5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской
и кредиторской задолженности организации……………..11
1.1 Понятие и экономическая сущность дебиторской
и кредиторской задолженности…………………………………..11
1.2 Методика проведения анализа дебиторской
и кредиторской задолженности предприятия……………………25
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ПАО «ДНПП»……………………………..37
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия………………………………………………………...37
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации…………...….44
2.3. Оценка кредиторской задолженности предприятия……….….…53
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «ДНПП»….55
3.1. Политика скидок на предприятии……………………………………55
3.2. Влияние применения политики скидок на изменение
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия………...66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………78
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной системы экономики стабильность и развитие
любой страны невозможно без финансовой устойчивости предприятий этой
страны. Финансовая устойчивость предприятия – это состояние,
гарантирующее постоянную его платежеспособность, то есть способность
предприятия расплачиваться по своим долгам. Финансовая устойчивость
любого предприятия свидетельствует о превышении его доходов над его
расходами, свободном распоряжении денежными средствами, то есть их
эффективном использовании при производстве и реализации продукции.
Финансовая устойчивость предприятия – это залог его выживаемости в
системе рыночных отношений. На финансовую устойчивость предприятия
оказывают влияние многочисленные факторы:
- положение предприятия на рынке;
- потенциал предприятия в деловом сотрудничестве с партнерами;
- степень зависимости предприятия от внешних кредиторов и
инвесторов;
- существование у предприятия неплатёжеспособных дебиторов;
- использование эффективных хозяйственных операций.
Факторы, влияющие на финансовую устойчивость предприятия, по
структуре могут быть: сложные и простые; по результату воздействия их на
финансовую устойчивость – основные и второстепенные; по времени
длительности их действия – постоянные, временные. В зависимости от места
их возникновения факторы можно разделить на: внутренние, которые зависят
от организации работы предприятия, и внешние, не зависящие от
внутрипроизводственной деятельности предприятия. Большое влияние на
хозяйственную деятельность предприятия оказывают внутренние факторы.
Особое место среди них занимает наличие на предприятии дебиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность – это сумма денег, причитающихся
7
предприятию с покупателей и заказчиков. Несоблюдение договорной и
расчетной дисциплины, то есть несвоевременное погашение долгов перед
предприятием, ведет к росту неоправданной дебиторской задолженности, что
ведет к нестабильности финансового состояния предприятия. Неоплаченные
счета покупателей называются сомнительными долгами. Это значит, что
определенная часть денег, вложенная в дебиторскую задолженность, не будет
возвращена. Дефицит денежных средств в экономике и
неплатежеспособность многих предприятий показали, что вопросы,
связанные с дебиторами, являются одними из главных при анализе
финансового состояния предприятия.
Из-за несовершенства нормативной и законодательной базы РФ при
востребовании дебиторской задолженности, часто управление дебиторской
задолженностью в России сведено к поиску взаимозачетов, например,
возможностей бартера. В связи с этим управление дебиторской
задолженностью, направленное на увеличение объема реализации путем
увеличения продажи продукции в кредит надежным партнерам, а также
своевременная инкассация долга, имеют большую актуальность и являются
важнейшими задачами финансового менеджмента. В процессе анализа
дебиторской задолженности изучается динамика, состав, давность ее
образования и определяется наличие в ее составе сумм, нереальных для
взыскания, а также сумм, по которым давно истекли сроки давности. При
определении таковых, необходимо срочно принять меры по их взысканию,
вплоть до оформления векселей и обращения в судебные инстанции. В
Российской Федерации проблема низкой ликвидности дебиторской
задолженности становится существенной проблемой почти каждой
организации. Эту проблему можно разбить на несколько других проблем, в
частности: оптимальный объем; качество дебиторской задолженности;
скорость оборота.
Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости,
экономические условия предприятия (затоваренность, потребность в
8
денежной наличности) вызывают необходимость управления дебиторской и
кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам
возникновения. При анализе финансового состояния предприятия
необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста дебиторской и
кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости
предприятия темп роста кредиторской и дебиторской задолженности должен
уравновешиваться. Высокая доля дебиторской и кредиторской
задолженности в общей структуре баланса предприятия существенно
снижает его ликвидность и финансовую устойчивость, а также повышает
финансовые потери предприятия. Правильное использование кредитов
способствует увеличению роста продаж, доли рынка и хорошо влияет на
финансовые результаты предприятия.
Все вышеизложенное говорит об актуальности темы выпускной
квалификационной работы.
Объектом исследования является ПАО Долгопрудненское научно-
производственное предприятие («ДНПП») - машиностроительный завод,
занимающимся выпуском вооружения, а также железнодорожной техники и
оборудования, создано в целях извлечения прибыли от коммерческой
деятельности по удовлетворению потребностей общества в произведенной
продукции.
Предмет исследования – это анализ дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия и пути оптимизации их использования.
Цель выпускной квалификационной работы - проанализировать
состояние дебиторской и кредиторской задолженности и сделать выводы о
состоянии системы расчетов ПАО «ДНПП».
Для достижения этой цели решаются основные задачи:
1. Определить экономическую сущность дебиторской и кредиторской
задолженности как объекта бухгалтерского учета.
2. Определить виды дебиторской задолженности.
3. Провести анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ПАО «ДНПП».
9
4. На основании результатов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предложить пути совершенствования хозяйственной
деятельности предприятия.
Для глубокого изучения предмета выпускной квалификационной
работы, проникновения в суть решаемой проблемы применяют инструмент
для научного исследования – это методы исследования. По заключению В.Н.
Дружинина традиционно методы подразделяют на теоретические,
эмпирические и методы обработки и интерпретации данных.
Теоретические методы показывают сущность изучаемых явлений,
выявляют закономерные связи и отношения. К данным методам можно
отнести:
1. Анализ (в предмете выделяется исследование его составных частей и их
последующее изучение).
2. Синтез (соединение исследуемых свойств предмета исследования в
единое целое).
3. Классификация (метод, основанный на группировке предметов по
присущим им признакам).
4. Метод обобщения (на основании свойств предмета формулируются
определенные выводы о предмете).
5. Метод прогнозирования (делаются выводы, основанные на домыслах о
тенденциях в развитии предмета исследования).
В данной выпускной квалификационной работе используются: анализ,
классификация, метод обобщения.
В методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
включаются изучение состава, состояния и динамики, по абсолютной и по
относительной величине, выделение суммы просроченной задолженности,
10
проводится расчет и оценка в динамике показателей оборачиваемости
задолженности (число оборотов этой задолженности в течение
анализируемого периода).
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности,
использованные в данной выпускной квалификационной работе, включают в
себя:
- оценку финансового состояния предприятия;
- распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения;
- прогнозирование суммы безнадежной дебиторской задолженности;
- определение "старения" счетов дебиторов;
- разработку кредитных условий;
- основу стратегии кредитной политики предприятия;
- расчет и оценка взаимосвязанных финансовых коэффициентов;
- использование политики скидок с гибкими условиями
предоставления.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной
части, которая включает в себя три раздела, заключения и списка
использованных источников. Во введении обосновывается актуальность
темы, ставится цель, определяются задачи для ее решения, указывается
объект и предмет исследования. В первом разделе раскрываются
теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности. Во втором разделе проводится непосредственно анализ
дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия ПАО
«ДНПП». В третьем разделе отражены методы и пути совершенствования
системы управления дебиторской и кредиторской задолженности по
улучшению финансовой устойчивости предприятия. Заключение содержит
выводы по разделам выпускной квалификационной работы.
11
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской
и кредиторской задолженности организации
1.1 Понятие и экономическая сущность дебиторской
и кредиторской задолженности
В рыночной экономике повышается значение обоснованного выбора
управленческих решений на предприятиях, которые выступают в качестве
основного инструмента управляющего воздействия. Качество и
оперативность принятых решений во многом определяют эффективность
деятельности организации. Принятие управленческих решений отражается
на всех аспектах управления. В управлении предприятием или организацией
принятие решений осуществляется менеджерами различных уровней. Роль
принятия решения огромна. Правильное решение – это решение, которое
максимально обеспечит достижение цели организации при минимальных
затратах и времени. Но решение должно быть не только правильным, но и
оптимальным, то есть самым эффективным для достижения цели. Ни одно
оптимальное управленческое решение не принимается без анализа
хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ хозяйственной
деятельности является научной базой принятия управленческих решений.
Для их обоснования необходимо выяснить и прогнозировать существующие
и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски,
определять воздействие принимаемых решений на конечные результаты
деятельности предприятий. Конечная цель анализа – это предоставление
экономической информации менеджерам и другим заинтересованным лицам.
Предметом финансового анализа является изучение экономических
показателей о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о
результатах этой деятельности. Результаты анализа хозяйственной
деятельности предприятия интересуют различных пользователей
бухгалтерской информации, которых можно подразделить на три группы:
12
- управленческий персонал предприятия (менеджеры);
- собственники предприятия;
- внешние пользователи.
Первая группа – это руководители и специалисты различных служб
предприятия. Они используют данные анализа финансовой отчетности для
принятия оптимальных управленческих решений, поиска неиспользованных
резервов для повышения эффективности хозяйственной деятельности
предприятия. Ко второй группе относят акционеров, (собственников
предприятия), анализирующих финансовую отчетность в целях поисков
новых путей эффективности использования вложенных ими средств в
предприятие. К третьей группе относятся: органы государственного
управления; правоохранительные, налоговые органы; инвесторы; банки;
арбитражные суды; независимые аудиторы и др. Перед различными
группами пользователей стоят различные цели и интересы. Например,
государство в лице налоговых органов заинтересовано получить как можно
больше поступления в бюджет с предприятия, собственники и акционеры
хочет получить большую прибыль, а управляющий предприятия - обеспечить
непрерывную, бесперебойную работу по выпуску продукции, одновременно
со своевременной выплатой заработной платы своим работающим
1
. В этих
условиях анализ хозяйственной деятельности можно разделить на два
направления: финансовый и управленческий анализ. Именно результаты
финансового анализа и анализа финансовых результатов привлекает внешних
пользователей бухгалтерской информации, то есть поставщиков
материальных и финансовых ресурсов, инвесторов, налоговые органы и т.д.
В зависимости от конкретных задач финансовый анализ делится на:
1
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:учеб. для студ. учреждений / C.М.
Пястолов.-11-е изд., стер.- М.: Издательский центр «Академия», 2013. – с.25
13
- экспресс анализ (быстрой получение информации за один, два дня на
основании бухгалтерской отчетности о финансовом положении
предприятия);
- комплексный финансовый анализ (получение за 3-4 недели комплексной
оценки финансового положения предприятия на базе форм внешней
бухгалтерской отчетности);
- финансовый анализ, как часть общего исследования бизнес-процессов
компании;
- ориентированный финансовый анализ (для решения приоритетной
финансовой проблемы, например, оптимизация дебиторской задолженности;
- регулярный финансовый анализ (ежемесячный, ежеквартальный).
При финансовом анализе предприятия производится оценка
финансового состояния и финансовых результатов его хозяйственной
деятельности. Анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности. В
процессе анализа финансовой отчетности предприятия решаются следующие
задачи:
- общий обзор финансовой отчетности предприятия;
- общая оценка активов предприятия (его средств) и пассивов
(источников их формирования);
- оценка финансовой устойчивости предприятия;
-оценка деловой активности, эффективности использования оборотных
средств;
- анализ состояния системы расчетов для соблюдения расчетно-
финансовой дисциплины;
- оценка структуры баланса и платежеспособности предприятия;
- анализ движения денежных средств;
- общая оценка финансового состояния предприятия, определение
узких мест и их устранение.
Анализ финансовой отчетности является важным составным элементом
анализа финансового состояния предприятия при принятии оптимальных
14
управленческих решений, а также средством контроля качественного
управления предприятием. Особое место в этом анализе занимает анализ
состояния системы расчетов и соблюдения расчетно-финансовой
дисциплины. В бухгалтерском учете огромное значение имеет учет долговых
обязательств, основными видами которых, являются дебиторская и
кредиторская задолженности. С точки зрения экономического содержания
дебиторская задолженность представляют собой один из элементов
оборотного капитала, включающий в себя долги юридических и физических
лиц, подлежащие уплате. Кредиторская задолженность – это
краткосрочные обязательства предприятия перед поставщиками,
работниками по оплате труда, бюджетом и другие финансовые
обязательства
2
. Она возникает в результате несовпадения времени оплаты за
товары и услуги с моментом перехода права собственности на него; из-за
незаконченных расчетов по взаимным обязательствам (с дочерними
обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и т.д.). В этом случае
предприятие, в отличие от дебиторской задолженности, использует в своем
обороте средства, не принадлежащие ему, то есть, неоплаченные им суммы
долговых обязательств. Поэтому в данном случае, предприятие имеет
определенные экономические преимущества. Дебиторская и кредиторская
задолженности имеют как общие черты, так и различия. Общие черты
состоят в том, что и в дебиторской и в кредиторской задолженности имеется
разрыв во времени между товарной сделкой и её оплатой. Различия между
ними состоят из особенностей функционирования каждой разновидности
долговых обязательств. Кредиторская задолженность, по сути, является
долговыми обязательствами любой организации, то есть это стоимость
полученных, но не оплаченных товаров и услуг, коме того, стоимость
предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных. В
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М., 2015. – с.368