65
— остатки задолженности на начало периода;
— сумму задолженности прошлых периодов к оплате в текущем
периоде;
— оплату задолженности текущего периода кредиторам;
— оплату прочей задолженности текущего периода кредиторам;
— авансы полученные по отгрузке будущих периодов;
— задолженность текущего периода к погашению в следующем
периоде;
— остатки задолженности на конец периода.
2. Рассчитать остатки кредиторской задолженности на конец периода.
3. Анализировать соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности.
4. Разработать мероприятия по повышению эффективности управления
кредиторской задолженностью:
1) отсрочка и рассрочка платежей;
2) взаимозачеты платежных требований;
3) переоформление задолженности в виде займа;
4) продажа долговых обязательств;
5) перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
6) погашение задолженности путем передачи кредитору части имущества
должника;
7) списание задолженности;
66
8) погашение задолженности при помощи отчуждения имущества
должника.
3.2. Влияние применения политики скидок на изменение
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
ПАО «ДНПП» предлагает своим постоянным оптовым покупателям
скидку в размере 5%, с условием, что покупатели заплатят за отпущенный
товар в течении 110 дней со дня продажи (скидка за оплату в срок). Если
покупатель не оплачивает товар в этот срок, он лишается права на скидку.
Скидка за оплату в срок используется, чтобы избавиться от лишних запасов.
Это помогает вернуть определенную часть оборотных средств в оборот.
Данная система применима на предприятии, т.к. наибольший удельный вес в
структуре дебиторской задолженности составляют покупатели и заказчики.
Более подробно она представлена в таблице 11.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2016 году составила
143 дней (см. табл.6). Допустим, что нашим предложением воспользуется
10% от наших покупателей и заказчиков.
Таблица 11
Структура дебиторской задолженности
Наименование
2015 год
2016 год
тыс.руб.
Уд. вес, %
тыс.руб.
Уд. вес, %
Покупатели и заказчики
552064775
96.80
641813536
93.01
Прочие дебиторы
3933667
0.69
34020015
4.93
Авансы полученные
14318632
2.51
14203093
2.06
Итого
570317074
100
690036644
100
Уровень рентабельности в 2016г составил 2,68% (таб.2). Рассчитаем
полученный эффект в результате скидок:
Пример 1:
- текущий годовой объем продаж в кредит 1506497руб.;
- сбор платежей 143 дней;
- условия 3/130, net143;
- норма рентабельности в среднем 3%.
67
1. Средний остаток дебиторской задолженности до изменения
кредитной политики:
1506497/(360/143) = 598528,8 тыс. руб.
2. Средний остаток дебиторской задолженности после ее взыскания:
1506497/(360/130) = 544050,14 тыс. руб.
3. Дебиторская задолженность уменьшилась на:
598528,8 - 544050,14 = 54478,66 тыс. руб.
4. Сумма полученного дохода при норме рентабельности 2,68%:
54478,66*2,68 = 146002,82 тыс. руб.
5. Сумма скидки составит:
0,03*2,68*1506497 = 121122,4 тыс. руб.
Чистое преимущество скидки составит:
146002,82 - 121122,4 =24880,42 тыс. руб.
Из расчетов можно сделать вывод, что предприятие может
предоставить скидку в 3% и быстрее получить средства, чем ожидать оплаты.
Так как даже при предоставлении скидки мы получим прибыль в 24880,42
тыс. руб.
Пример 2:
Пусть оборачиваемость дебиторской задолженности равна 143 дня.
Предложим покупателям сидку с процентом 4% и оплатить товар в 120 дней.
Норма рентабельности остается прежняя 2,68%. Рассчитаем полученный
эффект:
1.Средний остаток дебиторской задолженности до изменения
кредитной политики:
1506497/(360/143) = 598528,8 тыс. руб.
2. Средний остаток дебиторской задолженности после изменения
кредитной политики:
1506497/(360/120) = 5 02165,7 тыс. руб.
