15
Безрассудное накопление кредиторской задолженности в составе
обязательств предприятия, равно как и сосредоточение большей ее части в
руках нескольких кредиторов, являются одними из факторов, способствующих
банкротству хозяйствующего субъекта.
Следует отметить, что при наличии разных признаков классификации
дебиторской и кредиторской задолженности классификация её обычно
осуществляется по одному определённому признаку в пределах счетов
указанных в Плане счетов. Это обусловлено действующим в РФ порядком
учёта, где действия бухгалтера жёстко регламентируются, в отличие от стран с
рыночной экономикой, где решения о порядке размещения разных видов
дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень детализации
этих статей определяется самой фирмой и в каждой из них состав и структура
дебиторской и кредиторской задолженности в балансе могут быть разными.
Таким образом, по итогам рассмотрения сущности и содержания
дебиторской и кредиторской задолженности можно заключить, что дебиторская
задолженность является финансовым инструментом, возникающим в
результате хозяйственных отношений и, по своей сути, представляющая собой
иммобилизацию, т.е. отвлечение из оборота собственных оборотных средств. В
зависимости от эффективности управления дебиторской задолженности, она
может рассматриваться и как высоколиквидный актив и как нежелательное
последствие хозяйственной деятельности предприятия.
1.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности,
её отражение в бухгалтерской отчетности
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность –
это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые
16
задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие
активы.
Проблемы учета дебиторской задолженности типичны: нет достоверной
информации о сроках погашения обязательств дебиторами, отсутствует схема
работы с просроченной дебиторской задолженностью, не проводится оценка
платежеспособности покупателей. Принятие решений о предоставлении
кредита покупателям распределены между разными подразделениями, при этом
нет четкого взаимодействия между ними, и поэтому отсутствуют конкретные
ответственные лица.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по [31, С.323]:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая
продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям
(заказчикам), списывается в порядке реализации:
17
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит
счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка» - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.
Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой
приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после
полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад
покупателя, общие положения о переходе права собственности.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения,
использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной
гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в
главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права
собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
При фактической отгрузке ее производится запись:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая
продукция».
После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка
производится запись [35, С.65]:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1
«Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» -
списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет
«Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.
Одним из аспектов управления в работе с дебиторской задолженностью
является создание и применение резервов по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. В случае признания дебиторской задолженности сомнительной
18
организация создает резервы сомнительных долгов. Резервы создаются по
любой дебиторской задолженности, которая признается организацией
сомнительной. При этом сомнительной может быть признана и задолженность,
срок погашения которой еще не наступил, но высока вероятность, что при
наступлении его задолженность не будет погашена. Кроме этого, если на
отчетную дату имеется уверенность в погашении просроченной дебиторской
задолженности, то резерв по данному долгу не создается.
Учитывая особенности нормативной базы по созданию резерва по
сомнительным долгам, логично систематизировать элементы учетной политики
в различных видах учета (рисунок 3).
Рисунок 3 - Элементы учетной политики по созданию резерва
по сомнительным долгам
В современной рыночной экономике многие организации вынуждены
осуществлять свою деятельность с отсрочкой платежей за приобретенные
19
товары, работы и услуги. Поэтому, с каждым годом возрастает роль оценки
дебиторской задолженности, так как она является частью оборотного капитала
организации и ее невозврат вовремя может привести к ухудшению или полному
прекращению финансово-хозяйственной деятельности.
Если организация желает увеличить оборотный капитал, осуществить
инвестирование во внеоборотные и в оборотные активы, то главной задачей для
руководства и экономической службы организации является правильный выбор
управления финансовыми ресурсами, особенно дебиторской задолженностью.
В финансовой отчетности организации, дебиторская задолженность,
отражается как часть оборотного капитала, временно отвлеченного из
активного оборота. Иными словами, этот вид актива может обращаться на
рынке, но в специфической форме [16, С.89].
Величина дебиторской задолженности зависит от множества факторов:
объема производства или товарооборота торгового предприятия, вида товара
(продукта, работы, услуги), емкости и степени наполняемости рынка, системы
расчета с покупателями и их финансового состояния, профессиональный
уровень финансового менеджера и бухгалтера, а также других факторов.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим
признакам [14, С.51]:
1. Задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности и
услуги, срок оплаты которых не наступил.
2. Задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности и
услуги, неоплаченные в срок.
3. Прочая задолженность.
При проведении анализа финансовой отчетности организации, должны
обратить внимание на источники образования, виды обязательств и характер
задолженности.
При оценке выявленной дебиторской задолженности следует обращать
внимание на время возврата задолженности, т. к. она может быть нормальной и
просроченной. По срокам погашения различают краткосрочную и
20
долгосрочную задолженность, а по возможности взыскания различают
надежную, сомнительную и безнадежную.
В то же время, кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской
задолженности является наиболее выгодным источником финансирования. Но в
тоже время, это чужие денежные средства, которые необходимо вернуть
кредитору и желательно в определенные сроки.
Чтобы величина дебиторской задолженности не ухудшила финансовые
показатели организации и стала источником финансирования организации
необходимо прикладывать определенные усилия, а также периодически
осуществлять анализ и оценку дебиторской задолженности.
Под принципом непрерывности деятельности организации понимается,
что субъект будет в обозримом будущем осуществлять свою деятельность и не
имеет намерений и потребности в ликвидации или прекращении деятельности.
В современной экономической ситуации, правильно произведенная
оценка дебиторской задолженности особенно важна, т. к. она зависит от темпа
инфляции и периода ее погашения. По мнению российских экономистов, если
величина дебиторской задолженности достигает 30 % от общей стоимости
активов организации, то она начинает оказывать существенное влияние на
финансово-хозяйственную деятельность организации и рыночную стоимость ее
активов [18, С.190].
