16
логическим продолжением договора купли-продажи, подряда и т.д.
Погашением такой кредиторской задолженности является исполнение
условий сделки, особенные условия которой формируют стоимость такой
задолженности для обеих сторон контракта.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности складывается из
расчета таких показателей, как
7
:
1. Динамики изменения;
2. Доли дебиторской задолженности в общем объеме активов;
3. Оценки оборачиваемости;
4. Длительности оборота.
Управлением дебиторской и кредиторской задолженностями
сопровождаются все этапы ведения хозяйственной деятельности предприятия
- начиная с первого этапа проведения преддоговорных мероприятий и
заканчивая последним этапом - исполнение договорных обязательств, что
само по себе говорит о значении этой деятельности.
Таким образом, каждый этап процесса сбыта должен сопровождаться
следующими мероприятиями по предупреждению проблем, связанных с
просроченной или сомнительной дебиторской задолженностью:
1 этап - проведение преддоговорных процедур. Включает в себя ряд
мероприятий: анализ информации о потенциальном партнере, анализ
конъюнктуры рынка, на котором функционирует потенциальный партнер,
анализ финансового состояния потенциального партнера, определение
возможных сумм кредитования для каждого клиента.
На 2 этапе - заключение договора - необходимо предусмотреть и
зафиксировать все процедуры договорных отношений (грамотно
составленный договор является залогом предотвращения или же
положительного исхода возможных конфликтных ситуаций).
7
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент / 2017. №3. С. 27 - 39
17
На 3, заключительном этапе, происходит исполнение договорных
обязательств. Данный этап должен включать в себя следующие мероприятия:
четкий контроль за своевременным выставлением счетов, ежедневный
оперативный анализ оплаты по выставленным счетам и контроль
безнадежных долгов
8
.
В случае, если предприятие не в силах самостоятельно разобраться с
образовавшейся дебиторской задолженностью, или, когда руководство
отказывается идти на риски, связанные с возникновением безнадежного
долга, целесообразно прибегнуть к внешнему страхованию или использовать
факторинг. Согласно статистическим данным, в России наблюдается
значительный рост использования предприятиями факторинга как источника
финансирования
9
.
Перечисленные мероприятия должны реализовываться в условиях
четкой согласованности персонала и полной информированности.
Недостаток или искажение информации о контрагенте может повлиять на
весь процесс анализа дебиторской задолженности и привести в будущем к
образованию просроченной задолженности или же, наоборот, подтолкнуть
менеджера к отказу от сотрудничества с потенциальным партнером.
Главной целью управления дебиторской задолженностью является
комплексная разработка мероприятий, направленная на совершенствование
политики кредитования предприятием своих покупателей. Грамотно
проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод о
том, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в
покупателей.
Таким образом, для того, чтобы минимизировать риск невозврата
дебиторской задолженности и проблем с погашением кредиторской
задолженности, на предприятии должен быть составлен и утвержден четкий
8
Чараева М.В., Чиликина Э.А. К вопросу об управлении дебиторской задолженностью предприятия
//Сборник научных публикаций. - СпБ.: Центр экономических исследований. – 2016 – С.50
9
Самойлова С.С., Зобова Е.В. Современные формы регулирования дебиторской задолженности
//Социально-экономические явления и процессы/ 2012 - №11. – С.206
18
алгоритм анализа дебиторской задолженности и последующего управления
ею. Необходимо создание информационной базы по всем дебиторам, чтобы
еще на преддоговорном этапе сделать вывод о способности потенциального
дебитора платить по счетам, а также производить непрерывный контроль за
существующей дебиторской задолженностью каждого покупателя в
отдельности и применять меры по возврату просроченной задолженности.
Таким образом, проведенное исследование позволяет прийти к выводу,
что кредиторская и дебиторская задолженности являются важным
источником финансирования деятельности предприятий. Несмотря на то, что
такие обязательства неоднородны по своей структуре они являются
полноценным элементом структуры капитала.
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Грамотная работа менеджеров компании с дебиторской
задолженностью способствует увеличению прибыльности и рентабельности
деятельности компании, а также является гарантией финансовой
безопасности предприятия. В связи с этим, от того, какая система управления
дебиторской задолженностью и работы с долгами на предприятии будет
создана, будет зависеть эффективность и стабильность функционирования
предприятия.
В связи с этим, целью анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации является формирование основы для принятия
управленческих решений в сфере платежей.
Возникновение дебиторской задолженности обусловлено рядом
причин, которые, как и любые другие, в свою очередь, делятся на
объективные и субъективные (рис.4)
10
.
10
Самойлова С.С., Зобова Е.В. Современные формы регулирования дебиторской задолженности
//Социально-экономические явления и процессы/ 2012 - №11. – С.206
19
Рисунок 4 - Причины возникновения дебиторской
задолженности
Анализ дебиторской задолженности включает в себя четыре основных
этапа:
- Анализ динамики, движения, причин возникновения и структуры
дебиторской задолженности.