3. Уменьшение дебиторской задолженности произошло на сумму:
598528,8 - 502165,7 = 96363,104 тыс. руб.
68
4. Сумма полученного дохода при норме рентабельности 2,68%:
96363,104 *2,68 = 258253,12 тыс. руб.
5.Учтем недостатки данной скидки.
Сумма скидки составит:
0,04*2,68*1506497= 161496,5 тыс. руб.
Чистое преимущество скидки:
58253,12- 161496,5 = 96756,62 тыс. руб.
Пример 3:
Пусть оборачиваемость дебиторской задолженности также 143 дня.
Предложим покупателям скидку по норме 5%, а также оплатить товар в
течение 110 дней. Норма рентабельности равна 2,68%. Рассчитаем
полученный эффект:
1. Остаток дебиторской задолженности до изменения политики:
1506497/(360/143) = 598528,804тыс. руб.
2. Остаток дебиторской задолженности после изменения кредитной
политики:
1506497/(360/110) = 460280,17 тыс. руб.
3. Уменьшение дебиторской задолженности произошло на сумму:
598528,804- 460280,17 = 138248,63 тыс. руб.
4. Сумма полученного дохода при норме рентабельности 2,68%:
138248,63 *2,68 = 370506,34тыс. руб.
5. Учтем недостатки данной скидки.
Сумма скидки составит:
0,05*2,68*1506497 = 201810,6тыс. руб.
Чистое преимущество скидки:
370506,34 - 201810,6 = 168695,74 тыс. руб.
Сравним показатели по трем скидкам в сводной таблице 12.
69
Таблица 12
Показатели эффективности скидок в тысячах рублей
Показатели
3/130
net143
4/120
net143
5/110
net143
Средний остаток дебиторской
задолженности до изменения политики,
тыс.руб.
598528,8
597816,3
597816,3
Средний остаток по дебиторской
задолженности после изменения политики,
тыс.руб.
544050,14
5 02165,7
460280,17
Уменьшение суммы дебиторской
задолженности, тыс.руб.
54478,66
96363,104
138248,63
Валовый доход от скидки, тыс.руб.
146002,82
258253,12
370506,34
Сумма предоставляемой скидки, тыс.руб.
121122,4
161496,5
201810,6
Чистое преимущество скидки, тыс.руб.
24880,42
96756,62
168695,74
По данным табл.12 можно сделать выводы: сумма средней дебиторской
задолженности при скидке в 5% наиболее минимальна. Сумма валового
дохода при скидке 3% меньше, чем при скидках в 4% на 112250,3 тыс. руб. и
224503,52 тыс. руб. при скидке 5%. Главным показателем при определении
выгодности скидки является показатель чистого преимущества скидки
5/110net143. Этот показатель наиболее высок и составляет 168695,74 тыс.
руб. Новый коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 3,27.
Но расчетам видим, что новый период оборачиваемости оборотных средств
предприятия 110 дней, минимальное уменьшение периода оборачиваемости
на 13 дней. Учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод: нашему
предприятию выгоднее предоставлять этот вид скидки 5/110.
Чтобы более наглядно представить изменения, происходящие при
скидках можно составить таблицу 13.
Таблица 13
Сводная таблица изменений при скидках
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
Вид скидки
Срок сокращение
оборачиваемости
составит минимум
13 дней
3,27
5/110net 143
2,99
4/120 net 143
2,77
3/130net 143
70
Таким образом, политика скидок с гибкими условиями предоставления,
призвана способствовать возвращению части оборотных средств в оборот и
позволит высвободить сумму дебиторской задолженности минимум на
460280,17 тыс. руб., кроме того сократить срок ее оборачиваемости с 143 до
110 дней.
Сравнение показателей дебиторской задолженности при применении
скидок с показателями 2016 года можно проследить в табл. 14.
Таблица 14
Показатели дебиторской задолженности по сравнению с
2016 годом в ПАО «ДНПП»
Показатели
2016г.