Для осуществления оценки стоимости дебиторской задолженности
проводится анализ и изучение следующих документов:
договоров и платежных документов;
актов приемо-передачи, накладных;
переписки с дебитором по урегулированию взаимных требований;
судебные документы, при их наличии.
Иногда исчисленная рыночная стоимость задолженности существенно
отличается от учетной, что может привести к неверной оценке финансово-
хозяйственной деятельности организации.
21
Сам процесс оценки дебиторской задолженности можно представить в
виде следующих трёх этапов (рисунок 4):
Рисунок 4 – Этапы оценки дебиторской задолженности
В экономической литературе существует несколько методов оценки
дебиторской задолженности [24, С.71] (рисунок 5):
Рисунок 5 – Методы оценки дебиторской задолженности
Если опираться на международный опыт ведения бизнеса, то за рубежом,
дебиторы стараются вовремя произвести оплату задолженности, т. к. в
противном случае их репутация окажется подпорченной и с ними, не будут
работать другие организации. То есть, там, это достаточно ликвидный актив.
Но в нашей стране все свидетельствует об обратном.
22
В то же время, оперативно осуществляемый контроль за дебиторской
задолженностью позволяет вовремя осуществлять ранжирование
задолженности по срокам ее возникновения, а также вовремя создать резерв по
сомнительным долгам.
В итоге следует отметить, что понятие сомнительного долга в
бухгалтерском и налоговом учете отличается и целью работы является
исследование различия образования резерва сомнительных долгов в
бухгалтерском и налоговом учете.
1.3 Методика управления дебиторской и кредиторской
задолженностью
Чтобы достичь положительных результатов хозяйственной деятельности,
нужна четко выстроенная, обоснованная и эффективная финансовая политика,
налаженный механизм управления и учёта, эффективности использования
оборотных активов. В противном случае движение капитала не только
затруднительно, но и опасно для участников этого процесса.
Особенность оборотных активов состоит в том, что в условиях
нормальной производственной деятельности они не расходуются, а
авансируются на текущие затраты экономического субъекта, возвращаясь после
завершения каждого оборота к своей исходной величине.
Нехватка денежных средств, неплатежи одной из причин данного
явления может стать возрастающая дебиторская задолженность. Поэтому
анализ дебиторской задолженности важен для любого экономического
субъекта. Одной из проблем анализа дебиторской задолженности является то,
что на её величину значительное влияние оказывают условия деятельности
экономического субъекта, анализ которых даёт возможность оказывать влияние
на состояние расчётов с дебиторами. На сегодняшний день существуют
определённые показатели, оказывающие влияние на состояние дебиторской
23
задолженности экономического субъекта, например, такой показатель как
объём продаж, показывает, увеличиваются или снижаются остатки дебиторской
задолженности в зависимости от изменения объёма продаж в экономическом
субъекте [27, С.65].
Размер дебиторской задолженности и ее структура находятся под
влиянием многих факторов, которые можно подразделить на внешние и
внутренние (рисунок 6).
Рисунок 6 - Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую
задолженность
Все вышеуказанные факторы могут иметь большое влияние на объемы и
выручку реализации предприятия. Определение надежности покупателя
осуществляется предприятием с использованием различных информационных
источников. Определение суммы кредита и срока кредита, предоставляемых
Факторы, оказывающие влияние на дебиторскую задолженность
Внешние
Внутренние
1. Состояние расчетов в стране
2. Уровень инфляции
3. Государственное
регулирование и контроль за
финансовыми расчетами
4. Емкость рынка и степень его
насыщенности
5. Сезонность производства и
продаж
6. Диспропорция цен
7. Недоступность кредитных
ресурсов
9. Кредитная политика
организации
10. Финансовое состояние
организации
11. Активность и
заинтересованность собственника в
управлении организацией
12. Эффективность
маркетинговой политики
13. Формы расчетов
14. Профессионализм работников
15. Условия расчетов
16. Система контроля в
организации
17. Состояние контроля за
дебиторской задолженностью
24
каждому конкретному покупателю, основывается на анализе риска и
минимизации возможности возникновения безнадежных долгов.
Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие недостатков в
работе предприятия: несвоевременное возмещение материальной
задолженности, непроработанная кредитная политика по отношению к
покупателям, неправильный выбор партнеров, длительные неплатежи, а также
банкротства покупателей (клиентов) или слишком высокие темпы наращивания
объема продаж, недостачи [8, С.2].
Наличие крупной дебиторской задолженности рассматривается как
фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятий, а
рост ее в динамике свидетельствует об его ухудшении финансового состояния.
Осознание финансовым менеджером того факта, что любая дебиторская
задолженность - это отвлеченные средства, принадлежащие предприятию, дает
ему основание стремиться к минимизации всех видов дебиторской
задолженности.
Тем не менее, состав дебиторской задолженности может представлять
собой как отвлеченные в нее средства, в т. ч. с определенным приращением
первоначально-авансированной стоимости, т.е. с долей прибыли. Поэтому
менеджер должен выделять прибыльную дебиторскую задолженность.
Он должен концентрировать свое внимание на издержках и выгодах
присутствия на балансе прибыльной дебиторской задолженности, каждый раз
оценивать в какой мере рост или снижение такой задолженности способствует
максимизации общей суммы прибыли в ближайшей перспективе и в итоге -
росту собственного капитала [36, С.140].
Это означает принципиальное и раздельное для каждого покупателя
решение менеджера о целесообразности минимизировать, сохранять
сложившийся объем или максимизировать прибыльную дебиторскую
задолженность. Принцип же минимизации задолженности остается
справедливым для тех ее видов, которые не содержат в себе прибыль.