26
Что касается неучетных источников информации, используемых в
процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности, то к ним
относятся:
1. Нормативно – правовые акты, регулирующие порядок признания
дебиторской и кредиторской задолженности, их отражение в бухгалтерском
учете и отчетности. К ним относятся Налоговый Кодекс РФ, которым
определен порядок формирования резервов по сомнительным долгам, ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
2. Учетная политика организации;
3. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо комплексное использование всех источников информации, что
позволит получить полные достоверные данные для целей анализа, что
необходимо для повышения качества управленческих решений, направленных
на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
В настоящее время существуют различные аналитические подходы к
оценке дебиторской и кредиторской задолженности. Комплексный подход к
анализу задолженности организации показан на рисунке 2. Как видно из
данного рисунка, основу системы комплексного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности составляет система финансовых показателей. Для
определения особенностей данной системы необходимо рассмотреть основные
этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые, как
отмечает М.Л. Пятов, состоят в следующем
18
:
18
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. с. 19
27
1. Анализ изменения абсолютной величины дебиторской и кредиторской
задолженности;
2. Анализ темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности;
3. Анализ изменений структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Рисунок 2. Система комплексного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
19
Анализ абсолютного и относительного изменения дебиторской и
кредиторской задолженности осуществляется с использованием методов
горизонтального анализа бухгалтерского баланса и пояснения к нему. Для
получения более точных выводов темпы роста дебиторской и кредиторской
задолженности сравниваются с темпами роста выручки. Такое сравнение
позволяет определить целесообразность наращивания дебиторской и
кредиторской задолженности. В норме темпы роста дебиторской и
кредиторской задолженности должны быть ниже темпов роста выручки.
Структура дебиторской и кредиторской задолженности определяется
посредством расчета удельного веса отдельных видов задолженности в ее
общей сумме. Структурный анализ как дебиторской, так и кредиторской
19
Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. – М.: Инфра – М, 2016. с. 116
28
задолженности проводится по содержанию обязательств, характеру погашения,
а также по экономическому характеру. Такой анализ позволяет определить
соотношение между отдельными видами дебиторской и кредиторской
задолженности в их общей сумме, оценить качество дебиторской и
кредиторской задолженности, выявить наличие недопустимой дебиторской
(кредиторской) задолженности и разработать меры, направленные на
улучшение их состояние.
Особое внимание в процессе анализа дебиторской и кредиторской
задолженности должно быть уделено оценке их оборачиваемости. Такой
анализ осуществляется с использованием метода коэффициентов.
Оборачиваемость задолженности характеризует скорость ее погашения и
оценивается как в количестве оборотов, так и в днях. Число оборотов
задолженности рассчитывается следующим образом:
стизадолженновеличинасредняя
выручка
стизадолженнооборотовчисло
20
(1)
Для расчета оборачиваемости задолженности в днях используется
следующая формула:
оборотовчсило
периодевднейчисло
стизадолженнооборотальностьпродолжите
21
(2)
Данная методика расчета применима для оценки оборачиваемости как
дебиторской, так и кредиторской задолженности. Однако при оценке
оборачиваемости кредиторской задолженности могут также рассчитываться
уточненные показатели на базе себестоимости продаж и на базе операционных
расходов. При этом применяется следующая методика расчета
22
:
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности на базе себестоимости
продаж:
стизадолженноойкредиторсквеличинасредняя
продажстьсебестоимо
К
окз
(3)
20
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М., 2014. с. 117
21
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М., 2014. с. 117
22
Ивашкевич Е.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности – М.: Бухгалтерский учет, 2014. с.
129
29
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности на базе операционных
расходов:
стизадолженноойкредиторсквеличинасредняя
яамортизаципериодапродаж
яначисленнарасходыстьсебестоимо
К
окз
(4)
Для обобщения сведений об обороте дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо производить расчет продолжительности
финансового цикла. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной
наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства
отвлечены из оборота
23
. Основные этапы обращения денежных средств в
производственной деятельности представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема обращения денежных средств в
производственной деятельности
24
Логика представленной схемы заключается в следующем. Операционный
цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы
омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие
оплачивает счета поставщиков с временной задержкой, то этот период, в
течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть
финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской
задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике
23
Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / Под ред. В. Б. Акулова. – 4-е изд. – М.: Флинта, 2012. с. 97
24
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего
контроля в организации // Современный бухучет. - 2015. № 5. – с. 31
30
рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение
операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного
процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл
может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого
некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таким образом, продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях
оборота рассчитывается по формуле:
ВОКВОДВОЗВОКПОЦПФЦ
25
(5)
Где ПФЦ – продолжительность финансового цикла;
ПОЦ – продолжительность операционного цикла;
ВОК – время обращения кредиторской задолженности;
ВОЗ – время обращения запасов;
ВОД – время обращения дебиторской задолженности.