- Анализ качества дебиторской задолженности. Предполагает оценку
изменения удельного веса просроченной задолженности, анализ состояния по
срокам образования.
- Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности (расчет доли
дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, число
оборотов долга в течение анализируемого периода и т.д.).
- Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
(кредиторская задолженность не должна превышать дебиторскую)
11
.
Для того чтобы усилить эффективность внутреннего контроля за
состоянием дебиторской задолженности, на предприятии необходимо
11
Кобелева С.В., Конова О.Ю. Дебиторская задолженность: возникновение, анализ и управление
//Территория науки/ 2015 - №2. – С.113
Причины
Субъективные
Объективные
Наличие у организации
определенного круга
хозяйственных правоотношений,
необходимых для осуществления
ее основной деятельности
Отсутствие финансовой
дисциплины у контрагентов;
Нечеткость критериев
добросовестности должников в
отношениях с кредиторами;
Отсутствие системы организации
работы с дебиторами
Отсутствие планирования
дебиторской задолженности.
20
разработать регламент об управлении и контроле за дебиторской
задолженностью. В нем следует расписать процедуры и методы работы с
дебиторской задолженностью, которые должны быть направлены на
выявление и предупреждение потенциальных проблем, а также на
обнаружение и взыскание уже существующей задолженности.
Эффективное управление дебиторской задолженностью предполагает
применение комплексного и системного подхода, который нельзя сводить к
решению отдельно взятых проблем (поиск «идеального» клиента, ставка на
судебное взыскание долгов и т.п.). Целями создания системы управления
являются уменьшение рисков предприятия на протяжении всего процесса
сбыта, а также оптимизация действий всего персонала и экономия времени
при принятии управленческих решений.
Под информационным обеспечением анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации понимают систему информации и
способы ее обработки, позволяющие оценить реальное состояние
организации и выявить факторы, способствующие повышению
эффективности управленческих решений
12
.
Изначально исходная информация представляет собой
неупорядоченный набор различных данных, полученных с помощью запроса
у внутренних служб предприятия. Поэтому исходные сведения должны быть
подвергнуты тщательной экспертной оценке качества информации, так как от
этого напрямую зависит качество проводимых аналитических исследований
13
.
Специалисты выделяют различные требования, которым должна
удовлетворять информация, используемая в анализе дебиторской и
кредиторской задолженности организации. Рассмотрим основные из них:
-полнота;
12
Экономический анализ: учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.] ; под ред. д-ра
экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, - 2018. – С.45
13
Информационная роль финансового анализа в разработке финансовой политики предприятия и принятии
управленческого решений: сб.ст. / Н.Ю. Юдаева, - М: ИНФРА-М - 2016. – С.117
21
- достоверность;
- своевременность;
- структурированность;
- сопоставимость;
- уместность.
Полнота характеризуется достаточным охватом количественного и
качественного описания явлений и фактов. Достоверность полученных
сведений достигается благодаря выбору надежных источников информации.
Своевременность получения информации требует предоставления ее в макси-
мально короткие сроки. Структурированность определяется понятностью и
удобством ее предоставления, правильностью применения учетных форм.
Критерий сопоставимости объясняется возможностью сравнения данных о
деятельности предприятия с данными других организаций. Уместность
означает, что информация значима и оказывает влияние на решение,
принимаемое пользователем.
Таким образом, информационная система анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации должна строиться и изменяться с
учетом перечисленных выше требований, что является необходимым
условием повышения действенности и эффективности анализа.
База данных для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации включает:
-данные бухгалтерского учета;
-планово-аналитические данные организации, в том числе по
контрагентам;
-данные, полученные из внешней среды организации
14
.
Первая группа данных включает показатели бухгалтерской отчетности
и данные по счетам бухгалтерского учета, а также сведения внутреннего
аудита.
14
Экономический анализ: учеб. пособие / О.А. Александров. — М. : ИНФРА-М, - 2018. – С.11
22
Вторая группа включает различные плановые показатели, которые
разрабатывают руководители отделов или топ-менеджеры. Они отражают
работу отделов организации, сюда входят показатели объема производства
продукции, выручки от реализации, в том числе по контрагентам, объема
поставок продукции, расходов по продаже и т.д.
И, наконец, третья группа данных отражает информацию о текущем
состоянии рынка (спросе и предложении, ценах), о показателях работы раз-
личных контрагентов (поставщики, покупатели и др.), о результатах анализа
рынка, полученных с помощью маркетинговых исследований агентств.
Помимо учетных источников используются внеучетные источники
информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а
также данные характеризующие изменение внешней среды
функционирования предприятия
15
.
К внеучетным источникам информации относятся:
-нормативные документы: федеральные законы, указы президента,
постановления Правительства, приказы вышестоящих органов управления,
акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения аппарата управления
предприятия;
-хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
-решения общих собраний коллектива и совета трудового коллектива
организации;
-материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных
источников информации (СМИ);
-техническая и технологическая документация;
-материалы исследований отдельных операций производства
(хронометражи, фотографии и т. п.);
-устная информация, которая получена во время встреч с членами
коллектива или представителями других предприятий.
