6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 10
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .............................. 10
1.2. Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 16
1.3 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ........ 23
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Оптимум»
..................................................................................................................................... 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 34
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
................................................................................................................................. 43
2.3. Анализ эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью .................................................................................................... 50
Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью ............................................................................. 53
3.1. Оптимизация расчетов предприятия ............................................................ 53
3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий ....... 59
Заключение ................................................................................................................ 65
Список использованных источников ...................................................................... 70
Приложение ............................................................................................................... 75
7
Введение
В экономике России в настоящее время сложилась ситуация формирования
конкурентного рынка и рыночной экономики. Помимо этого, современный этап
развития характеризуется кризисными ситуациями. В этой связи актуальным
становится вопрос определения направлений совершенствования методов управ-
ления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия в условиях
наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов. Уровень эффек-
тивности системы анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
весьма значимым и также нуждается в совершенствовании.
Полученные результаты управления дебиторской и кредиторской задол-
женностью применяются для формирования стратегических ориентиров разви-
тия и повышения конкурентоспособности предприятия, для введения экономи-
чески целесообразной и более справедливой финансовой политики предприятия.
Придание системе управления дебиторской и кредиторской задолженностью
значимой роли в процессе регулирования финансово-хозяйственных отношений
подразумевает необходимость повышения качества аналитического инструмен-
тария данных процессов.
Отсутствие единой методики и аналитического алгоритма формирования
процессов управления дебиторской и кредиторской задолженностью и наиболее
эффективного управления затратами способствует тому, что в действительности
результаты данных процессов выливаются в исключительно субъективную
точку зрения исполнителей при несоответствующем уровне достоверности ре-
шений. В итоге серьезно нарушается устойчивость предприятий, снижается эф-
фективность использования ресурсов, происходит потеря потенциальной при-
были.
Решение вопроса достижения оптимальности в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью возможно посредством применения наиболее
подходящих к данному процессу методов, что позволит обеспечить финансовую
устойчивость и снижение затрат.
8
Совершенствование используемых методов анализа дебиторской и креди-
торской задолженности будет способствовать максимальному приближению
управленческих решений к максимальному уровню эффективности, а также
обеспечит при помощи полученных результатов формирование приоритетных
направлений финансового менеджмента. Описанное выше определяет актуаль-
ность темы выпускной квалификационной работы.
Предметом исследования являются организационно-экономические отно-
шения, которые складываются в процессе анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответствен-
ностью «Оптимум».
Целью исследования является выявление основных проблем анализа деби-
торской и кредиторской задолженности и разработка рекомендаций по повыше-
нию эффективности регулирования данных процессов.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач исследо-
вания:
1. Провести изучение теоретических аспектов экономической сущности и
понятия формирования дебиторской и кредиторской задолженности предприя-
тия.
2. Проанализировать характеристику и особенности источников формиро-
вания и методы управления дебиторской и кредиторской задолженности пред-
приятия, практические аспекты и особенности анализа состава и структуры де-
биторской и кредиторской задолженности предприятия, проблемы оптимизации
кредиторской задолженности.
3. Рассмотреть направления совершенствования финансового состояния и
анализа дебиторской и кредиторской задолженности компании.
В качестве методологической основы выпускной квалификационной ра-
боты взяты общепринятые общенаучные и частнонаучные методы исследования,
в частности системный подход, исторический и логический методы, методы
9
сравнения, группировки, количественного и качественного, статистического и
экспертного анализа и др.
Информационную базу исследования составили данные финансовой и бух-
галтерской отчетности исследуемого предприятия, а также данные Федеральной
службы статистики.
Теоретической основой исследования образуют монографическая, учебная,
периодическая литература, данные Интернет - источников. В частности, исполь-
зованы учебные пособия и труды в научных журналах В.Б. Барчукова, А.И. Са-
мылина, В.В. Ковалева, А.Е. Блиновой, Н.А. Гужавиной, И.В. Лазаревой и дру-
гих авторов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя восемь параграфов, заключения и списка использованных
источников.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Эффективность и надежность финансового контроля, применяемые в про-
цессе его реализации методы и способы совершенствования деятельности стали
объектом усиленного внимания в последнее время, что обусловлено возраста-
нием вероятности банкротств крупных предприятий, кредитных организаций,
страховых компаний. Трансформация системы финансового контроля к модели
риск-ориентированного финансового контроля становится актуальной в усло-
виях нарастающего нового экономического кризиса в России, усилением инфля-
ционных процессов, вводимых экономических и финансовых санкций со сто-
роны США и других развитых государств
1
.
