45
уровне платежной дисциплины контрагентов ООО «Контур».
Таблица 7
Изменение доли дебиторской задолженности в структуре
оборотных активов ООО «Контур» за 2015-2017 гг. (на конец
года)
Виды
оборотных
активов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Откло-
нение,
п.п.
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
Дебиторская
задолжен-
ность
7224
48,5
7248
39,2
10195
43,8
-4,7
Всего
оборотные
активы
14893
100,0
18512
100,0
23288
100,0
-
Рассмотрим состав и структуру дебиторской задолженности в ООО
«Контур» за анализируемый период по данным таблицы 8.
Таблица 8
Изменение структуры дебиторской задолженности ООО «Контур»
за 2015-2017 гг.
Виды
оборотных
активов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Откло
нение,
п.п.
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес, %
Дебиторская
задолжен-
ность, всего
7224
100,0
7248
100,0
10195
100,0
-
- расчеты с
покупателя-
ми и заказ-
чиками
6903
95,6
6468
89,2
9519
93,4
-2,2
- авансы
выданные
120
1,7
765
10,6
214
2,1
+0,4
- расчеты с
бюджетом по
налогам
132
1,8
0
0,0
308
3,0
+1,2
- расчеты по
единому
социальному
налогу
1
0,01
2
0,03
1
0,01
-
- прочая
дебиторская
задолжен-
ность
68
0,9
13
0,2
153
1,5
+0,6
Дебиторская задолженность ООО «Контур» в 2017 г. представлена
47
Увеличился удельный вес задолженности бюджета на 1,2 п.п. до 3,0%.
Особенностью ООО «Контур» является то, что у предприятия
имеется и просроченная дебиторская задолженность, динамика которой
представлена на рисунке 4.Такая ситуация свидетельствует о том, что не все
покупатели своевременно расплачиваются за отгруженную продукцию. В
2017 г. просроченная дебиторская задолженность составила 828,1 тыс. руб.
По сравнению с началом периода просроченная задолженность
увеличилась на 189,5 тыс. руб. (таблица 9).
Таблица 9
Динамика удельного веса просроченной задолженности в общей
сумме дебиторской задолженности ООО «Контур» в 2015 – 2017
гг.
Виды
оборотных
активов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Откло-
нение,
п.п.
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
Дебиторская
задолженность
7224
100,0
7248
100,0
10195
100,0
-
- в том числе
просроченная
638,6
8,8
599,0
8,3
828,1
8,1
-0,7
Благоприятным является снижение удельного веса просроченной
задолженности с 8,8 % в 2015 г. до 8,1 % в 2017 г. или на 0,7 п.п.
Основной причиной такой ситуации является наличие
сельскохозяйственных предприятий среди клиентов ООО «Контур». Часто у
таких предприятий не достаточно средств на текущем счете в связи с
сезонными особенностями производства и реализации продукции.
Наличие дебиторской задолженности не всегда свидетельствует о
плохой расчетной дисциплине покупателей. Главным является отсутствие
просроченной задолженности. Поэтому проанализируем структуру
дебиторской задолженности по срокам образования (таблица 10).
Согласно данных таблицы 10, в структуре дебиторской
задолженности по ООО «Контур» преобладает просроченная задолженность
сроком до 30 дней – 54,0 %, текущая задолженность составляет 42,7 %,
48
задолженность сроком 30-59 дней составляет 3,1%. Наиболее опасная –
сроком более 60 дней – дебиторская задолженность составляет 15 тыс. руб.
или 0,1 %.
Таблица 10
Структура дебиторской задолженности по срокам образования по
состоянию на 31.12.2017 г.
Срок образования задолженности
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Текущая задолженность
4353,4
42,7
Просроченная задолженность до 30 дней
5506,5
54,0
Просроченная задолженность 30-59 дней
320,1
3,1
Просроченная задолженность 60 и более
дней
15
0,1
ИТОГО дебиторская задолженность
10195
100,0
В процессе производственно-хозяйственной деятельности
предприятие осуществляет приобретение сырья, материалов, других запасов,
а также с реализацией продукции и оказанием работ, услуг. Если расчеты за
продукцию, оказанные услуги производятся на условиях последующей
оплаты, в этом случае можно говорить о получении предприятием кредита от
своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие
выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков
в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции.
В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и
кредиторской задолженности. Прежде всего, проследим изменение
кредиторской задолженности (таблица 11).
Таблица 11
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО «Контур» за
2015-2017 гг.