3/130net
143
4/120 net
143
5/110net
143
1. Средняя дебиторская задолженность,
тыс. руб.
590524
544050,14
5 02165,7
460280,17
2.Уменьшение дебиторской
задолженности, тыс.руб.
-
46473,86
88358,3
130243,83
3. Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
2,55
2,77
2,99
3,27
4. Продолжительности оборота, в днях
143
130
120
110
Анализируя данные таблицы 14 можно сделать вывод о несомненной пользе
применения политики скидок. При применении скидки 3/130net 143 средняя
дебиторская задолженность уменьшилась на 46473,86 тыс. руб.,
оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 0,22 оборота и
составила 2,77, продолжительности оборота, в днях уменьшилась на 13 дней
и составила 130 дней. При применении скидки 3/120net 143 дебиторская
задолженность уменьшилась на 88358,3 тыс. руб., оборачиваемость
дебиторской задолженности увеличилась на 0,44 оборота и составила 2,99,
продолжительности оборота, в днях уменьшилась на 23 дней и составила 120
дней. При применении скидки 5/110net 143 дебиторская задолженность
уменьшилась 130243,83 на тыс.руб., оборачиваемость дебиторской
задолженности увеличилась на 0,72 оборота и составила 3,27,
продолжительности оборота, в днях уменьшилась на 33 дней и составила 110
дней.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современное время в Российской Федерации нет ни одного
предприятия, у которого бы уровень расчетной дисциплины не
характеризовался наличием дебиторской задолженности. Она существенно
сказывается на финансовом состоянии предприятия. Несоблюдение
договорной и расчетной дисциплины, выражающееся предъявлением
претензий по несвоевременным погашением долгам, приводит к увеличению
дебиторской задолженности, а, следовательно, к нестабильности
финансового состояния предприятия. Управление денежными средствами
предприятия начинается с момента заключения договора на поставку
продукции или выполнения работ и услуг до момента выплаты кредиторам,
персоналу, бюджету. Несмотря на факторинг, фьючерсные сделки, клиринг,
которые последние годы становятся все более популярными при расчетах
между продавцом и покупателем, денежные расчеты (наличные и
безналичные) являются основным видом расчетов. Важнейшую часть
системы бухгалтерского учета представляет учет долговых обязательств.
Основным видов долговых обязательств является дебиторская и
кредиторская задолженность. По своему экономическому содержанию, то
есть, как объект бухгалтерского наблюдения, задолженность — это элемент
оборотного капитала. Она включает в себя суммы долгов, причитающихся
организации от юридических и физических лиц, и подлежащих уплате.
Дебиторская и кредиторская задолженность могут возникать в
результате различных причин, в зависимости от взаимоотношений с
контрагентами в расчетах. Развитие Российской экономики неразрывно
связано с предоставлением полной самостоятельности предприятий в их
выборе рынков сбыта продукции, партнеров по бизнесу, в том числе
будущих дебиторов. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженность,
играет важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Высокая
доля дебиторской и кредиторской задолженности в общей структуре баланса
72
существенно снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия,
то есть повышает риск его финансовых потерь. Оптимальное использование
коммерческого кредита способствует росту продаж, оказывает
положительное влияние на финансовые результаты компании.
Объект исследования выпускной квалификационной работы – ПАО
«ДНПП». Предмет исследования – это анализ долговых требований в
условиях переходного периода в России. Целью работы явился анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, как объекта бухгалтерского
наблюдения. На основании анализа выработаны методические решения и
практические рекомендации по совершенствованию механизма ее
бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности, а также
предложены методы управления дебиторской и кредиторской
задолженности.
В Российской Федерации существует несовершенство нормативной и
законодательной базы в части востребования дебиторской задолженности.
