25
просрочки дебиторская задолженность бывает: с просрочкой до 45 дней; с
просрочка 45- 90 дней и т. д.
Просроченная дебиторская задолженность создает для предприятия
финансовые затруднения. В этом случае предприятие будет ощущать
недостаток финансовых ресурсов для приобретения, материальных запасов,
выплаты заработной платы и т.п. Если не происходит уменьшение
дебиторской задолженности, происходит замедлению оборачиваемости
капитала предприятия. Кроме того, просроченная дебиторская
задолженность говорит о росте риска непогашения долгов, а следовательно,
уменьшения прибыли. Каждое предприятие заинтересованно в сокращении
сроков погашения непогашенных платежей. Сокращение сроков можно
осуществить различными путями: совершенствованием расчетов;
своевременным оформлением расчетных документов; применением
векселей; предварительной оплатой.
В Российской Федерации, в переходной период к рыночной экономике
ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без наличия
дебиторской задолженности. Ее образование объясняется объективными
причинами:
- для самой организации-должника - это возможность использования
дополнительных, оборотных средств;
- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров,
работ, услуг, что ведет к увеличению продаж, следовательно, к увеличению
прибыли.
1.2. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
В анализе состояния расчетов и соблюдения расчетно-финансовой
дисциплины большое значение имеет анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
Анализ дебиторской задолженности начинают с изучения состава,
состояния и динамики, по абсолютной и по относительной величине. Для ее
26
анализа по данным аналитического учета (журналы-ордера, карточки,
договоры, коммерческая переписка) изучается состав дебиторов, сроки
возникновения долгов, причины, суммы, меры принятые к взысканию
задолженности. Анализ дебиторов предполагает анализ их
платежеспособности. Кроме того, дебиторскую задолженность анализируют
по срокам ее возникновения. При выявлении безнадежной дебиторской
задолженности, на эту сумму формируют резерв по сомнительным долгам.
При анализе дебиторской задолженности выделяют несколько этапов:
Этап 1. Определение критического уровня дебиторской задолженности
предприятия. Проверке подвергаются все расчетные документы,
относящиеся к задолженности и превышающей заданный критический
уровень.
Этап 2. Контрольная выборка оставшихся расчетных документов.
Этап 3. Проверка реальности сумм дебиторской задолженности в отобранных
расчетных документах (контрагентам направляются письма с просьбой
подтвердить эту реальность).
Этап 4. Оценка выявленных ошибок. Отклонение между учетной суммой и
суммой, подтвержденной в результате контрольной проверки,
превышающий 10%, признается существенным. При отклонении от 5 до
10%, решение о его значимости принимает управляющий, бухгалтер или
аудитор. Отклонение, не превышающее 5%-го уровня, признается
несущественным.
Этап 5. Обобщение результатов. Выводы приводятся в соответствующем
разделе годового отчета.
При анализе задолженностей производят сопоставление дебиторской и
кредиторской задолженности. Предприятие обязано погашать свою
кредиторскую задолженность вне зависимости от получения долгов от
27
дебиторов. Поэтому следует рассматривать отдельно анализ дебиторской и
кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность
рассматривается, как средства, временно извлеченные из оборота, а
кредиторская задолженность – как средства, временно привлеченные в
оборот. Следовательно, дебиторская задолженность оказывает влияние на
оборачиваемость оборотных активов. Для анализа дебиторской
задолженности необходимо изучить ее качество и ликвидность. Для
определения оценки оборачиваемости дебиторской задолженности
используют коэффициенты:
1. Оборачиваемость средств в дебиторской задолженности
8
:
К = П/ДЗ (2)
2.Длительность одного оборота представленная в днях (Одн):
Одн = (ДЗ*Д)/П, (3)
где П - объем отгруженной продукции по отпускным ценам или выручка (В);
ДЗ - средняя дебиторская задолженность
Д - число дней в периоде.
Анализ оборачиваемости средств в дебиторской задолженности
сравнивает данные предприятия, полученные за период времени с
аналогичными экономическими показателями других хозяйствующих
субъектов. Затем сравнивая эти данные с данными договорных условий,
можно оценить состояния всей дебиторской задолженности, а также
определить возможность своевременности платежей. При дебиторской
задолженности, составляющей половину величины оборотных активов,
8
Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:учеб. для студ. учреждений / C.М.
Пястолов.-11-е изд., стер.- М.: Издательский центр «Академия», 2013. – с.214
28
денежные средства обладают минимальным риском вложений. Дебиторская
задолженность (ДЗ) зависит прямо пропорционально от периода дебиторской
задолженности:
ДЗ = В*Тдз/360, (4)
где В – выручка от проданного товара;
Тдз – период дебиторской задолженности.
Общая величина оборотного капитала (ОбК ) составляет:
ОбК = МПЗ + НЗП + ГП + ОП + ДЗ, (5)
где МПЗ – материально-производственные запасы;
НЗП – незавершенное производство;
ГП - готовая продукция;
ОП – основное производство;
ДЗ – дебиторская задолженность.
Кредиторская задолженность (КЗ) частично покрывает оборотный капитал и
равна:
КЗ = Смз*Ткз/360, (6)
где Смз - материальные затраты;
Ткз - отсрочка платежей предоставляемых поставщикам.
Чистый оборотный капитал (ЧобК - разность между оборотным
капиталом и кредиторской задолженностью) характеризует чистую
потребность в финансировании:
ЧобК = ОбК – КЗ, (7)
29
где ОбК – оборотный капитал,
КЗ – кредиторская задолженность.
Финансовый цикл предприятия тем короче, чем меньше чистый оборотный
капитал.
Показатели оборачиваемости, характеризующие эффективность
использования оборотных активов:
- kоб - коэффициент оборачиваемости (определяет количество оборотов,
которые совершают оборотные средства за период), определяется как
отношение выручки к среднегодовым остаткам оборотных средств;
- Тоб - период или длительность оборота (показывает длительность одного
оборота в днях), определяется, как результат деления длительности
отчетного периода (360,270,180,90 дней) на коэффициент оборачиваемости.
Тоб = 360/kоб (8)
Этот показатель характеризует средний период, в течение которого
поступает оплата и погашается дебиторская задолженность. Оптимальное
значение этого времени 1 месяц.
Увеличение оборачиваемости средств в расчетах на предприятии
является положительной тенденцией в хозяйственной деятельности
предприятия. Снижение оборачиваемости может означать уменьшение
объема продаж, что говорит о снижении спроса на продукцию, или же о
росте дебиторской задолженности.
Для характеристики качества дебиторской задолженности используют
показатель - доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме
дебиторской задолженности. При повышении этого показателя снижается
качество дебиторской задолженности. В условиях переходного периода к
30
рыночной экономики в Российской Федерации, при инфляции проблема
неплатежей предприятий приобретает особую актуальность. При подсчете
убытков предприятия от неплатежей счетов дебиторов, необходимо
скорректировать просроченную дебиторскую задолженность на индекс
инфляции за этот срок. Учитывая все вышесказанное, становится ясно, что на
финансовое состояние предприятия оказывает влияние увеличение или
уменьшение дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее
размера и своевременная ее инкассация. Увеличение дебиторской
задолженности, то есть увеличение ее доли в оборотных активах, говорят о
не совсем правильной кредитной политике предприятия по отношению к
покупателям и заказчикам, или же о резком увеличении объема продаж, или
же о неплатежеспособности некоторых покупателей. Рост дебиторской
задолженности может привести к финансовому банкротству предприятия,
поэтому необходимо осуществлять контроль над состоянием дебиторской
задолженности. Управление дебиторской задолженности и контроль за ней
позволит обеспечить своевременное взимание средств составляющих
дебиторскую задолженность. Уменьшение дебиторской задолженности
является положительной тенденцией, если оно происходит в результате
сокращения периода ее погашения. Уменьшение дебиторской задолженности
в результате сокращения отгрузки продукции, свидетельствует о снижении
деловой активности предприятия, то есть, об ухудшении процесса
реализации продукции
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике
анализа дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности
проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками и
кредиторами.
Основными задачами анализа кредиторской задолженности являются:
- оценка динамики и структуры кредиторской задолженности;
31
- выделение суммы просроченной кредиторской задолженности;
- расчет суммы штрафных санкций, возникающих при образовании
просроченной кредиторской задолженности.
При анализе кредиторской задолженности производится расчет и оценка
в динамике показателей оборачиваемости кредиторской задолженности
(число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода).
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равен:
КОБКЗ = В/КЗ, (9),
где В – выручка за проданные товары и оказанные услуги;
КЗ – кредиторская задолженность.
