
????????????????????????????
= ???????? дней (12)
48
Срок погашения дебиторской задолженности показывает, за сколько в
среднем, дней погашается дебиторская задолженность организации.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определя-
ется по формуле:
К
кр.з
=
выручка от продажи
средняя стоимость
кредиторской задолженности
(
оборотов
)
(13)
Определяем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженно-
сти за 2016 год.
К
кр.з
=
????????????????????????????
????????????????????????
= ???? оборота (14)
Определяем коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженно-
сти за 2017 год.
К
кр.з
=
????????????????????????????
????????????????????????
= ???? оборотов (15)
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расши-
рение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации.
Срок погашения кредиторской задолженности определяется по формуле:
Т =
средняя стоимость кредиторской задолженности × ????
выручка от продажи
(
в днях
)
(16)
Определяем срок погашения кредиторской задолженности за 2016 год.
Т =
???????????????????????? × ????????????
????????????????????????????
= ???????????? дней (17)
Определяем срок погашения кредиторской задолженности за 2017 год.
Т =
???????????????????????? × ????????????
????????????????????????????
= ???????? дней (18)
Срок погашения кредиторской задолженности, показывает срок возврата
долгов по текущим обязательствам.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определя-
ется по формуле:
К
об
=
выручка от продажи
средняя стоимость дебиторской задолженности
(
оборотов
)
(19)
Определяем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
49
за 2016 год.
К
об
=
????????????????????????????
????????????????????????
= ????, ???? оборотов (20)
Определяем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
за 2017 год.
К
об
=
????????????????????????????
????????????????????????
= ????, ???? оборотов (21)
Состояние расчетов с поставщиками и заказчиками улучшилось, так как
по сравнению с 2016 годом период погашения дебиторской задолженности
уменьшился на 15 дней. Что касается кредиторской задолженности, то здесь
наблюдается такая же тенденция, т.е. скорость обращения кредиторской задол-
женности увеличилось с 2 оборотов в 2016 году до 5 оборотов в 2017 году.
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженно-
сти приведены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «PRONTO»
Показатели
Един.
измер.
2016
2017
отклоне-
ние 2017
г. отно-
сительно
2016 г.
Срок погашения дебиторской за-
долженности,
дней
54
39
-15
Срок погашения кредиторской за-
долженности
дней
160
59
-101
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
оборотов
2,0
5,0
+3
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
оборотов
5,8
5,3
-0,5
Срок погашения дебиторской задолженности показывает, за сколько, в
среднем, дней погашается дебиторская задолженность организации. Срок по-
гашения кредиторской задолженности, показывает срок возврата долгов по те-
кущим обязательствам.
Объединение ООО «PRONTO» ведет бухгалтерский учет результатов
своей работы и осуществляет статистическую отчетность в государственные
органы статистики.
50
Для ведения учета расчетных операций используются следующие балан-
совые счета:
«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;
«Счета к оплате дочерним и зависящим хозяйственным обществам»;
«Счета учета отсроченных обязательств»;
«Счета учета задолженности по платежам в бюджет» (по видам);
«Счета учета задолженности по страхованию и по платежам в государ-
ственные целевые фонды»;
«Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда»;
«Счета учета краткосрочных кредитов и займов»;
«Счета учета задолженности разным кредиторам».
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«PRONTO» производится на счете «Учет расчетов с поставщиками и подрядчи-
ками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с по-
ставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,
принятые выполненные работы и потребленные услуги. [1,9,16]
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги в данном
объединении, проводятся по счету «Учет расчетов с поставщиками и подрядчи-
ками», независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Счет «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, приня-
тых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих цен-
ностей или соответствующих затрат.
Аналитический учет в ООО «PRONTO» ведется по каждому предъяв-
ленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому постав-
щику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обес-
печивать возможность получения необходимых данных по поставщикам и под-
рядчикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты ко-
торых не наступил; по поставщикам, по не оплаченным в срок расчетным до-