Кроме того, проблема низкой ликвидности дебиторской задолженности
становится проблемой почти для каждого предприятия. Правильное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в
выработке стратегии политики ценообразования, кредитов, инвестиций,
направленной на скорейшее возвращение долгов, а также снижения риска
неплатежей. Кроме того, огромное значение имеют вопросы управления
дебиторской задолженностью, регулирующие увеличение объема реализации
за счет расширения продажи продукции в кредит надежным партнерам. Все
вышесказанное говорит о том, что тема выпускной квалификационной
работы в современных условиях достаточно актуальна.
Проведенное исследование показало многоаспектность выпускной
квалификационной работы. Поставленная цель, исследовать все аспекты
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности ПАО
«ДНПП», провести анализ и сделать выводы о состоянии системы расчетов
предприятия, была реализована в процессе написания выпускной
73
квалификационной работы. Исследуя результаты анализа состава, структуры
и динамики дебиторской задолженности предприятия можно констатировать,
что платежно-расчетные отношения предприятия с его дебиторами не
является угрозой стабильности его финансового состояния. В бухгалтерском
учете, а также в балансе дебиторская задолженность отражается по видам.
Для упрощения классификации и учета задолженностей в балансе и в
главной книге необходимо вести отдельный счет по каждому виду
дебиторской задолженности и кредиторской задолженности.
Синтетический учет дебиторской задолженности на предприятии ПАО
«ДНПП» ведется на счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Дебиторская задолженность отражается в балансе по коду
стр.1230. Кредиторская задолженность отражается в балансе по коду
стор.1520. При необходимости разграничить краткосрочную и долгосрочную
дебиторскую задолженность организация сама проводит ее детализацию.
Для точной оценки финансового состояния предприятии необходимо
правильно и своевременно отражать информацию о дебиторской
задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.
Во избежание нерациональных потерь, в зависимости от возникающих
ситуаций, предприятию необходимо постоянно следить за своевременностью
расчетов с дебиторами, применять различные формы расчетов, а также
вовремя принимать меры по взысканию просроченной задолженности, и не
допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности.
Для того чтобы постоянно владеть оперативной информацией о
состоянии расчетов, величине и структуре дебиторской задолженности, в
зависимости от форм расчетов и количества дебиторов, предприятию
необходимо проводить анализ аналитического и синтетического учета
расчетов с дебиторами. А также необходимо повысить финансовую
дисциплину при расчетах с подотчетными лицами, кроме того ввести
практику сдачи авансовых отчетов по мере использования подотчетных
сумм. Для повышения эффективности работы по управлению дебиторской и
74
кредиторской задолженностью, предприятию целесообразно ввести новую
штатную единицу - специалиста по работе с должниками. Это мера позволит
контролировать работу с дебиторами, получать достоверную и
своевременную информацию о состоянии расчетов.
Вопросы, исследуемые при проведении учета дебиторской
задолженности на предприятии ПАО «ДНПП»:
- правильность составления корреспонденций счетов по дебиторской
задолженности;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по
дебиторской задолженности;
Проведенная проверка дебиторской задолженности не выявила
нарушений порядка расчетов, суммы дебиторской задолженности
достоверны, аналитический учет ведется по всем дебиторам, обезличенных
счетов нет.
В выпускной квалификационной работе была проанализирована
динамика, структура дебиторской задолженности, оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности.
За отчетный период оборотные средства увеличились на 188301 тыс.
руб. или 28%, дебиторская задолженность в 2016 году по сравнению с 2015
голом увеличилась на 119719,570 тыс. руб. или на 21%. Доля дебиторской
задолженности в общей сумме оборотных активов на 2015 год составила
84,77%, что на 4,63% меньше, чем в 2016 году или на 0,05%. Доля
сомнительной дебиторской задолженности в общей ее сумме на 2015 год
составила 113,91%, что на 30,3% меньше чем в 2016 году.
Выше приведенные цифры говорит о том, что система расчетов на
предприятии не совсем идеальна, и не позволяет в срок вернуть средства,
снижении ликвидности и платежеспособности, необходимости выработки
политики по управлению дебиторской задолженности на предприятии. Для
управления задолженностями на предприятии необходимы следующие
условия: