46
организаций, являющихся потребителями услуг грузоперевозок ООО
«Долмитранс».
Остаток краткосрочной дебиторской задолженности по состоянию на
31.12. 2016 г. уменьшился на 12128 тыс. руб. или 15,93%. Уменьшение остатка
дебиторской задолженности на конец периода было вызвано сокращением
остатка задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 11204
тыс. руб., задолженности по налогам и сборам на 677 тыс. руб., прочей
задолженности на 367 тыс. руб., а также погашением задолженности по
социальному страхованию и подотчетных лиц.
Анализируя динамику дебиторской задолженности, необходимо также
сопоставить темпы роста задолженности и выручки от продаж (рисунок 9).
86,74%
78,18%
96,17%
75,15%
108,90%
84,07%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
2014 г. 2015 г. 2016 г.
темпы роста выручки,% темпы роста дебиторской задолженности,%
Рисунок 9. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности
и выручки ООО «Долмитранс»
Из рисунка видно, что в 2015 г. увеличение дебиторской задолженности
являлось нерациональным. Данный вывод следует из того, что наряду с ростом
дебиторской задолженности происходит существенное снижение доходов
организации. В 2016 г. ситуация несколько изменилась. Темпы роста выручки
от продаж составили 96,17%, а темпы роста дебиторской задолженности
84,07%. Таким образом, как выручка, так и остаток дебиторской задолженности
на 31.12.2016 г. сократились. Однако темпы снижения дебиторской
47
задолженности были более высокими. Это указывает на то, что снижение
остатка дебиторской задолженности и выручки было обусловлено
уменьшением объема реализации продукции.
Далее необходимо оценить удельный вес дебиторской задолженности в
общей сумме активов предприятия. Анализ удельного веса дебиторской
задолженности в активах предприятия выполнен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ удельного веса дебиторской задолженности в активах
ООО «Долмитранс»
показатель
2014
2015
2016
Абсолютное
отклонение
2015/
2014
2016/
2015
Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
69910
76132
64004
6222
-12128
Активы всего, тыс. руб.
339111
356469
322929
17358
-33540
Уд. вес дебиторской
задолженности в общей
величине активов, %
20,62
21,36
19,82
0,74
-1,54
Оборотные активы,
тыс. руб.
123151
150901
125329
27750
-25572
Уд. вес дебиторской
задолженности в
величине оборотных
активов, %
56,77
50,45
51,07
-6,32
0,62
Из таблицы видно, что как на три отчетных даты (31.12.2014, 31.12.2015,
31.12.2016) дебиторская задолженность являлась основным элементом
оборотных активов ООО «Долмитранс». Ее удельный вес на 31.12.2016 г.
составил 51,07%, что на 0,62 % выше, чем по состоянию на 31.12.2015 г. Вместе
с тем удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме активов
предприятия сократился на 1,54 % и составил 19,82%. Таким образом, в
условиях снижения выручки предприятия сокращение удельного веса
дебиторской задолженности является целесообразным.
Для оценки изменений, который произошли в структуре дебиторской
задолженности ООО «Долмитранс» по источникам возникновения,
проанализируем диаграммы, представленные на рисунке 10.
48
93,45%
2,61%
1,51%
0,05%
0,03%
0,14%
2,21%
задолженность покупателей
задолженность поставщиков
задолженность по налогам
задолженность по социальному страхованию
задолженность подотчетных лиц
задолженность персонала по прочим операциям
прочая
31.12.2014
90,94%
3,90%
2,67%
0,19%
0,02%
0,22% 2,06%
задолженность покупателей
задолженность поставщиков
задолженность по налогам
задолженность по социальному страхованию
задолженность подотчетных лиц
задолженность персонала по прочим операциям
прочая
31.12.2015
90,67%
4,95%
2,12%
0,26%
2%
задолженность покупателей
задолженность поставщиков
задолженность по налогам и сборам
задолженность персонала п прочим операциям
прочая
31.12.2016
Рисунок 10. Структура дебиторской задолженности ООО
«Долмитранс»
Из рисунка видно, что существенных изменений в структуре дебиторской
задолженности ООО «Долмитранс» в 2014 – 2016 гг. не происходило. На три
отчетных даты наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской
задолженности приходился на задолженность покупателей. На конец 2016 г. он
составил 90,67%. Удельный вес прочих видов дебиторской задолженности в их
общей сумме оставался относительно невысоким.
49
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации
По данным бухгалтерского баланса был проведен анализ динамики и
структуры кредиторской задолженности организации. Общая оценка динамики
дебиторской задолженности ООО «Долмитранс» дана в таблице 13
Таблица 13
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО
«Долмитранс»
Показатель
Значение
показателя, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста,
%
31.12.
2014
31.12.
2015
31.12.
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Кредиторская
задолженность,
всего
158124
180804
144460
22680
-36344
114,34
79,90
В т.ч.
долгосрочная
3673
2896
2506
-777
-390
78,85
86,53
Краткосрочная
154451
177908
141954
23457
-35954
115,19
79,79
В т.ч. расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
2287
4613
9978
2326
5365
201,71
216,30
Авансы
полученные
0
222
207
222
-15
100
93,24
Расчеты по
налогам и
взносам
72953
65472
45753
-7481
-19719
89,75
69,88
кредиты
74360
103600
81755
29240
-21845
139,32
78,91
Расчеты по
социальному
страхованию
1484
1373
1652
-111
279
92,52
120,32
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
3367
2506
2394
-861
-112
74,43
95,53
прочая
0
122
215
122
93
100
176,23
Из таблицы видно, что в составе кредиторской задолженности на три
отчетных даты присутствовала как долгосрочная, так и краткосрочная
кредиторская задолженность. Задолженность со сроком погашения более 12
месяцев была представлена отложенными налоговыми обязательствами,
остаток которых на конец 2016 г. составил 25.06 тыс. руб., что на 390 тыс. руб.
меньше остатка по данному виду задолженности, сформировавшемуся на
31.12.2015 г.
Краткосрочная кредиторская задолженность в 2014 – 2016 гг. была
представлена задолженностью с поставщиками и подрядчиками, авансами
50
полученными, расчетами по налогам и сборам, по кредитам, по расчетам по
социальному страхованию, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочей
задолженностью.
Остаток краткосрочной кредиторской задолженности на 31.12.2016 г.
также сократился на 35954 тыс. руб. или 20,21%, что было вызвано
уменьшением остатка задолженности по расчетам по налогам и взносам на
19719 тыс. руб. или 30,12%, а также непогашенного остатка по кредитам на
21845 тыс. руб. или 21,09%.
Состав краткосрочных заемных средств ООО «Долмитранс» по
состоянию на 31.12.2016 г. показан в таблице 13
Таблица 14
Состав краткосрочных заемных средств ООО «Долмитранс» на
31.12.2016
Вид обязательства
Сумма
задолженности
Дата
возникновения
Срок
погашения
КД с АО «Актив Капитал Банк»
№154300/0044
17342
25.12.2016
24.03.2017
Начисленные проценты по КД с
АО «Актив Капитал Банк»
№154300/0044
54
25.12.2016
25.01.2017
КД с АО «Актив Капитал Банк»
№154300/0093
64300
29.12.2016
23.12.2017
Начисленные проценты по КД с
АО «Актив Капитал Банк»
№154300/0093
59
25.12.2016
25.01.2017
Из таблицы видно, что остаток краткосрочных заемных средств на
31.12.2016 г. был представлен непогашенным остатком по кредитам АО «Актив
Капитал Банк» в сумме 17342 тыс. руб. и 64300 тыс. руб., срок погашения
которых наступает соответственно в марте и декабре 2017 г., а также
процентами по данным кредитам.
Сопоставление темпов роста выручки и кредиторской задолженности
ООО «Долмитранс» показано на рисунке 11. Сравнивая темпы изменения
выручки и кредиторской задолженности, необходимо отметить, что
кредиторская задолженность снижалась более быстрыми темпами, чем
выручка. Это значит, что снижение кредиторской задолженности было
целесообразным, т.к. сопровождалось меньшим снижением выручки.
51
86,74%
78,18%
96,17%
72,35%
114,34%
79,90%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
140,00%
2014 г. 2015 г. 2016 г.
темпы роста выручки,% темпы роста кредиторской задолженности,%
Рисунок 11. Соотношение темпов роста кредиторской
задолженности и выручки ООО «Долмитранс»
Структура кредиторской задолженности ООО «Долмитранс» по видам
показана на рисунке 8. Из рисунка видно, что как на 31.12.2015, так и на
31.12.2016 г. в структуре кредиторской задолженности ООО «Долмитранс»
преобладала задолженность по краткосрочным кредитам и займам, удельный
вес которой на конец 2016 г. составил 56,59%. Также достаточно высоким на
протяжении двух лет сохранялся удельный вес задолженности по расчетам с
бюджетом. Несмотря на его снижение по сравнению с 2015 г. на 4,54
процентных пункта, она составила третью часть от общей суммы кредиторской
задолженности.
Таким образом, как структура кредиторской задолженности ООО
«Долмитранс» в 2015 – 2016 гг. оставалась относительно стабильной.
Изменения остатков, а также небольшие структурные изменения как
дебиторской, так и кредиторской задолженности, выявленные по результатам
исследования, можно объяснить движением задолженности в течение отчетного
периода.
52
1,45%
0,00%
46,14%
47,02%
0,94%
2,13%
0,00%
2,32%
задолженность поставщикам авансы полученные
задолженность по налогам задолженность по кредитам
задолженность по соц.страхованию задолженность по оплате труда
прочая долгосрочная
31.12.2014
2,55%
0,12%
36,21%
57,30%
0,76%
1,39%
0,07%
1,60%
задолженность поставщикам авансы полученные
задолженность по налогам задолженность по кредитам
задолженность по соц.страхованию задолженность по оплате труда
прочая долгосрочная
31.12.2015
6,91%
0,14%
31,67%
56,59%
1,14%
1,66%
0,16%
1,73%
задолженность поставщикам
авансы полученные
задолженность по налогам
задолженность по кредитам
задолженность по соц.страхованию
задолженность по оплате труда
прочая
31.12.2016
Рисунок 12. Структура кредиторской задолженности ООО
«Долмитранс»
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, оказывают
существенное влиянием на финансовое состояние предприятия. Характер этого
влияния прежде всего определяется качеством дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для оценки качества дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо провести анализ ее структуры по характеру погашения. При
53
проведении такого анализа прежде всего необходимо установить наличие у
предприятия просроченной задолженности. С этой целью был проведен анализ
пояснения к бухгалтерскому балансу, в результате которого было установлено,
что в конце каждого из анализируемых периодов на предприятии как
просроченная дебиторская, так и просроченная кредиторская задолженность
отсутствовала. Отсутствие просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности позволяет оценить их качество как удовлетворительное. В то же
время в течение отчетного периода сроки выполнения обязательств дебиторами
нарушались. Для возмещения потерь в связи с несвоевременной оплатой счетов
дебиторами, учетной политикой ООО «Долмитранс» предусмотрено
формирование резерва по сомнительным долгам. Формирование такого резерва
осуществляется по каждому дебитору с учетом суммы дебиторской
задолженности, которая признается как сомнительная. Сумма резерва по
сомнительным долгам ООО «Долмитранс» по отдельным видам дебиторов, в
отношении которых возникли сомнения относительно их способности
своевременно погасить задолженность, показана в таблице 15.
Таблица 15
Резерв по сомнительным долгам ООО «Долмитранс»
Наименование должника
Сумма, списанная за счет резерва,
тыс. руб.
Лига-Трейд
5
Хантер Груп
27
Ю.К.А.
21
ООО «Прома»
2
ООО Олдик
9
Промстройгруп
7
Самара Эколог Компания
5
ЗАО «Витакс»
53
Медхимпром
209
АО «Центрум»
146
Союзплодимпорт
16
АкКИС
4
Дельмакс
160
Архитектоника
1
СтроМи
108
ООО «Бест трейд»
1
Итого
774
Из таблицы видно, что общая сумма резерва по сомнительным долгам в
2016 г. составила 774 тыс. руб. При этом компании, в отношении
54
задолженности которых был сформирован резерв к числу основных дебиторов
ООО «Долмитранс» не относятся. Суммы резерва по сомнительным долгам
отличаются по различным дебиторам. Однако следует заметить, что 80,5% от
общей суммы резерва приходился на 4 дебиторов: ООО «Медхимпром», АО
«Центрум», ООО «Дельмакс», ООО «СтроМи». Следует заметить, что в
отношении АО «Центрум» резерв по сомнительным долгам формировался и в
предыдущем отчетном периоде. Это значит, что оценке финансового состояния
дебиторов на предприятии уделяется недостаточно внимания, в результате чего
одни и те же дебиторы из года в год допускают нарушения в отношении сроков
платежа. Также следует отметить, что в сравнении с 2015 г. резерв по
сомнительным долгам на предприятии увеличился в 10 раз: с 74 тыс. руб. до
774 тыс. руб., что указывает на снижение эффективности работы с дебиторами.
Кроме того, резерв по сомнительным долгам относится на прочие расходы
организации, поэтому рост резерва приводит к росту данных расходов, что в
свою очередь отрицательно влияет на финансовые результаты деятельности
предприятия. Потому руководству предприятия необходимо обратить внимание
на данный аспект управления дебиторской задолженностью.
Для того чтобы ООО «Долмитранс» могло сохранить устойчивое
финансовое состояние необходимо обеспечить соответствие дебиторской и
кредиторской задолженности по срокам погашения. Анализ состава и
структуры дебиторской задолженности по срокам погашения на 31.12.2016 г.
выполнен в таблице 16
Таблица 16
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО
«Долмитранс» по срокам погашения на 31.12.2016 г.
Срок погашения
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес., %
До 30 дней
18193
28,42
От 30 до 45 дней
29637
46,30
От 45 до 60 дней
10114
15,80
Более 60
6060
9,48
Дебиторская задолженность, всего
64004
100
Из таблицы видно, что в общей сумме дебиторской задолженности на
предприятии преобладала задолженность со сроком погашения от 30 до 45
55
дней. Ее удельный вес на конец года составил 46,3%. Также достаточно
высоким являлся удельный вес задолженности со сроком погашения до 30 дней
(28,42%).
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «Долмитранс» по
срокам погашения проведен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «Долмитранс»
по срокам погашения на 31.12.2016 г.
Срок погашения
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес., %
До 30 дней
4253
2,94
От 30 до 45 дней
10306
7,13
От 45 до 60 дней
45753
31,67
От 60 до 90 дней
17342
12,07
Более 90 дней
66806
46,19
Кредиторская задолженность, всего
144460
100
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей сумме
кредиторской задолженности на 31.12.2016 г. занимала задолженность со
сроком погашения более 90 дней. Ее удельный вес намного превысил удельный
вес других видов кредиторской задолженности по срокам погашения и составил
46,19%. Кредиторская задолженность со сроком погашения более 90 дней была
представлена отложенными налоговыми обязательствами, а также кредитом
АО «Актив Капитал Банк», срок погашения которого наступает 23.12.2017 г.
Далее необходимо сопоставить объемы дебиторской и кредиторской
задолженности по срокам погашения. Результаты сравнения показаны на
рисунке 13.
Из рисунка следует, что превышение объема дебиторской задолженности
над кредиторской наблюдалось только в отношении задолженности со сроком
погашения до 30 дней и от 30 до 45 дней. По основным видам наблюдается
превышение кредиторской задолженности над дебиторской. При этом из
рисунка видно, что дебиторская задолженность со сроком погашения более 90
на предприятии отсутствовала, а кредиторская задолженность с данным сроком
погашения, напротив, преобладала. В итоге сформировавшийся остаток
кредиторской задолженности на 31.12.2016 г. превысил остаток дебиторской
задолженности на 80456 тыс. руб. Превышение остатка кредиторской над