45
сумму резерва по сомнительным дрогам. В результате этого анализа можно
сделать прогноз поступающих средств на счета предприятия, выявить
дебиторов по отношению к которым, следует приложить дополнительные
условия по возврату долгов. Соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Синтетический учет дебиторской задолженности предприятием ведется
на счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская
задолженность отражается в бухгалтерском балансе. Счета, которые имеют
дебетовое сальдо, приводятся в активе, а имеющие кредитовое сальдо – в
пассиве. Дебиторская задолженность отражается в балансе по коду стр.1230.
При необходимости разграничить краткосрочную и долгосрочную
дебиторскую задолженность организация сама проводит ее детализацию. На
основании показателей баланса можно оценить дебиторскую задолженности
по ее видам.
Этапы анализа показателей дебиторской задолженности:
- анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности;
- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;
Основные задачи анализа дебиторской задолженности состоят в
выявлении размеров и динамики неоправданно просроченной дебиторской
задолженности, причины ее роста. Информацией для анализа дебиторской
задолженности предприятия является бухгалтерский баланс и оборотно-
сальдовая ведомость, материалы первичного и аналитического
бухгалтерского учета, а также "Приложение к балансу» (форма №5).
Факторы, влияющие на величину дебиторской задолженности:
1. Объем реализованной продукции и доля в ней на условиях
последующей оплаты.
2. Рост остатка дебиторской задолженности при росте выручки.
3. Сроки оплаты счетов, то есть условия расчетов с покупателями и
заказчиками.
46
4. Платежная дисциплина покупателей.
Анализ дебиторской задолженности начинается с общей оценки
динамики ее объема в целом и отдельных статей. После этого переходят к
качественному анализу дебиторской задолженности. Качественный анализ
определяет абсолютный и относительный размер неоправданной
дебиторской задолженности. Для этого дебиторская задолженность
классифицируется по давности срокам ее образования: до одного месяца, от
одного до трех месяцев, от трех до шести, от шести до двенадцати месяцев и
более года. При давности срока более трех месяцев дебиторская
задолженность считается просроченной. Однако, прежде чем отнести
задолженность к просроченной, необходимо ознакомиться с условиями
договора. Предприятие, проводя внутренний анализ, с учетом конкретной
сложившейся ситуации и имеющейся практике расчетов, самостоятельно
определяет срок задержки платежа, который позволяет отнести эту
задолженность к сомнительной. Кроме того, следует обратить внимание на
отбор потенциальных покупателей и заказчиков, а также определению
условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Критерии для отбора покупателей и заказчиков:
- уровень финансовой устойчивости предприятия заказчика;
- текущая платежеспособность предприятий заказчика;
- соблюдение платежной дисциплины заказчика за прошлые годы;
- прогноз финансовой возможности по оплате покупаемого товара;
- экономические условия предприятия заказчика.
Проведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности ПАО «ДНПП» за 2015 г. - 2016 г.
Рассмотрим общий состав дебиторской задолженности по составу и
структуре (табл.3).
47
Таблица 3
Анализ состава, структуры и динамики краткосрочной
дебиторской задолженности ПАО «ДНПП»
Наименование дебиторской
задолженности
Год
отклонение
2015
2016
Абсолютн.
Отн. %
Оборотные средства, тыс.руб.
672757
861058
188301
0,28
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
570317,074
690036,644
119719,57
0,21
В том числе: покупателями и
заказчиками, тыс.руб.
552064,775
641813,536
89748,761
0,16
Прочая, тыс.руб.
393366,7
340200,15
300863,48
0,76
Выданные авансы, тыс.руб.
143186,32
142030,93
-115539
0,80
Сомнительные долги, тыс.руб.
694655,73
995124,8
300469,07
0,43
Доля дебиторской
задолженности, в % в общей
сумме оборотных активов
84,77
80,14
-4,63
-0,05
Доля сомнительной
дебиторской задолженности в
общей ее сумме, в %
113,91
144,21
30,3
0,26
Данные, представленные в таблице 3 говорят о том, что оборотные
средства в 2016 году увеличились на 188301 тыс. руб., что составляет 0,28%.
Дебиторская задолженность в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличилась на 119719,570 тыс. руб. или 0,21%.
В том числе:
- с покупателями и заказчиками увеличилась на 89748, 761 тыс.руб
(0,16%);
- прочая увеличилась на 300863,48 тыс. руб. (0,76%);
- авансы выданные уменьшились на 115539 тыс.руб. (0, 8%);
Сомнительные долги предприятия в 2016 году увеличились на
300469,07 тыс.руб. (0,43%). Доля дебиторской задолженности в общей сумме
оборотных активов на 2016 год составила 80,14%, что на 4,63% меньше, чем
в 2015 году или 0,05%. Доля сомнительной дебиторской задолженности в
общей ее сумме на 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличилась на
30,3% и составила 144,21%.
Проведем анализ просроченной краткосрочной дебиторской задолженности
ПАО «ДНПП» за 2015г. – 2016г (табл.4).