Виды
пассивов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклоне-
ние, п.п.
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
Кредиторская
задолженность
5805
12,1
6187
12,2
7620
14,0
+1,9
Всего пассивы
47990
100,0
50867
100,0
54423
100,0
-
49
Из таблицы 11 видно, что за анализируемый период произошли
некоторые изменения. Всего сумма кредиторской задолженности в 2017 г.
составила 7620 тыс. руб. По сравнению с 2015 г. она увеличилась на 1815
тыс. руб. или на 31,3 %. В то же время по сравнению с 2016 г. сумма
кредиторской задолженности увеличилась на 23,2 %.
В структуре пассивов (источников средств) ООО «Контур»
кредиторская задолженность занимает 14,0 % в 2017 г. По сравнению с
2015г. ее удельный вес увеличился на 1,9 п.п.
Рассмотрим состав и структуру кредиторской задолженности в ООО
«Контур» за анализируемый период по данным таблицы 12.
Таблица 12
Изменение структуры кредиторской задолженности ООО
«Контур» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклоне-
ние, п.п.
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удель-
ный
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Кредиторская
задолженность,
всего
5805
100,0
6187
100,0
7620
100,0
-
- расчеты с
поставщиками
и подрядчи-
ками
2345
40,4
2620
42,3
4576
60,1
+19,7
- авансы
полученные
723
12,5
618
10,0
2138
28,1
+15,6
- расчеты с
бюджетом
791
13,6
567
9,2
184
2,4
-11,2
- расчеты по
оплате труда
601
10,4
504
8,1
281
3,7
-6,7
- прочая
кредиторская
задолженность
1345
23,2
1878
30,4
441
5,8
-17,4
Кредиторская задолженность ООО «Контур» в 2017 г. представлена
следующими категориями:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60,1 %;
- авансы полученные – 28,1 %;
50
- расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами – 2,4 %,
- расчеты по оплате труда – 3,7 %,
- расчеты с прочими кредиторами – 5,8 %.
За анализируемый период произошло увеличение доли расчетов с
поставщиками и подрядчиками на 19,7 п.п. по сравнению с 2015 г.
Увеличился также удельный вес авансов полученных на 15,6 п.п. до 28,1 % в
2017 г. По остальным статьям отмечено снижение удельного веса в общей
структуре кредиторской задолженности.
Ранее уже была определена необходимость следить за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской
задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из
хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости
привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения
текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.
Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по
состоянию на конец отчетного периода (2017 г.) дана в таблице 13.
Таблица 13
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Контур» на конец 2017 г., тыс. руб.
Расчеты
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Превышение
задолженности
дебитор-
ской
кредитор-
ской
1.С покупателя-
ми или постав-
щиками
9519
4576
4943
-
2. По авансам
214
2138
-
1924
3. С бюджетом
309
184
125
-
4. По оплате
труда
-
281
-
281
5. С прочими
дебиторами и
кредиторами
153
441
-
288
ИТОГО
10195
7620
5068
2493
51
Данные таблицы 13 свидетельствуют, о превышении дебиторской
задолженности над кредиторской по состоянию на конец 2017 года на сумму
2575 тыс. руб. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской
наблюдалось по следующим позициям:
- с покупателями или поставщиками на 4943 тыс. руб.;
- с бюджетом на 125 тыс. руб.;
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской отмечено:
- по авансам – на 1924 тыс. руб.,
- по оплате труда – на 281 тыс. руб.,
- по прочим операциям – на 288 тыс. руб.
Расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов и
покупателями готовой продукции занимают наибольший удельный вес в
составе дебиторской и кредиторской задолженностей и являются
результатом взаимных неплатежей. Следует отметить, что предприятие
активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою
продукцию с рассрочкой в платеже, а также использует беспроцентные
заемные средства для приобретения материально-производственных
ресурсов и осуществления других расчетов.
Следующим этапом анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности является анализ оборачиваемости. Уровень
платежеспособности и финансовой устойчивости организаций зависит от
скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,
которая характеризует эффективность функционирования организаций.
Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в
днях и коэффициент оборачиваемости. Данные для анализа оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Контур» представлены в
таблице 14.
52
Таблица 14
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Контур» за 2015 – 2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к
2015 г.,
%
Стоимость дебиторской
задолженности, тыс. руб.
7224
7248
10195
141,1
Стоимость кредиторской
задолженности, тыс. руб.