Данный период развития экономики, проблемы экономической неопреде-
ленности и риска требуют научно-обоснованного подхода для их решения, так
как снижение прибыли предприятий, рост трансакционных издержек, неустой-
чивость финансового положения предприятия могут провоцировать новые кри-
зисные ситуации, а, зачастую, приводить к банкротству
2
.
Поэтому необходимость понимания сущности и содержания дебиторской
и кредиторской задолженности будет способствовать улучшению системы
управления дебиторской и кредиторской задолженностью, разработке взвешен-
ной инвестиционной политики становится весьма актуальным. Формирование
новых взаимосвязей предприятий, необходимость модернизации производства,
развития отношений с инвесторами и возможность выхода на международные
финансовые рынки способствуют тому, что необходимость в привлечении заем-
ных средств сегодня можно назвать обязательным требованием как для органи-
заций, претендующих на лидирующие позиции на своих рынках, так и для менее
крупных развивающихся предприятий.
1
Барчуков А. В. Краткосрочная финансовая политика: учеб. пособие / А. В. Барчуков. — Хабаровск: Изд-
во ДВГУПС, 2006. — С. 12.
2
Корпоративные финансы: учебник / А.И. Самылин. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С. 24.
11
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность субъекта
хозяйствования (предприятия, организации) перед иным лицом (лицами), кото-
рую данный субъект должен погасить.
Возникает кредиторская задолженность тогда, когда дат фактической
оплаты продукции (работ, услуг) не совпадает с датой поступления продукции.
В Уголовном кодексе Российской Федерации предусмотрена ответственность за
злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности в соответствии со
статьей 177 кодекса
1
.
В бухгалтерском учёте выделяется несколько типов кредиторской задол-
женности
2
:
— задолженность перед персоналом организации;
— задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность перед прочими кредиторами.
Наличие кредиторской задолженности, а также ее рост не является благо-
приятным условием функционирования предприятия и значительно сокращает
показатели оценки финансового состояния, ликвидности и платежеспособности
предприятия.
Дебиторская задолженность — сумма долгов, которая причитается пред-
приятию, компании, фирме со стороны иных предприятий, компаний, фирм или
граждан, являющихся их дебиторами.
Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не дей-
ствуют без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование
объясняется простыми естественными факторами:
1. Для организации-дебитора — это возможность использования дополни-
тельных, причем бесплатных оборотных средств.
1
Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: учеб. пособие / С.А. Бороненкова, М.В.
Мельник. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С. 42.
2
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации
/ А.Е. Блинова // Контентус. — 2016. — № 4 (45). — С. 1-9.
12
2. Для организации-кредитора — это увеличение рынка сбыта товаров, ра-
бот, услуг.
Также под дебиторской задолженностью принято понимать имуществен-
ные права, которые являются одним из объектов гражданских прав. Согласно ст.
128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи,
включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в
том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги,
имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые резуль-
таты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивиду-
ализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. В бухгал-
терском учете дебиторская задолженность является частью оборотных активов
предприятия
1
.
Дебиторская задолженность является комплексной статьей, включающей
расчеты
2
:
1. С покупателями и заказчиками.
2. По авансам выданным.
3. С прочими дебиторами.
Целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация ее
размера, структуры, а также стимулирование объема продаж за счет использова-
ния эффективной кредитной политики.
Для устойчивого и сбалансированного развития любого предприятия, ко-
торое осуществляет деятельность в современных экономических условиях,
прежде всего, необходимо повышение эффективности управления финансовой
политикой для сохранения финансовой устойчивости и обеспечения платеже-
способности. Причем принимаемые управленческие решения в сфере финансо-
вого менеджмента, в первую очередь, стратегического направления, должны ба-
зироваться на аналитически и научно обоснованной риск-ориентированной
1
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учеб. пособие / Сутягин В.Ю., Беспалов
М.В. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С. 21.
2
Гужавина Н.А. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания / Н.А. Гужавина
// Приднепровский научный вестник. — 2017. — Т. 5. — № -1. — С. 034-039.
13
системе финансового контроля, что, в свою очередь, подразумевает комплекс-
ный и всесторонний анализ достоверной оперативной информации о производ-
ственно-хозяйственной деятельности предприятия, выступающего как основная
компонента учетно-аналитического обеспечения.
Стратегия ведения организацией бухгалтерского и финансового учета обу-
словлена состоянием внешней среды, платежной культуры и организационно-
управленческим потенциалом, которые в комплексе обеспечивают финансовую
устойчивость предприятия и ее эффективное развитие в условиях агрессивной
рыночной среды.
Рассмотрим различные виды дебиторской и кредиторской задолженности
организации, к которым относятся следующие
1
:
— долгосрочные, на срок более одного года, кредиты банков, которые по-
лучены;
— долгосрочные займы (кроме банков) на срок более года;
— краткосрочные, на срок не более одного года, кредиты банков, которые
находятся как внутри страны, так и за рубежом;
— краткосрочные, на срок не более одного года, займы заимодавцев, кото-
рые находятся как внутри страны, так и за рубежом;
— кредиторская задолженность, которая образовалась вследствие разрыва
между временем потребления услуг или получения товарно-материальных цен-
ностей и датой их фактической оплаты;
— задолженность по расчетам с бюджетом, которая возникла в результате
разрыва между датой платежа и временем начисления;
— долговые обязательства организации по оплате их труда перед своими
работниками;
— задолженность налоговым органам, которая образовалась в результате
разрыва между датой платежа и временем возникновения обязательства;
— задолженность организации иным хозяйствующим субъектам.
1
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учеб. пособие / В.Ю.Сутягин, М.В.Бес-
палов. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С. 22.
14
Необходимо подчеркнуть, что данные о величине заемных средств из бух-
галтерского баланса могут предоставить некорректную картину дебиторской и
кредиторской задолженности организации, а это обусловлено, прежде всего, с
наличием дебиторской и кредиторской задолженности и вероятным характером
будущих расходов, для которых в отчетности момент отражения не всегда сов-
падает со временем возникновения ответственности организации перед треть-
ими лицами.
Главные отличия дебиторской и кредиторской задолженности определя-
ются такими критериями, как
1
:
— степень определенности получения денежных сумм (величина и факт
получения);
— приоритетность прав;
— дата получения денежных сумм.
В процессе исследования структуры обязательств задолженности пред-
ставляется целесообразным их деление на обеспеченные и необеспеченные. Зна-
чимость данной классификации обусловлена тем, что в случае объявления кон-
курсного производства или ликвидации организации обеспеченные обязатель-
ства погашаются в приоритетном порядке из конкурсной массы (до удовлетво-
рения требований прочих кредитов).
Объем выплачиваемых денежных сумм различным кредиторам практиче-
ски всегда фиксируется и определяется номинальной или первоначальной сум-
мой, в совокупности с предусмотренной величиной процентов, которые высту-
пают в качестве платы кредиторам за временные отказы от пользования ими де-
нежных или других финансовых ресурсов. Объем выплачиваемых дивидендов
устанавливается на основании полученной чистой прибылью, наличием денеж-
ных средств, дивидендной политикой, величиной чистых активов и иными усло-
виями.
1
Лазарева И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций, зарегистрированных в респуб-
лике Rрым / И.В. Лазарева // Бухучет в строительных организациях. — 2017. — № 8. — С. 44-52.
15
Чаще всего, дата погашения долговых обязательств заранее известна, что
касается факта наличия уставного капитала показывает только то, что у органи-
зации существуют перед собственниками обязательств по уплате им дивидендов.
Таким образом, дивиденды могут попадать в состав кредиторской задолженно-
сти исключительно тогда, как они объявлены.
Помимо этого, необходимо выделить проблемы, с которыми нередко стал-
киваются организации, решающие вопрос о необходимости привлечения допол-
нительного капитала вследствие создания акционерного общества и изменений
организационно-правовой формы. Данному решению должны предшествовать
1
:
— определение потребности в капитале (весьма ошибочным может быть
подход, основанный на убеждении «чем больше, тем лучше»);
— предварительная оценка расходов, связанных с переходом в новый пра-
вовой статус;
— выявление преимуществ и новых проблем, связанных с данным реше-
нием.
К числу проблем следует отнести и то, что акционеры, оценивая деятель-
ность организации, в которую они вложили свои средства, заинтересованы, как
правило, в росте дивидендов. В то же время, наличие расходов, связанных с пла-
той за пользование заемными средствами, смещает точку безубыточности орга-
низации. Иными словами, для того чтобы достичь безубыточной работы, орга-
низации приходится обеспечивать большой объем продаж. Следовательно, орга-
низация с большей долей заемного капитала имеет возможность для маневра в
случае непредвиденных обстоятельств, таких, как падение спроса на продукцию,
значительное изменение процентных ставок, рост затрат, сезонные колебания. В
условиях неустойчивого финансового положения это может стать одной из при-
чин утраты платежеспособности: организация оказывается не в состоянии обес-
печить большой приток средств, необходимый для покрытия возросших расхо-
дов.
1
Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания / Н.М. Демен-
тьева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2015. — № 3 (363). — С. 16-22.