47
Таким образом, на замедление оборачиваемости кредиторской
задолженности в 2016 году главным образом повлиял значительно выросший
(на 919.5 тыс.руб.) среднегодовой остаток задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, что свидетельствует о негативной тенденции
к росту долгов организации. Однако, возросшая кредиторская задолженность
может высвободить некоторый объем денежных средств, которые можно
вовлечь в оборот организации и получить некоторую выгоду от этого.
2.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время
дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи.
Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности (расчет сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности приведены в таблице 2.11). Принцип
построения аналитической таблицы состоит в том, чтобы по возможности
сопоставить дебиторскую и кредиторскую задолженность по однородными
группам расчетов:
1. задолженность за товары, работы и услуги (сопоставляются
дебиторская задолженность перед покупателями и заказчиками и
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками);
2. векселя к получению — к уплате (предприятие не располагает
данными суммами);
3. расчеты с дочерними (зависимыми) обществами (по организации за
анализируемый период не наблюдается);
4. расчеты в авансах выданных и полученных (строка 2 таблицы) и т.д.
Такой расчет имеет наибольшую ценность для макроуровневых
народнохозяйственных анализов, вскрывая диспропорции в массовых
неплатежах.
48
Таблица 11
Сравнительный анализ средних остатков дебиторской и кредиторской задолженности
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Превышение
Дебет.
зад-ть
Кред.
зад-ть
Дебет.
зад-ть
Кред.
зад-ть
Дебе
т.
зад-
ть
Кред.
зад-ть
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Дебе
т.
зад-
ть
Кред
.
зад-
ть
Дебе
т.
зад-
ть
Кред.
зад-ть
Дебет.
зад-ть
Кр
ед.
зад-ть
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
1. За товары,
услуги, тыс.
руб. 1777
2652
1666,5
2867,5
1750
3787
-
875
-
1201
-
2037
2. По авансам,
тыс. руб. 67
447
-
194
-
-
-
380
-
194
-
-
3. По оплате
труда, тыс. руб. -
351,5
-
443
-
455,5
-
351,5
-
443
-
455,5
4. Перед
бюджетом, тыс.
руб. -
723
-
815,5
-
871
-
723
-
815,5
-
871
5. Прочие
дебиторы и
кредиторы, тыс.
руб.
202,5
149
567
656,5
560
685
53,5
-
-
89,5
-
125
6. Итого
2046,5
4322,5
2233,5
4976,5
2310
5798,5
53,5
2276
-
2743
-
3488,5
49
Налицо взаимные неплатежи между организацией и предприятиями-
контрагентами. Так, в 2014 г. предприятие имело превышение кредиторской
задолженности над дебиторской в сумме 2276 тыс. руб. (4322,5-2046,5), в
2015 году — в сумме 2743 тыс. руб. (4976,5-2233,5), а в конце
анализируемого периода (2016 г.), кредиторская задолженность превышала
долги контрагентов на 3488,5 тыс. руб. (5798,5-2310).
При этом, значительные отклонения кредиторской задолженности от
дебиторской отмечены по статье «оплата товаров, работ и услуг», что
свидетельствует о нарастающем долге перед организациями-подрядчиками и
поставщиками материалов. Чтобы наглядно представить уровень
дебиторской и кредиторской задолженности организации рассмотрим рис. 2.
1790
3517
2677
6436
1943
5161
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
5500
6000
6500
7000
2014 2015 2016
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
Рисунок 2 - Динамика дебиторской и кредиторской
задолженности
Таким образом, можно сделать вывод по анализу дебиторской
задолженности в исследуемой организации, что управляемость дебиторской
задолженностью на предприятии выше по сравнению с кредиторской.
Тыс. руб.
50
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЕТОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Совершенствование системы управления дебиторской задолженностью
Управление дебиторскими счетами предполагает решение следующего
комплекса задач.
1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности,
кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля
дебиторских счетов.
2. Определение оптимального, максимально приближенного к
среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов.
Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку
клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток
денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры
страховых фондов.
3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в
соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и
услуг, а также поступившей денежной наличности - в соотношении с общими
суммами долгов.
4. Составление отчета о дебиторских счетах, выявление отрицательных
факторов, условий и разработка мероприятий по улучшению позиций
организации по работе с долгами.
По результатам инвентаризации:
1) если сомнительная задолженность образовалась более 90 дней назад,
то в резерв включается вся сумма;
2) когда долг висит от 45 до 90 дней (включительно), в резерв
отчисляют 50 процентов от этой суммы;
3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв
вообще не увеличивает.
51
Дни нужно отсчитывать не с момента возникновения дебиторской
задолженности, а с даты, когда следовало произвести оплату (указана в
договоре или счете). На практике для расчета резерва составляют таблицу
(см. таблицу 12).
Есть одно ограничение: сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10% от выручки отчетного или налогового
периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (выручки без учета
НДС за этот период) [29].
Таблица 12
Расчет резерва
№
Наименование
дебитора
Срок возникновения
сомнительной задолженности,
руб.
Сумма
отчислений
в резерв,
руб.
Свыше 90
дней
(100%)
От 45 до
90 дней
(50%)
До 45
дней
(0%)
1
ООО «Салют»
290000
-
-
290000
2
ООО «Сатурн»
-
32000
-
16000
3
ООО «Марс»
-
-
126000
-
4
ООО «Спутник»
14000
-
-
14000
ИТОГО
304000
32000
126000
320000
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Кризис неплатежеспособности является основной частью общего
экономического кризиса и одновременно мощным фактором дальнейшей
дестабилизации народного хозяйства. В настоящее время практически два из
трех предприятий имеют неплатежи. При этом длительность неплатежей с
нарастанием их объема возрастает: оборачиваемость средств в расчетах
увеличилась в среднем с 15-20 до 30-40 дней. Следует отметить, что в числе
неплатежеспособных в основном оказываются убыточные предприятия, но
все больше и больше в кризис неплатежей попадают и рентабельные
предприятия, что соответственно в будущем может явиться результатом
многих причин, основными из которых является следующие [19]:
52
-
дезинтеграция государственного устройства в границах рублевой
зоны и непоследовательность отдельных мероприятий, осуществляемых в
ходе экономической реформы;
-
неопределенность условий функционирования экономики;
-
ухудшение финансового состояния предприятий вследствие
либерализации цен и роста налогов;
-
неэффективность и многоступенчатость действующего
механизма расчетов.
Но 3 первые причины находятся в ведении государства и предприятие
никак не может влиять на их исправление и уничтожение, тогда как
многообразие действующих механизмов расчета за продаваемую и
покупаемую продукцию позволяет отдельному предприятию самостоятельно
и объективно выбирать тот расчетный вид, который бы отвечая всем
предъявленным требованиям: был удобным, эффективным, безопасным и не
создавал просроченную и еще хуже сомнительную дебиторскую
задолженность, так как если еще сравнительно недавно огромная
просроченная задолженность была для предприятий и банков делом
совершенно привычным и нарушителям-неплательщикам применялись
определенные меры наказания, но все же серьезной угрозы они не
представляли. Не было даже мысли о возможности банкротства. Сегодня
ситуация резко изменились, и неплатежи покупателей стали фактором
несравненно более грозным.
Исследуемая организация в качестве механизма расчетов с
покупателями можно посоветовать использование аккредитива и системы
предоплаты. Расчеты с использованием платежных требований обычно
осуществлялись следующим образом: в случае, если в течение трех дней
после получения уведомления о выставленном требовании покупателей не
отказывался платить за отгруженную ему продукцию, сумма, указанная в
требовании, списывалась со счета покупателя.
53
Минусом являлось то, что коммерческим структурам выгодно
оплачивать поставленную продукцию только после ее тщательной проверки,
чего система расчетов по платежным требованиям не предусматривала.
Итак, наиболее искушенные из директоров уже начали переходить на
расчеты с покупателями на условиях 100% предоплаты. Правда, для
покупателей она сопряжена с определенным риском и неудобствами.
Поскольку предоплата может привести к тому, что средства будут
использоваться, а поставка товаров или услуг – задерживаться. Это
обстоятельство также ухудшит финансовое состояние предприятий и вновь
приведет к росту неплатежей. В этой ситуации для организации как продавцу
и покупателю можно посоветовать использовать перспективную
аккредитивную форму расчетов во избежание возникновения в будущем
кризиса неплатежа.
Эта форма расчетов очень надежна, поскольку товары отгружаются
только после открытия покупателем аккредитива в банке. Следует отметить,
что при таком условии оплата поставок производится банком, в котором
открыт аккредитив, автоматически после получения документов об отправке
товара покупателю, а не тогда, когда эти товары дойдут до последнего и
будут им приняты. Этот механизм станет еще более выгодным если
организация выступающей продавцом может добиться открытия на их имя
безотзывных аккредитивов, то есть аккредитивы, которые в течение
определенного, согласованного обеими сторонами периода нельзя
аннулировать без согласия продавца.
Если же организация отправляет ряд партий одному и тому же
покупателю, то можно посоветовать использовать «револьверный»
аккредитив.
Такой аккредитив предполагает автоматическое возобновление на
прежних условиях после того, как первоначально внесенная на него сумма
будет снята продавцом в уплату за поставленные товары. Правда, в условиях
нынешнего кризисного периода, жесточайшей инфляции условия открытия
54
«револьверного» аккредитива необходимо несколько модифицировать,
предусмотрев возможность корректировки его суммы по мере роста цен на
продаваемую продукцию. Это можно реально сделать и, не вступая в
переговоры с покупателем каждый раз при корректировке цены (чтобы не
ослабить преимущества аккредитива).
Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон
договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами
расчета. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов.
Существование в прошлом у организации постоянных клиентов,
финансовое состояние которых является устойчивым и наличие личных
связей, подразумевающих доверие может допускать оплату товаров
постоянным клиентами в «кредит». Термин «кредит» в данном случае
является неким условным термином и по отношению к коммерческому
предприятию правильнее говорить о «продаже с отсрочкой платежа». В этом
случае необходимо определиться по следующим ключевым вопросам.
-
Срок предоставления кредита.
-
Стандарты кредитоспособности.
-
При этой системе организация серьезной необходимостью явится
создание резерва по сомнительным долгам.
-
Система сбора платежей. Этот раздел работы с дебиторами
предполагает разработку процедур взаимодействия с ним в случае
нарушения условий оплаты. Но мероприятия по погашению задолженности
рассмотрены будут позже и более детально.
-
Система предоставляемых скидок, так как большой эффект имеет
методы поощрения, к которым в данном случае относится предоставление
покупателем опциона на получение скидки с отпускной цены.
В развитых странах очень распространенной схемой предоставления
скидок является D/K чисто №, которую можно применить и на предприятии.
55
а) покупатель получает скидки в размере D% в случае оплаты
полученного товара в течение К дней с начала периода кредитования
(например, с момента получения или отгрузки товара);
б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата
совершается в период с (К + 1)-го по №-й день кредитного периода.
в) в случае неуплаты в течение № дней покупатель будет вынужден
дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в
зависимости от момента оплаты.
Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу.
Первый имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров,
второй получает косвенную выгоду в связи с ускорением оборачиваемости
средств, вложенных в дебиторскую задолженность, которая, как и
производственные запасы, представляет собой иммобилизацию денежных
средств.
Предприятие может варьировать любым параметром в данной схеме,
однако существенным является величиной скидки. Оно может
устанавливаться различными способами, в том числе и с использованием
алгоритмов, учитывающих влияние инфляции и сокращение расходов на
поддержание источников финансирования дебиторской задолженности.
Предприятию необходимо провести оценку реального состояния
дебиторской задолженности, т.е. оценка вероятности безнадежных долгов.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего,
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.
Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как
положительная тенденция.
Участникам рабочей группы по погашению дебиторской
задолженности предлагаются следующие этапы работ.
56
Таблица 13
Организация работ по погашению задолженности
Этапы
Содержание
Составление списка задолженн
и
ков
Систематизация должников по сумме,
срокам
Составление графика работы с
должниками
План мероприятий: пер
еговоры,
письма, договоры, зачеты
Согласование действий по погашению
задолженности
График погашения, информация о
дебиторах
Самостоятельные действия по
погашению долга
Уступка, продажа долга, судебные иски,
процедура банкротства
Рисунок 3 - Предполагаемая схема работы с просроченной
дебиторской задолженностью ООО «Галион»
На каждом этапе
(за исключением
передачи дела в
Просроченная
дебиторская
задолженность
Уведомительное письмо
Переговоры с клиентом
1 Уведомление о
возникновении
проср
о
че
нной
2 Претензионная
работа
Просроченная
дебиторская
задолженность
составила 12
Контрагент передан в
службу безопасности
Претензионное письмо
Подготовка первичной
документации для
составления искового
заявления
Расчет задолженности
с учетом штрафных
санкций
(предусмо
т
ренных
Составление искового
заявления и передача в суд
3 Исковая работа
Взыскание задолженности
согласно исполнительного
листа
Мировое соглашение с
приложением графика
погаш
е
ния
II
Получено
гарантийное письмо с
графиком погашения
Погашение согласно
графику
I
Просроченная
дебиторская
задолженность п
о
гашена
График не
соблюдается/
условия клиента
компанию не
Продолжение работы
по взысканию