5805
6187
7620
131,3
Выручка от реализации товаров,
работ, услуг, тыс. руб.
39052
54339
33996
87,1
Коэффициент оборачиваемости,
раз
- дебиторской задолженности
5,4
7,5
3,3
61,7
- кредиторской задолженности
6,7
8,8
4,5
66,3
Продолжительность одного
оборота (период погашения),
дни
- дебиторской задолженности
67,5
48,7
109,5
162,1
- кредиторской задолженности
54,3
41,6
81,8
150,8
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности
1,24
1,17
1,34
107,5
Из представленных данных в таблице 14 можно сделать вывод о том,
что оборачиваемость дебиторской задолженности в целом за период 2015 –
2017 гг. сократилась с 5,4 оборотов до 3,3 оборотов, то есть на 38,3 %.
Одновременно увеличилась продолжительность 1 оборота на 62,1 % и
составила 109,5 дня в 2015г. Выше указанная ситуация не является
положительной, поскольку срок, необходимый организации для получения
долгов за проданную продукцию, то есть срок инкассирования дебиторской
задолженности увеличился на 42 дня и составляет 109,5 дней. Что касается
кредиторской задолженности, то в 2017 г. она обернулась 4,5 раза, то есть
период ее погашения составил 81,8 дней. По сравнению с 2015 г. период
погашения увеличился на 27,5 дней или на 50,8 раза.
Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности отразим на рисунке 5.
53
Рисунок 5 – Динамика коэффициентов оборачиваемости
задолженности ООО «Контур» за 2015 – 2017 гг.
Из рисунка 5 видно, что быстрее всего дебиторская задолженность
оборачивалась в 2016 г., когда коэффициент составил 7,5 раз. Наибольшую
оборачиваемость кредиторская задолженность имела в 2016 г. – 8,8 раза.
В целом, по сравнению с 2015 г. изменение показателей
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
свидетельствует о неэффективной расчетной дисциплине в организации.
Денежные ресурсы медленнее высвобождаются из периода оборота и
способствуют снижению платежеспособность организации.
В свою очередь, анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности свидетельствует о неоднозначности показателя: в 2015-2016
гг. отмечается снижение коэффициента до 1,17, а в 2017 г. его рост до 1,34.
Оптимальным считается соотношение, равное 0,9-1 (рисунок 6).
54
Рисунок 6 – Динамика соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Контур» за 2015-2017 гг.
Таким не менее, значение показателя остается больше единицы, что
свидетельствует в целом о стабильности ситуации с платежеспособностью
ООО «Контур».
2.3 Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Управление финансами, платежеспособностью предприятия, а также
дебиторской и кредиторской задолженностью являются важнейшим аспектом
работы финансово-экономической службы предприятия и включают целый
ряд организационных мероприятий, охватывающих планирование,
оперативное управление, а также создание гибкой организационной
структуры управления всего предприятия и его подразделений.
В ООО «Контур» финансовый отдел отсутствует. Управление
дебиторской и кредиторской задолженностью осуществляется
экономической службой, в частности экономистом, который подчиняется
главному экономисту.
Структура экономической службы ООО «Контур» имеет вид,
55
представленный на рисунке 7.
Рисунок 7 – Структура экономического отдела ООО «Контур»
Качественный состав работников планово-экономического отдела
представлен в таблице 15.
Таблица 15
Качественный состав работников планово-экономического
отдела ООО «Контур» в 207 г.
ФИО
Должность
Возраст
Стаж
Лебедько А.С.
Главный
экономист
44
15
Загмунтович К.С.
Ведущий
экономист
45
18
Иващенко А.А.
Экономист 1
категории
36
14
Копытко Т.В.
Экономист
25
1
Данные представленной таблицы 15 свидетельствуют о том, что
работники экономического отдела имеют разный возраст и стаж.
Акцент в деятельности работников экономической службы общества
в большей степени поставлен на общеэкономических аспектах: это анализ
доходности по типам продукции, по подразделениям и предприятию в
целом, анализ объема и динамики затрат, их факторов, отклонений от
плановых затрат и нормативов, расчет сметных издержек и нормативов
потребления ресурсов, в том числе для определения цен, разработка методов
снижения затрат, подготовка конкретных решений по ценообразованию,
оценка незавершенного производства и запасов, разработка на этой базе
производственных планов и бюджетов, подготовка статистической
отчетности.
Главный экономист
Ведущий экономист
Экономист
Экономист 1 категории