65
Кроме того, на основе шкалы ранжирования клиентов в зависимости от
уровня платежеспособности и кредитоспособности, объема активов, а также
размера дебиторской задолженности клиентов ООО «Компания Инносвет»
необходимо присвоить класс дебитора.
Ранжирование клиентов будет производиться по следующему рейтингу:
Класс А – высокая платежеспособность, максимальная величина активов
и низкая дебиторская задолженность.
Класс В – платежеспособность выше среднего уровня, значительная
величина активов и дебиторская задолженность ниже средней.
Класс С – средняя платежеспособность, средняя величина активов и
средняя дебиторская задолженность.
Класс D – платежеспособность ниже среднего уровня, незначительная
величина активов и дебиторская задолженность выше средней
Класс Е – низкая платежеспособность, минимальная величина активов и
высокая дебиторская задолженность.
Величина штрафов для каждой группы будет зависеть от количества
дней, на которую производится задержка платежа, в соответствии со
следующей шкалой штрафных санкций, приведенной в таблице 17.
Таблица 17.
Шкала штрафных санкций, % [31, С.323]
A
B
C
D
E
0 дн.
0-30 дн.
30-60 дн.
60-90 дн.
Свыше 90 дн
0
0
0
0
0
0
0,01
0,02
0,03
0,04
0
0,02
0,03
0,04
0,05
0
0,03
0,04
0,05
0,06
индивидуально
индивидуально
индивидуально
индивидуально
индивидуально
Для сокращения дебиторской задолженности и ее доли в составе текущих
активов предприятию необходимо придерживаться отношений с оптимальными
и надежными партнерами по бизнесу, а также разработать приемлемую схему
для взаимодействий с ними, чтобы оценить:
– деловую репутацию возможных партнеров бизнеса;
66
– масштаб деятельности этих партнеров;
– рискованность бизнеса и его финансовую прочность;
– финансовое благосостояния учредителей по отчётности;
– задолженность будущих партнеров бизнеса;
– последствия замены учредителей.
При происхождении безнадежных долгов, нужно обратиться к
принудительному взысканию долгов с помощью Арбитражного суда для:
– взыскания долга с накопившимся инфляционным процентом;
– взыскания недополученной прибыли из-за вывода денежных средств из
оборота;
– взыскания штрафов за нарушение пунктов договора.
При просрочке выполнения обязательств по договору более, чем на три
месяца менеджерам важно потребовать задолженность, предъявлением иска в
Арбитражный суд. Существует несколько форм учета и списания неоплаченной
дебиторской задолженности [47, С.245]:
1. Непросроченная (когда срок исполнения договора не истёк, либо
установленным сроком принимается период трёх месяцев по исполнению
обязательств по расчетам; она учитывается на счетах расчетов).
2. Просроченная неистребованная (когда истёк срок исполнения договора
или срок исполнения обязательств по расчетам (1 - я форма), она может быть
списана, как безнадёжная задолженность по убыткам, прибыль, облагаемая
налогом не уменьшается.
3. Просроченная истребованная (истек срок исковой давности (2 - я
форма), она может быть списана на финансовые результаты, прибыль
облагаемая налогом будет уменьшена).
Первая форма связана с окончанием срока исполнения обязательств по
расчетам за поставку по заключённому договору на продукцию. Срок
исполнения обязательств, три календарных месяца со дня получения товара
(фактического), либо приема работы. Эту задолженность принято называть
просроченной (неистребованной).
67
Вторая форма связана с окончанием срока давности податия искового
требования по исполнению обязательств между сторонами договора.
Предприятию необходимо своевременно отслеживать и производить наладку
работы по формированию оборотных средств. Это можно делать, прибегая к
нормированию и контролю. Благодаря этому, выявляются внутренние резервы
от нерационального использования средств, и они направляются на покрытие
части коммерческих расходов, именно эти действия должны увеличить
прибыльность, а само предприятие будет прилагать усилия к безубыточной
работе из - за рационального использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. Также не стоит забывать о вопросах сбережения
ресурсов: введение норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий,
использования вторичного сырья [32, С.371].
Вниманию должно быть удостоено открытие доступа к кредитным
ресурсам банков, а в особенности к долгосрочным кредитам. Это должно
помочь минимизировать величину коммерческого и налогового кредитов и
сократить кредиторскую задолженность до размеров оптимальных для
предприятия, что должно позволить дать оптимизацию структуры пассива.