В анализе кредиторской задолженности также проводится сравнение ее по
показателям:
- темп роста, %;
- оборачиваемость, в оборотах;
- оборачиваемость, в днях.
Платежеспособность предприятия, его финансовое положение
характеризуют объем, качественный состав и движение кредиторской
задолженности. Нужно отметить, что состояние кредиторской
задолженности определяется состоянием дебиторской задолженности,
которой необходимо управлять. Для этого нужно:
- своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности и
просроченные дебиторские задолженности;
32
- проводить контроль расчетов с покупателями по просроченным
задолженностям;
- привлекать большее число покупателей, уменьшая риск неуплаты
крупными покупателями;
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
- применять способ использования скидок при долгосрочной оплате.
При управлении задолженностей необходимо проводить оценку
платежеспособности клиентов, контроль своевременности оплаты их долгов,
используя основное условие управления задолженностями:
«Оборачиваемость дебиторской задолженности должна быть выше, чем
оборачиваемость кредиторской задолженности - Тдз > Ткз». Главное условие
обеспечения финансовой устойчивости предприятия - это превышение
суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской
задолженности. Предприятие обязано списывать нереальную для взыскания
дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность, которая числится
на балансе предприятия, не участвует в расчете чистой прибыли.
Следовательно, нереальную, просроченную, безнадежную дебиторскую
задолженность необходимо списывать. Это прописано в пункте 77
«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», (далее - ПБУ)
9
. При списании задолженности
необходимо определиться, какую же дебиторскую задолженность можно
считать безнадежной? Это может быть:
1. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (срок
исковой давности составляет три года).
9
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации")- п.77.
33
2. Дебиторская задолженность, которую невозможно взыскать с должника.
Это может быть задолженность ликвидированной организации.
Предприятие-кредитор заинтересованно в списании нереальной
дебиторской задолженности, которая не участвует в расчете чистой прибыли.
Собственники, акционеры и другие внешние пользователи отчетности
заинтересованы в списании с баланса предприятия нереальной дебиторской
задолженности, как и кредиторы. Для списания дебиторской задолженности
предприятие-кредитор обязана доказать безнадежность задолженности.
Прежде всего, необходимо подтвердить истечение срока исковой давности.
Это можно сделать следующими документами:
- документами на отгрузку продукции покупателю, который не
осуществил оплату;
- платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса
поставщику;
- актами сверки задолженности и т. д.
Срок исковой давности должен быть прерван при совершении
должником каких-либо действий, свидетельствующих о признании долга.
(статья 203 ГК РФ)
10
. После прерывания срока исковой давности
необходимо установить новый срок. Предлогом для определения нового
срока исковой давности могут быть:
- письменное признание дебитора о признании предъявляемых ему
претензий;
- подписанные акты сверки;
- частичная оплата долга.
- обращение кредитора с иском в суд.
После вынесения судебного решения о необходимости возврата
должником необходимой суммы долга, начинается течение нового срока
10
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»- ст.203
34
исковой давности. В ситуации, при которой, иск оставлен судом без
рассмотрения, срок исковой давности прерванным не считается (ст. 204 ГК
РФ)
10
. При списании безнадежной дебиторской задолженности, у которой не
истек исковой срок давности, необходимо документальное подтверждение
нереальности долга для взыскания. Доказательством этого могут служить:
- решение арбитражного суда о завершении производства и ликвидации
должника;
- выписка из Единого государственного реестра о ликвидации
предприятия-должника;
- решение суда или уведомление ликвидационной комиссии о
невозможности удовлетворить требования кредитора из-за недостаточности
имущества ликвидируемого предприятия;
- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с
предприятия-должника.
После списания дебиторской задолженности предприятие должно
хранить подтверждающие документы, а также первичные учетные
документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность
минимум пять лет (п. 1 статьи 17 Закон "О бухгалтерском учете")
11
. Срок
хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная
дебиторская задолженность, исчисляется с момента списания долга, а не с
даты их составления. Налогоплательщики должны хранить:
- акт инвентаризации задолженности;
- письменное обоснование о списании задолженности;
- приказ руководителя о списании безнадежного долга;
-первичные документы, подтверждающие возникновение этой
задолженности.
Если при осуществлении налоговой проверки налогоплательщик не
10
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»- ст.204
11
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете"- п.1, ст. 17