В процессе анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо обратить внимание на соотношение между ними.
Оплата долгов дебиторами является основным источником средств для
погашения кредиторской задолженности. Поэтому если оборачиваемость
дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у
предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и
поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно
получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебиторская
задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия
появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице
числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Важную роль в системе анализа дебиторской и кредиторской
задолженности выполняет факторный анализ. Данный метод позволяет
определить состав, степень и характер влияния факторов на объем дебиторской
и кредиторской задолженности и скорости их оборота. Общая сумма
25
Пашкина И.Н. Работа с дебиторской задолженностью: практ. Пособие/ И.Н. Пашкина, О.И. Соснаускене, О.В.
Фадеева. – М.: Омега – Л, 2013. с. 47
31
дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией
продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема
продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней
продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением
документов для оплаты.
На величину кредиторской задолженности организации влияют такие
факторы, как:
1) общий объем покупок;
2) политика погашения кредиторской задолженности на
конкретном предприятии;
3) условия расчета с поставщиками и подрядчиками.
При оценке влияния факторов на скорость оборота дебиторской и
кредиторской задолженности применяются более сложные факторные модели.
Факторная модель скорости оборота дебиторской задолженности
характеризуется следующей формулой:
КЗ
ОА
ОА
ДЗ
КЗ
N
О
дз
**
(6)
Где N – выручка от продаж
КЗ – средняя за период сумма кредиторской задолженности
ДЗ – средняя за период сумма дебиторской задолженности;
ОА – средняя за период стоимость оборотных активов.
Факторная модель коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности имеет следующий вид:
ДЗ
N
ОА
ДЗ
КЗ
ОА
К
зко
**
...
26
(7)
Где
КЗ
ОА
- коэффициент покрытия оборотными активами кредиторской
задолженности;
ОА
ДЗ
- удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов;
26
Финансовый менеджмент: Учебник/ коллектив авторов; Под ред. Н.И. Берзона, Т.В. Тепловой. – М: КноРус,
2015. с. 404
32
ДЗ
N
- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Полученные результаты анализа используются при разработке мер по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Выводы:
Формирование дебиторской и кредиторской задолженности являются
неизбежным явлением в условиях современной экономики, что обусловлено
объективными причинами. Как дебиторская, так и кредиторская задолженность
связана с возникновением обязательств, выполнение которых может
осуществляться с использованием различных форм расчетов. С экономической
точки зрения дебиторская задолженность представляет собой имущество
предприятия (активы), а кредиторская задолженность его обязательства
(пассивы).
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность организации могут
быть представлены в различных видах, которые выделяются по таким
критериям классификации, как вид обязательств и период их погашения. Такая
классификация является одним из основных условий разработки эффективных
мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Основная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации — получение необходимого объема ее параметров, дающих
объективную, точную и своевременную характеристику направлений
поступления и расходования средств, объемов, состава, структуры,
объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих
различное влияние на изменение задолженности.
В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется исследование их динамики, структуры, качества,
оборачиваемости, оценивается их влияние на продолжительность
операционного и финансового циклов. По результатам анализа принимается
решение об использовании конкретных инструментов и методов управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
33
В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
используются различные источники информации планового, учетного и
внеучетного характера. Основным источником информации для анализа
состава, структуры, динамики и качества дебиторской и кредиторской
задолженности является бухгалтерский баланс предприятия.
34
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Долмитранс»
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Долмитранс» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон) на основании решения о его
создании. Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Самара, ул.
Осипенко, д. 11.
ООО «Долмитранс» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
35
ООО «Долмитранс» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которой является получение прибыли.
Учредителями компании являются физические лица – граждане
Российской Федерации, учредителей трое:
- Долматова Ирина Павловна, размер доли в уставном фонде 59% .
- Жуковский Вадим Викторович, размер доли в уставном фонде 14,6%.
- Лысенок Александр Васильевич, размер доли в уставном фонде 26,4% .
Двое из учредителей занимают должности генерального директора и
коммерческого директора. Организационная структура управления компанией
показана на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Долмитранс»
За время своего существования ООО «Долмитранс» приобрело большой
опыт в организации доставки грузов и заслужила высокий авторитет на рынке
международных грузоперевозок в Самарской области. В настоящее время
компания оказывает следующие виды услуг:
1. Автомобильные грузовые перевозки. Долмитранс регулярно
осуществляет перевозки в западном направлении, в такие города как: Москва,
Санкт-Петербург, Нижний-Новгород, Ростов-на-Дону, Волгоград, Самара,
Казань, Екатеринбург, Челябинск и Тюмень. Так же осуществляются перевозки
в Казахстан , Белоруссию и в северные районы России, в такие города как:
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Начальник отдела
логистики
бухгалтерия
Диспетчерская
служба
Водители
Материальный
склад
Склад ГСМ
Секретарь
экспедиторы
юрист