Для получения дополнительной прибыли необходимо уделить внимание
расширению розничной сети и, возможно, ассортимента продукции. Чтобы
максимально сократить расходы по доставке продукции, нужно подобрать
партнера, который может предложить наиболее низкие по доставке цены
продукции. Именно такой шаг позволяет предлагать клиентам продукцию по
более низким ценам. Это даёт возможность выгоднее занять на рынке позицию
и стать конкурентоспособнее, а также привлечь новых клиентов для своего
бизнеса.
Рекламная компания гарантирует привлечение новых оптовых и
розничных покупателей, а маркетинговый анализ поможет изучить спрос и
предложение рынка сбыта и на этой основе сформировать наиболее
эффективный ассортимент и структуру производства продукции. Анализ
ассортимента предприятия выявляет товары, которые трудно реализуются, и,
68
наоборот, товары, которые пользуются высоким спросом на рынке сбыта,
именно это в свою очередь отражается на результатах продаж товаров.
3.2 Экономическая эффективность от предложенных направлений
управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО
«Компания Инносвет»
Рассмотрим эффективность деятельности поставщиков товаров ООО
«Компания Инносвет». На основе данных таблицы 18 проведен анализ
выполнения договорных обязательств.
Таблица 18.
Структура поставки продукции
Поставщики
Поставка, шт.
Цена, руб.
/ед.
Стоимость поставки,
тыс. руб.
по
догово-
ру, qjд
факти
чески.
qjф
по
догово-
ру, pjд
факти
чески.
pjф
по
догово-
ру, pjд
qjд
факти
чески.
pjф
qjф
фактиче
ски в
ценах
договора
, pjд
qjф
ООО «ПромИнвест»
50
50
330
400
16,5
20
16,5
ООО «Центр»
366
365
92
120
33,7
43,8
33,6
ООО Торговый дом
«Энергия-Диалог»
202
190
100
120
20,2
22,8
19
ООО «СветПрибор»
96
95
20
30
1,9
2,9
1,9
ООО «Фантом»
1130
1130
65
90
73,5
101,7
73,5
ООО «Сиб-эн»
236
225
60
110
14,2
24,8
13,5
ИП Дашкин
95
95
40
60
3,8
5,7
3,8
ООО «Технологии С»
175
175
20
25
3,6
4,4
3,5
Итого:
2353
2325
-
-
167,4
226,1
165,3
Судя по итогам граф 2-й и 3-й таблицы 18, условия договора по
количеству поставляемых товаров не выполнены. Недопоставка составила 1,2%
или 28 единиц товара:
Iд(q) = или 98,8%
988,0
2353
2325
69
Δд(q) = 2325 - 2353 = - 28 ед.
Далее следует проанализировать выполнение условий договора по
ассортименту поставки. Удобнее воспользоваться упрощенным вариантом
расчета индекса структурных/ассортиментных сдвигов, поскольку она
позволяет определить отклонение и в абсолютных цифрах. Для этого на основе
данных таблицы 18 строится таблица 19.
Таблица 19.
Расчет показателей, характеризующих ассортиментные сдвиги в
поставке
Поставщики
Поставка, шт
Удельный вес
ассортиментных
видов. % к итогу
Стоимость
поставки, руб.
в расчёте на
100 ед.
по
догово-
ру, qjд
факти
чески,
qjф
откло
нение
, Δq
по
дого
вору,
djд
факти
чески,
djф
откл
онен
ие,
Δd
по
догово
ру, djд
qjд
фактиче
ски в
ценах
договор
а, djд
qjф
ООО «ПромИнвест»
50
50
0
2,1
2,1
0
693
840
ООО «Центр»
366
365
-1
15,6
15,7
-0,1
1435,2
1884
ООО Торговый дом
«Энергия-Диалог»
202
130
-12
8,6
8,24
- 0,36
860
988,8
ООО «СветПрибор»
96
95
-1
4,1
4,08
-0,02
82
122,4
ООО «Фантом»
1130
1130
0
48,0
48,6
-0,6
3120
4374
ООО «Сиб-эн»
236
225
-11
10,0
9,7
- 0,3
600
1067
ИП Дашкин
35
95
0
4,0
4,08
+
0,08
160
244,8
ООО «Технологии С»
17S
175
-3
7,6
7,5
- 0,1
152
187,5
Итого:
2353
2325
-28
100
100
-0,78
7102,2
9708,5
Исчисленный по данным таблицы 19 индекс ассортиментных сдвигов
показал, что в результате несоблюдения договорных условий поставки по
ассортименту стоимость поставки возросла на 36,7%, или на 60,59 тыс. руб.