48
Таблица 4
Анализ состава, структуры и динамики просроченной
краткосрочной дебиторской задолженности ПАО «ДНПП»
за 2015г. - 2016г.
Наименование дебиторской
задолженности
Год
Изменение
2015
2016
Абсолют
н.
Относит
.,%
Дебиторская задолженность,
тыс. руб.
241406,439
244268,492
286205,3
1,18
В том числе: покупателями и
заказчиками, тыс.руб.
229116,769
237925,075
880830,6
3,84
Прочая, тыс.руб.
244941,7
-
-244941,7
1
По данным таблицы 4 можно сказать, что за отчетный период
произошло изменение в просроченной краткосрочной дебиторской
задолженности. Она увеличилась на 286205,3 тыс. руб. или на 1,18%. В том
числе: с покупателями и заказчиками дебиторская задолженность возросла на
880830,6 тыс. руб. или на 3,84%. Прочая дебиторская задолженность в 2015
году составила 244941,7 тыс. руб., а в 2016 году ее не было. Можно сказать,
что рост дебиторской задолженности негативно характеризует систему
расчетов предприятия, т.к. невозвращенные в срок средства временно не
задействованы в обороте и не работают на увеличение прибыли.
Структура дебиторской задолженности, представлена в табл. 5.
Таблица 5
Структура средств дебиторской задолженности ПАО «ДНПП»
Наименование
Год,
тыс. руб.
Структура
средств, %
2015
2016
2015
2016
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
570317074
690036644
100
100
В том числе: покупателями и
заказчиками, тыс.руб.
552064775
641813536
96,79
93,01
Прочая, тыс.руб.
3933667
34020015
0,69
4,93
Авансы выданные, тыс.руб.
14318632
14203093
2,52
2,06
Дебиторская задолженность в 2015 году составила 570317074 тыс.руб.,
в том числе:
- с покупателями и заказчиками - 552064775 тыс. руб., (96,79%);
49
- прочая - 3933667 тыс. руб. (0,69%);
- авансы выданные – 14318632 тыс.руб. (2,52%).
Дебиторская задолженность в 2016 году составила 690036644 тыс.руб.,
в том числе:
- с покупателями и заказчиками - 641813536 тыс. руб., (93,01%);
- прочая - 34020015 тыс. руб. (4,93%);
- авансы выданные – 14203093 тыс.руб. (2,06%).
Структура дебиторской задолженности за 2015-2016 года представлена
на рисунке 4.
Рисунок 4 Структура дебиторской задолженности ПАО
«ДНПП»
Изучив состав и структуру дебиторской задолженности предприятия,
попробуем оценить, влияние ее стоимости на финансовую деятельность
предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на
основе текущих условий и данных прошлых лет. Бухгалтерский риск состоит
в том, что данные прошлых лет не совсем правильно могут предсказать
будущий убыток или текущие условия могут быть не полностью учтены. В
результате убытки могут быть весьма существенны. Аналитику или
экономисту необходимо знать правильность и реальность оформления, а
также определение вероятности возвратности дебиторской задолженности.
При контроле дебиторской задолженности необходимо знать:
50
1. Процент невозврата дебиторской задолженности на одного или
нескольких главных должников.
2. Как влияет неплатеж одного из главных должников на финансовое
положение предприятия?
3. Как распределяется дебиторская задолженность по срокам ее
образования?
Очень важно при анализе изучение показателей качества и
ликвидности дебиторской задолженности.
Показатель качества дебиторской задолженности представляет собой
вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показатель
вероятности – это срок образования задолженности. Экспериментальным
путем определено, что чем больше срок дебиторской задолженности
(просроченности), тем ниже вероятность ее получения. Дебиторская
задолженность считается просроченной при превышении срока образования
задолженности свыше 3-х месяцев. При ежемесячном анализе состава,
динамики просроченной дебиторской задолженности, анализе структуры
средств дебиторской задолженности бухгалтер будет всегда иметь
правильное представление о состоянии расчетов с покупателями и
заказчиками. Все это позволит своевременно выявить просроченную
задолженность. На величину дебиторской задолженности влияют факторы:
- система расчетов, принятая на предприятии;
- вид производимых работ и т.д.
Одной из основных задач управления дебиторской задолженности
является контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости в динамике является положительной тенденцией
хозяйственной деятельности предприятия.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности проведем
анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Для этого, учитывая
данные таблицы 2 и таблицы 3, а также, согласно формуле (2) раздела 1,
составим таблицу 6.
51
Таблица 6
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ПАО
«ДНПП» за 2015 г. - 2016 г.
Показатели
2015 г.
2016г.
отклонен
ия
1. Выручка от продажи, тыс. руб.
1348362
1506497
158135
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс.
руб.
500852
590524
89672
3. Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
2,69
2,55
-0,14
4. Продолжительность оборота, в днях
136
143
7
По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что дебиторская
задолженность использовалась неэффективно. Об этом говорит увеличение
продолжительности оборота на 7 дней или замедление оборачиваемости на
0,14 раза в год. Задержание дебиторской задолженности в обороте
препятствует высвобождению денежных средств и увеличению прибыли. Все
это говорит о нерациональной системе расчетов и невозможности
предприятия своевременно вернуть себе долги.
Коэффициент оборачиваемости:
КОДЗ= В/СО
ДЗ
, (10)
где В – выручка;
СО
ДЗ
– средний остаток дебиторской задолженности, который
вычисляется по итоговым данным финансовой отчетности: сумму остатков
задолженности по балансу на начало и на конец анализируемого периода
делим на 2.
СО
ДЗ
=( ДЗ
НП
+ ДЗ
КП
)/2, (11)
где ДЗ
НП
, ДЗ
КП
– дебиторская задолженность на начало и на конец
периода.
52
Таблица 7
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности за
2015 год-2016 год, поквартально
Показатели
2015 год,
4 квартал
2017 год
1 квартал
2017 год
2 квартал
2017 год
3 квартал
1.Выручка от
продажи, тыс. руб
1348362
1506497
1534255
1603325
2.Средняя
дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
500852
590524
498634
456321
3.Продолжительность
дебиторской
задолженности в днях
136
143
121
104
Рассчитаем среднюю дебиторскую задолженность отдельно по по
каждому кварталу и проанализируем динамику показателей:
СО
ДЗ, 1 кв.2016
= (ДЗ
4 кв 2015
+ ДЗ
1 кв 2017
)/2 = (500852 +590524)/2 = 545688;
СО
ДЗ, 2 кв.2016
= (ДЗ
1 кв 2017
+ ДЗ
2 кв 2017
)/2 = (590524+498634)/2 =544579;
СО
ДЗ, 3 кв.2016
= (ДЗ
2 кв 2017
+ ДЗ
3 кв 2017
)/2 = (498634+456321)/2 =
477477,5;
На базе полученных вычислений определим коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле 10:
К
ОДЗ, 1 кв. 2016
= В
1 кв,2017
/ СО
ДЗ, 1 кв.2016
= 1506497/545688 = 2,76;
К
ОДЗ, 2 кв. 2016
= В
1 кв,2017
/ СО
ДЗ, 2 кв.2016
= 1506497/544579 = 2,77;
К
ОДЗ, 3 кв. 2016
= В
1 кв,2017
/ СО
ДЗ, 3 кв.2016
= 1506497/477477,5= 3,16;
53
Полученные коэффициенты диагностируют состояние предприятия,
как весьма стабильное, коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности растет.
2.3. Оценка кредиторской задолженности предприятия
Хозяйственная деятельность любого предприятия, прежде всего,
связанна с приобретением материальных ресурсов (основных и
вспомогательных материалов, сырья, комплектующих, полуфабрикатов и
т.д.). Расчеты между контрагентами можно рассматривать с двух сторон. С
одной стороны, если расчеты за продукцию или оказанные услуги
проводятся путем последующей оплаты, можно сказать, что предприятие
получило кредит от своих поставщиков и подрядчиков. С другой стороны,
предприятие также может выступать кредитором покупателей. Поэтому
финансовое благополучие предприятия зависит от того, насколько сроки
предоставления кредита предприятию соответствуют сроку погашения
дебиторской задолженности.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности проведем
анализ оборачиваемости кредиторской задолженности. Для этого, учитывая
данные таблицы 2 и таблицы 3, а также, согласно формуле (2) раздела 1,
составим таблицу 8.
Таблица 8
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в
ПАО «ДНПП» за 2015 г. - 2016 г.
Показатели
2015 год
2016год
отклонен
ия
1. Выручка от продажи, тыс. руб.
1348362
1506497
158135
2. Средняя кредиторская задолженность, тыс.
руб.
555907
532027
-23880
3. Оборачиваемость кредиторской
задолженности, в оборотах
2,43
2,83
0,4
4. Период обращения кредиторской
задолженности, в днях
150
129
- 21
По данным таблицы 8 можно видно, что оборачиваемость
кредиторской задолженности увеличилась на 0,4 и составила в 2016 году
54
2,83. Это привело к уменьшению периода обращения кредиторской
задолженности в днях на 21.
Путем сравнения продолжительности периодов оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности можно установить тенденции во
взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами предприятия. Сравнительный
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей представлен в табл. 9.
Таблица 9
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ПАО «ДНПП» за 2015 - 2016 г.
Показатели
2015г.
2016 г.
Откл.
1. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс.
руб.
500852
590524
89672
2. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс.
руб.
555907
532027
-23880
3. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности
0,9
1,11
0,21
Из данных таблицы видно, что по сравнению с прошлым годом общая
сумма дебиторской задолженности увеличилась на 89672 тыс. руб., а
кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годом уменьшилась
на 23880 тыс. руб., и на 2016год составила 53227 тыс. руб. О соотношении
дебиторской и кредиторской задолженности можно сказать, что оно в 2016
году возросло на 0,2. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из условий, характеризующим систему
расчетов. Они должны уравновешиваться. На ПАО «ДНПП» дебиторская
задолженность незначительно, но превышает кредиторскую. Это говорит о
плохо налаженном договорном механизме возврата денежных средств.