45
В 2016 году объем выручки от продажи продукции снизился на 275717
тыс. руб. и предприятие понесло убытки в размере 41889 тыс. руб. По
результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие
имеет кризисное финансовое положение.
Чистая прибыль ООО «Компания Инносвет» в 2015 году по сравнению с
2014 годом уменьшилась на 26231 тыс. руб., в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 46116 тыс. руб., что объясняется воздействием не благоприятных
факторов внешней среды, снижением спроса на продукцию предприятия, не
пропорциональным увеличением себестоимости, большой налоговой
нагрузкой, отсутствием финансовой дисциплины.
Рисунок 14 - Точка безубыточности ООО «Компания
Инносвет» в 2014 – 2016 гг.
Таким образом, факторы, увеличивающие прибыль, были перекрыты
действием уменьшающих ее факторов, но в итоге в ее динамике по годам
произошло увеличение всех факторов, влияющих на увеличение балансовой
прибыли. Отрицательное влияние на конечные финансовые результаты оказало
увеличение прочих расходов.
333093,0
429782,0
154065,0
172389,6
249986,4
112243,8
114926,4
166657,6
74829,2
263201,5
408322,7
218245,3
0,0
50000,0
100000,0
150000,0
200000,0
250000,0
300000,0
350000,0
400000,0
450000,0
500000,0
2014 2015 2016
Выручка
Постоянные затраты Переменные затраты
Точка безубыточности
тыс.руб.
46
На основании расчетов, приведенных в таблице 6 можно сделать
следующие выводы. Показатели рентабельности ООО «Компания Инносвет» в
анализируемом периоде значительно снизились. Деятельность предприятия в
2016 году нельзя назвать эффективной. Прогноз на 2017 год пропорционально
отрицательный.
Для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий
широко используются дискриминантные факторные модели, разработанные
американскими и западноевропейскими экономистами.
При сопоставлении полученной величины c расчетным значением
индекса кредитоспособности выявлено, что вероятность банкротства ООО
«Компания Инносвет» в анализируемом периоде увеличилась.
Таблица 6.
2-х факторная модель оценки вероятности банкротства ООО
«Компания Инносвет»
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Значение коэффициента
-1,46
-1,50
-1,12
Вероятность банкротства
Вероятность
банкротства
мала
Вероятность
банкротства
мала
Вероятность
банкротства
мала
Используя формулу Альтмана, рассчитаем вероятность ООО «Компания
Инносвет». Если Z < 1,23, то вероятность банкротства очень высока, если Z >
1,23 и более свидетельствует о малой вероятности банкротства.
Полученное значение Z-счета представлены в таблице 7.
Таблица 7.
5-и факторная модель Альтмана (Z-счет) ООО «Компания
Инносвет»
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Значение коэффициента
Не хватает
данных
3,58
-0,25
Вероятность банкротства
Не хватает
данных
Вероятность
банкротства
ничтожна
Вероятность
банкротства
очень
велика
47
Рейтинговая экспресс - оценка финансового состояния ООО «Компания
Инносвет» наглядно иллюстрирует снижение рейтингового числа в 2016 году,
что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия
(таблица 8).
Таблица 8.
Рейтинговая экспресс оценка финансового состояния ООО
«Компания Инносвет»
В итоге можно заключить, что по результатам финансово-хозяйственной
деятельности исследуемое предприятие имеет не устойчивое финансовое
положение с тенденцией к снижению эффективности деятельности в 2016 году.
2.2 Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской
задолженности
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером является одним из
ведущих подразделений управленческой структуры организации, которая
обеспечивает формирование полной и достоверной информации о результатах
деятельности и имущественном состоянии предприятия, необходимой для
принятия эффективных решений. Этим обусловлено в системе
информационных потоков организаций место бухгалтерской службы.
Главный бухгалтер организации, как и любой другой сотрудник, является
наемным работником, в отношении которого действующим трудовым
законодательством Российской Федерации предусмотрены определенные права
Наименование показателя
Значение коэффициента
2014
год
2015
год
2016
год
1. Коэффициент обеспеченности
0,04
0,07
-0,34
2. Коэффициент текущей ликвидности
1,04
1,08
0,74
3. Коэффициент интенсивности
Х
2,97
1,10
4. Коэффициент рентабельности
реализованной продукции, %
13,74
3,06
-21,42
5. Коэффициент прибыльности
Х
0,31
-6,68
6. Рейтинговое число
Х
0,82
-7,30
48
и обязанности.