I д(асс. сдвигов) = или 136,7%
АД(асс. сдвигов) = (9708,5 - 7102,2) = 60596 руб. или 60,596 тыс.
руб.
367,1
2,7102
5,9708
100
2325
70
Произведенные расчеты позволяют смоделировать отклонение стоимости
фактической поставки от договорной за счет трех факторов: количества
поставленных товаров, изменения цен и ассортиментных отклонений:
а) мультипликативная модель: 1,847 = 0,988 1,367 1,368;
б) аддитивная модель (тыс. руб.): 119,307= (-2,089) +60,8 + 60,596.
Полученная оптимальная структура дебиторской задолженности
приведена в таблице 20.
Таблица 20.
Оптимальная структура дебиторской задолженности ООО
«Компания Инносвет» при реализации продукции с отсрочкой
платежа
Способы оплаты
Доля продаж с различными системами
оплаты, %
100 %
Авансо-
вые
плате-
жи
Срок отсрочки платежа
До 3
мес.
3 -6
мес.
6 -9
мес.
9 - 12
мес.
1- 1,5
года
Авансовая система платежей
15
-
-
-
-
-
Комбинированная система
оплаты 70 % + 30 %
-
10
0
0
8
0
50 % + 50 %
-
0
0
15
12
0
30 % + 70 %
-
0
15
5
0
0
Оплата в рассрочку
-
15
5
0
0
0
Это означает, что фактическая стоимость поставки увеличилась по
сравнению с договором на 84,4%, или на 119,307 тыс. руб. Во-первых,
стоимость поставленных товаров сократилась на 0,3%, или на 2,1 тыс. руб., в
результате того, что их количество не достигло уровня, предусмотренного
планом. Во-вторых, фактическая цена оказалась выше договорной. В-третьих,
фактический ассортимент отличается от условий, обусловленных договором.
Также из таблицы 18 следует, что из всех поставщиков продукции лишь трое
выполняют свои обязательства на 100%. Это поставщики фирм ООО
«ПромИнвест», ИП Дашкин и ООО «Фантом». У трех фирм наблюдается
незначительные отклонения в поставках. Так ООО «Центр» не выполнил свои
обязательства на 0,27%, ООО «СветПрибор» не выполнил свои обязательства
на 1,04%, а ООО «Технологии С» на 1,68%. У двух фирм ООО «Сиб-эн» и ООО
71
Торговый дом «Энергия-Диалог» недопоставка составила 11 и 12 единиц
товара соответственно, то есть данные поставщики не выполнили 4,66% и
5,94% своих обязательств.
Можно выделить следующие основные условия построения эффективной
системы управления дебиторской задолженностью в ООО «Компания
Инносвет».
1. У бухгалтеров, юристов и финансовых менеджеров, занимающихся
обслуживанием системы управления кредиторской задолженностью, должна
быть специальная профессиональная подготовка и наличие навыков в области
экономики, налогов и управления финансами.
2. Должен быть разработан план мероприятий повышения
эффективности и уровня надежности системы внутреннего контроля, в том
числе системы управления задолженностью.
3. Проведение регулярных переговоров с поставщиками об условиях
поставки и разработка такой формы договора (контракта), в которой
предусмотрены все существенные условия, определяющие его исполнение,
включая порядок взаиморасчетов.
4. Обеспечение контроля за своевременностью проведения
инвентаризации расчетов и обязательств с последующей выверкой
взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
5. Для оформления результатов инвентаризации кредиторской
задолженности необходимо использовать специальную форму ИНВ-17 «Акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами, и кредиторами».
6. Разработка новых регистров учета дебиторской и кредиторской
задолженности, расчетов с контрагентами, позволяющих отслеживать наличие
и правильность формирования первичных документов, контролировать
документооборот с контрагентами.