15
Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 14-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2018. – С.71
23
Эффективное информационное обеспечение анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации предусматривает включение в его
состав таких элементов, как:
планирование (нормативы, сметы, бюджеты),
бухгалтерский учет и отчетность (первичная документация, регистры
учета, отчетность),
контроль (справки, акты ревизий и проверок, аудиторское заключение),
анализ (выводы, рекомендации, пояснительная записка)
16
.
При работе с бухгалтерской, налоговой, статической отчетностью
следует помнить о вероятности ее искажения.
В последнее время в сфере анализа возрастает популярность в
использовании бизнес-интеллекта как информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. Бизнес-
интеллект представляет собой различные средства, моделирующие
хозяйственную деятельность и анализирующие большие объемы
информации. Он позволяет выявить тенденции развития и скрытые резервы
повышения эффективности хозяйственных процессов предприятия.
Плюсами использования бизнес-интеллекта в экономическом анализе
являются: повышение эффективности процессов принятия решений,
скорости и точности составления отчетов, аналитики и планирования,
увеличение удовлетворенности клиентов
17
.
Одной из проблем информационного обеспечения анализа дебиторской
и кредиторской задолженности организации является искажение данных
бухгалтерской отчетности, которая, в свою очередь, выступает основным
источником анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации, так как сальдо по счетам и другие сведения бухгалтерского
учета отражают состояние имущества, обязательств, капитала организации и
16
Экономический анализ: учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.] ; под ред. д-ра
экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – С.46
17
Митрович С. Направления и перспективы развития информационного обеспечения экономического
анализа в России // Экономический анализ: теория и практика/ 2016. - №9 (456). - С.100-112
24
ее хозяйственные процессы. Искажение бухгалтерской отчетности в целях
занижения налоговой базы приводит к неправильной оценке дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Таким образом, мы можем сделать вывод, что информационная база,
используемая для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации, должна удовлетворять определенным требованиям. Только при
удовлетворении этих требований, возможно, сделать правильные выводы и
принять на их основе корректные управленческие решения. Такие выводы
возможны, если анализ осуществляется оперативно при помощи
квалифицированных специалистов, а используемая информация является
достоверной и качественной.
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
От эффективности использования оборотных средств, в целом, зависит
финансово-экономическое состояние предприятия. Отсюда следует, что
оборотные средства нуждаются в их постоянном контроле и анализе. Анализ
оборотных средств занимает важное место в анализе финансового состояния
всего предприятия. Используемые в системе оценки оборотных средств
показатели имеют существенное значение, так как должны точно и
объективно отражать их качественную и количественную характеристики.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
проводится, чаще всего, в рамках методики анализа оборотных средств,
представляет собой совокупность приемов, способов, подходов для изучения
состояния и использования оборотных средств в динамике.
18
В
отечественной литературе выделены следующие задачи анализа состояния и
использования дебиторской и кредиторской задолженности организации:
19
18
Павлова Ю.А. Экономические аспекты развития системы управления оборотными средствами
предприятий / Ю.А. Павлова // Экономические науки. – 2011. - № 81. – С. 167 – 171
19
Шишкоедова Н.Н. Методика финансового анализа предприятий / Н.Н. Шишкоедова // Экономический
анализ: теория и практика. - 2010. - № 5. - С.42-46.
25
− изучение динамики состава и структуры оборотных средств;
− выявление степени обеспеченности предприятия материальными
ресурсами, соответствия запасов материальных ценностей установленным
нормативам;
− анализ дебиторской задолженности и денежных потоков;
− анализ кредиторской задолженности и денежных потоков;
− определение основных показателей эффективности использования
оборотных активов, влияния факторов на изменение показателей их
использования;
− выявление резервов повышения отдачи оборотных активов.
В настоящее время существует достаточно большое количество
методик и подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности.
Рассмотрим некоторые из них. Комплексный подход к оценке показателей
состояния и эффективности использования оборотных средств был
разработан профессором А.Д. Шереметом и широко и успешно используется
при проведении анализа дебиторской задолженности предприятий (рис. 5).
Комплексная оценка показателей состояния и
эффективности использования оборотных средств
Анализ
материальн
о-
техническог
о снабжения
Анализ
дебиторской
задолженност
и и денежных
потоков
Анализ
обеспеченност
и оборотными
средствами
Анализ средств,
функционирующ
их в монетарной
и материальной
формах, оценка
степени риска
Анализ
эффективност
и
использовани
я оборотных
средств
Поиск резервов повышения эффективности использования оборотных средств
Рисунок 5 – Методика комплексного экономического анализа
состояния и эффективности использования оборотных средств
А.Д. Шеремета
20
В работе И.А. Бланка сформирована четкая последовательность этапов
20
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет,
Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 237 с.