Бухгалтерский учет в ООО «Компания Инносвет» организован с
применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном
порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других
специалистов.
Рабочий план счетов ООО «Компания Инносвет» в 2016 году утвержден с
учетом требований и Инструкции по его применению, утвержденному
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.
Учет полностью автоматизирован, и осуществляется при помощи
прикладной программы 1С: «Бухгалтерия», для ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда применяется также 1С: «Зарплата и кадры».
Бухгалтерия - исполняет функции учета, контроля, составления
бухгалтерской отчетности, выявления неликвидных материальных ценностей.
Выявление неликвидных ценностей, позволяет принимать решения по их
возможному дальнейшему применению: перераспределению внутри,
реализации на сторону или ликвидации, что дает возможность увеличить
оборачиваемость средств и эффективность их использования.
Исполняет функцию формирования бюджета организации на основании
заявок; определения лимитов на закупку и нормирования запасов;
планирования и анализа цен на товарную продукцию и закупочные материалы;
анализа финансовой деятельности организации.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении
факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то
непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Недостатки используемой системы налогообложения ООО «Компания
Инносвет» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица
9.
49
Таблица 9.
Недостатки используемой системы налогообложения ООО
«Компания Инносвет»
Показатель
Влияние
Основная налоговая нагрузка
Необходимо уплачивать налог на
прибыль, НДС, налог на имущество. У
каждого налога своя ставка и свой
порядок расчета.
Налоговая отчетность
Ежеквартальная - по каждому налогу
необходимо сдавать отдельную
налоговую декларацию.
Регистры учета
По каждому налогу надо вести отдельные
регистры учета - регистры по налогу на
прибыль, книги продаж и покупок
Применение ККМ
Применение ККМ обязательно
В ООО «Компания Инносвет» в 2014 - 2016 годах применялась общая
система налогообложения, являющаяся совокупностью правил и норм,
регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой
отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями,
которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя ОСН ООО
«Компания Инносвет» ведет бухгалтерский и налоговый учеты и представляет
в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и
налоговую отчетность.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Компания Инносвет»
отражается на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
50
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги ООО «Компания Инносвет» ведет на
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но
еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ООО
«Компания Инносвет» предусмотрены следующие субсчета к счету 62:
62.01 – расчеты с покупателями и заказчиками;
62.02 – расчеты по авансам полученным;
Счет 62 по дебету корреспондирует:
1) по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся
обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета
90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным
от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
2) по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с
кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания
услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении
выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость
отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость
продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,
а стоимость товаров - со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в
дебет счета 90.
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в
обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;
51
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.
Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99
«Прибыли и убытки».
В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются
результаты операций по продажам прочих активов.
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата
задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются
при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный
зачет задолженностей).
Для целей налогового учета согласно п.4 ст.266 НК РФ для определения
суммы резерва по сомнительным долгам в ООО «Компания Инносвет»
проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число
отчетного (налогового) периода на основании приказа (распоряжения,
постановления) о проведении инвентаризации. Результаты проверки
оформляются актом и справкой. При расчете отчислений в резерв по
сомнительным долгам данного отчетного (налогового) периода не учитываются
следующие задолженности: задолженность с просрочкой платежа менее 45
дней на момент инвентаризации; списанная налогоплательщиком в качестве
безнадежной к взысканию задолженность, признававшаяся ранее
сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях налогообложения в
предыдущем отчетном (налоговом) периоде; задолженность, признававшаяся
ранее сомнительной, и учитывавшаяся в таком качестве в целях
налогообложения в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Все остальные дебиторские задолженности, не оплаченные вовремя
дебиторами, подлежат включению в резерв сомнительных долгов в таком
порядке: включаются в полном объеме, если задолженность просрочена свыше
90 календарных дней; включаются в объеме 50%, если задолженность
просрочена от 45 до 90 календарных дней.
52
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в
соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом выручка в целях исчисления
предельной величины резерва рассчитывается без НДС.
В программе «1С: Бухгалтерия 8.3» реализована возможность
автоматического начисления резерва по сомнительным долгам. Настройка
начисления устанавливается в учетной политике ООО «Компания Инносвет».
Начисление резерва в бухгалтерском учете производится «по правилам
налогового учета», но без применения 10% ограничения по выручке. В качестве
сомнительной задолженности для целей формирования резервов
рассматривается только непогашенная задолженность на счетах 62.01 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и
заказчиками».
При формировании резерва по сомнительным долгам в программе «1С:
Бухгалтерия 8.3» не проверяется, является ли дебиторская задолженность
действительно сомнительной, т.е. не обеспечена гарантиями, залогом и т.д.
Возможности программы позволяют установить показатель «Установлен срок
оплаты по договору», в случае превышения срока оплаты задолженность
считается сомнительной.
Начисление и корректировка резервов в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения производится с помощью регламентной операции «Расчет
резервов по сомнительным долгам» в форме «Закрытие месяца». Если в
Учетной политике стоит флажок формирования резервов или в одном или в
обоих учетах, то программа предлагает выполнять эту регламентную операцию
ежемесячно и вновь необходимо учитывать, как организацией предоставляются
декларации по налогу на прибыль.
Планирование изменений дебиторской задолженности в ООО «Компания
Инносвет» в настоящий момент не осуществляется и мероприятия, а
соответственно и средства от снижения дебиторской задолженности в бюджет
не включаются. По анализу за три года изменения дебиторской задолженности
53
по месяцам в течение планируемого года могут колебаться до 10-15 тыс.
рублей, и дефицит средств выявляется, как правило, в следующем месяце, при
фактическом исполнении кассового плана. Нет анализа причин изменения
дебиторской задолженности по потребителям продукции компании.
При дефиците денежных средств ООО «Компания Инносвет», как
правило, увеличивает объем товаров, закупаемых в кредит (чаще по более
высокой цене). Это ведёт к увеличению затрат. Поэтому, при дефиците
денежных средств, учитывая стратегические цели компании, финансовая
служба, c целью избежания кассовых разрывов, может принять решение
воспользоваться банковским кредитом. Или сформулировать задачу таким
образом: долгосрочные преимущества и рост стоимости бизнеса компании
могут быть достигнуты путем снижения дебиторской задолженности и
снижения затрат за счет предоставленных поставщиками скидок или иных
мероприятий по оптимизации издержек производства.
2.3 Анализ эффективности управления дебиторской задолженностью
в ООО «Компания Инносвет»
Анализ динамики структуры актива баланса ООО «Компания Инносвет»
в 2014 - 2016 годах отражен в таблице 10.
Таблица 10.
Анализ динамики структуры актива баланса ООО «Компания
Инносвет» в 2014 - 2016 гг.
Статьи баланса
2014
год
2015
год
Измене-
ния,
(+, -)
2016
год
Измене-
ния,
(+, -)
1. Внеоборотные активы
21588
25546
3958
31389
5843
2. Оборотные активы
136567
110116
-26451
116445
6329
2.1. Запасы и затраты
89261
78932
-10329
71161
-7771
2.2. Краткосрочная
дебиторская
задолженность
43275
30994
-12281
45240
14246
54
Окончание таблицы 10.
Статьи баланса
2014
год
2015
год
Измене-
ния,
(+, -)
2016
год
Измене-
ния,
(+, -)
2.3. Денежные средства
и краткосрочные
финансовые вложения
4031
165
-3866
44
-121
2.4. Прочие оборотные
активы
0
25
25
0
-25
Баланс
158155
135662
-22493
147834
12172
По данным таблицы 10 можно построить диаграмму о составе оборотных
средств ООО «Компания Инносвет» (рисунок 15).
Рисунок 15 - Состав оборотных активов ООО «Компания
Инносвет» в 2014 - 2016 гг.
Можно увидеть резкое снижение денежных средств в 2015 - 2016 году.
Снижение доли статей запасы и НДС. Также в 2016 году произошло
увеличение дебиторской задолженности, что обусловлено
неплатежеспособностью потребителей продукции предприятия.
Детально структуру дебиторской задолженности ООО «Компания
Инносвет» за 2014 - 2016 годы характеризует таблица 11.
0
1000
0
2000
0
3000
0
4000
0
5000
0
6000
0
7000
0
8000
0
9000
0
10000
0
2014
2015
2016
год
тыс.
руб
Запасы и затраты
Краткосрочная дебиторская задолженность
Денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения
Прочие оборотные активы