7. Ведение учета задолженности по срокам возникновения, назначение
ответственных лиц по работе с просроченной задолженностью.
72
8. Периодически, по крайней мере, раз в квартал, проводить сверку
расчетов и подписывать акты сверок с контрагентами.
9. Оптимизация расходов путем составления бюджета и схемы
дебиторской задолженности.
Формирование внутренних отчетов о состоянии и динамике дебиторской
задолженности позволит руководству ООО «Компания Инносвет» увидеть и
оценить деятельность предприятия с самых важных сторон.
Во-первых, указанная информация позволит иметь четкое представление
о состоянии своих расчетов. Это всегда важно, поскольку позволяет быстро
сориентироваться в случае возникновения нештатных ситуаций. Отчет о
дебиторской задолженности даст сведения о всех возникших задолженностях, у
руководства будет возможность быстро принять решение о том, какие платежи
можно пока отложить с тем, чтобы высвободить необходимую сумму
денежных средств.
Во-вторых, появляется возможность планировать свои расходы в
соответствии с планируемыми доходами. Оценив планируемые поступления от
дебиторов, возможно определить сумму предстоящих налоговых платежей,
сколько предприятие должно и когда сможет потратить соответствующие
суммы на уплату налогов, закупку сырья, выплату заработной платы
работникам и т.п. Однако погашение задолженности возможно не только
деньгами, но и встречными поставками продукции, путем проведения
взаимозачетов и т.п.
В-третьих, появляется возможность оперативного регулирования своих
отношений с поставщиками. Необходимо всегда помнить, что контрагенты
предприятия также проводят оценку его платежеспособности. Поэтому, если в
силу объективных или субъективных причин предприятие не всегда
пунктуально в выполнении своих обязательств, то лучше четко знать степень
этой непунктуальности по отношению к каждому из них.
73
Таким образом, для оценки состояния и динамики кредиторской
задолженности руководству предприятия следует осуществлять регулярный
анализ долгов предприятия с целью [48, С.356]:
недопущения возникновения просроченной кредиторской
задолженности;
выявления фактов перехода кредиторской задолженности к другому
кредитору;
недопущения достижения размера кредиторской задолженности уровня
критической массы заемных средств.
Реструктуризация задолженности предполагает получение организацией
различного рода уступок со стороны кредиторов за счет предложения взамен
либо активов, либо всевозможных соглашений, которые приводят к
увеличению вероятности погашения платежей по задолженности. Уступки
кредиторов могут заключаться в сокращении общей суммы задолженности,
освобождении от уплаты процентов, сокращении процентной ставки, в виде
отсрочки платежа и т.п.
Проанализируем изменения показателей эффективности управления
дебиторской задолженностью ООО «Компания Инносвет» после внедрения
предлагаемых мероприятий (таблица 21).
Таблица 21.
Изменение показателей эффективности управления дебиторской
задолженностью ООО «Компания Инносвет» после внедрения
предлагаемых мероприятий
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
Изме-
не-
ния
(+, -)
2016
год
Изме-
не-
ния
(+, -)
Прог-
ноз
разви-
тия
Изме-
не-
ния
(+, -)
Объем
дебиторской
задолженности
38960
30994
-7966
45240
14246
31729
-13511
74
Окончание таблицы 21.
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
Изме-
не-
ния
(+, -)
2016
год
Изме-
не-
ния
(+, -)
Прог-
ноз
разви-
тия
Изме-
не-
ния
(+, -)
Объем
просроченной
дебиторской
задолженности
0
0
0
41887
41887
27949
-13938
Доля
просроченной
дебиторской
задолженности, %
0,00
0,00
0
92,58
92,58
88,08
-4,5
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности,
дней
0
31,1
31,1
89,1
58
73,3
-15,8
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
текущих активов,
%
28,5
28,1
-0,4
38,9
10,8
27,2
-11,7
Реальная
стоимость
дебиторской
задолженности
38960
30994
-7966
45240
14246
31729
-13511
Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
отражает рисунок 18.
Рисунок 18 - Изменение коэффициента оборачиваемости
дебиторской задолженности ООО «Компания Инносвет» вследствие
внедрения предлагаемых мероприятий
0
31,1
89,1
73,3
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
2014 2015 2016
прогноз развития
год