6
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ ........................................................................................................... 5
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ................................. 10
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности ..... 10
1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ..................................... 19
1.3 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью .......................... 25
2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ........................................... 30
2.1 Организационная характеристика предприятия
ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ................................................................................ 30
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ................................................................................ 32
2.3 Анализ кредиторской и дебиторской задолженности в
ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ................................................................................ 48
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОСКРОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ....................................... 56
3.1 Совершенствование кредитной политики предприятия
ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ................................................................................ 57
3.2 Разработка стандартов оценки покупателей и дифференциации
предоставления кредита в ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» .................................. 62
3.3 Создание регламента по управлению задолженностью на предприятии
ООО «ЭКОЭНЕРГОСЕРВИС» ................................................................................ 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..76
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ........................................................................................ 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости ор-
ганизации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой
прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние раз-
личные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в
деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инве-
сторов; наличие неплатежеспособных дебиторов; эффективность хозяйствен-
ных и финансовых операций и т.п.
Они могут различаться по структуре (простые и сложные), по важности
результата (основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и
временные). Но все эти факторы можно разделить в зависимости от места их
возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого пред-
приятия, и внешние, не подвластные воле организации.
Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние
факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской и кредитор-
ской задолженностей.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих
предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных в пе-
речне функций финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей
и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской задолжен-
ностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством норма-
тивной и законодательной базы в части востребования задолженности. Эти
причины привели к иному восприятию сути управления дебиторской задол-
женностью в России по сравнению со странами со стабильной рыночной эко-
номикой: оно сведено у нас к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возмож-
ностей бартера и иных суррогатных платежей.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоя-
тельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение
или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к измене-
8
нию финансового положения предприятия. Так, например, значительное пре-
вышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так
называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвле-
чением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя за-
долженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить
мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используют-
ся данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль иг-
рает правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных
операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйствен-
ных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью дипломной работы является изучение анализа и управления деби-
торской и кредиторской задолженности организации на материалах ООО
«ЭкоЭнергоСервис».
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие за-
дачи:
1. изучить понятие дебиторской и кредиторской задолженности, дать ха-
рактеристику договорам, безналичным расчетам, охарактеризовать предприя-
тие;
2. провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
3. разработать предложения по управлению дебиторской и кредиторской
задолженности .
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответствен-
ностью «ЭкоЭнергоСервис».
Предметом ВКР является совокупность теоретико-методологических и
организационно-практических вопросов по бухгалтерскому учету и анализу де-
биторской и кредиторской задолженности.
Методологической и теоретической основой дипломной работы послу-
жили труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в об-
ласти бухгалтерского учета, анализа и контроля.
9
При выполнении дипломного исследования использовались нормативные
документы, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому уче-
ту.
В процессе исследования темы применялись методы наблюдения, груп-
пировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и
практического материала и другие общенаучные и специальные методы и при-
емы.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили законода-
тельные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность ор-
ганизаций, нормативные документы, методические и инструктивные материалы
по бухгалтерскому учету, анализу и контролю, правила, данные бухгалтерской
(финансовой) и внутренней отчетности, первичные документы и учетные реги-
стры.
ВКР состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения и
списка литературы.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций,
работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей
за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денеж-
ные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной
организации, называются дебиторами.
Должник, дебитор(от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна
из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между
двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприя-
тию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской за-
долженности при системе безналичных расчетов представляет собой объектив-
ный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нор-
мальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия отно-
сится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы
предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по
предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за това-
ры отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебитор-
ской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения
расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета,
ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения
недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолжен-
ность по недостачам и хищениям и др.).
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию, совсем не зна-
чит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который свя-
11
зан с юридическими правами, включая право на владение.
В наиболее общем виде структура оборотных средств и их источ-
ников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представ-
ляет собой разность между текущими активами и краткосрочной кредиторской
задолженностью (ОК = ТА-КЗ), поэтому любые изменения в составе его ком-
понентов прямо или косвенно влияют на его размер и качество. Как правило,
разумный рост чистого оборотного капитала рассматривается как положитель-
ная тенденция, однако могут быть и исключения. Например, его рост за счет
увеличения безнадежных дебиторов вряд ли удовлетворит финансового мене-
джера.
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.
Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и
физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за
приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц
за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица,
являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или ор-
ганизации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неопла-
ченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и состав-
ляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент де-
биторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу
ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансово-
го менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются опреде-
ление степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного
значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекоменда-
ций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупа-
телями.
К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская за-
долженность. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность
данной организации другим организациям и физическим лицам – кредито-
рам(платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолжен-
12
ность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолжен-
ность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем
она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается за-
долженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность пе-
ред органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие
того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществля-
ются соответствующие платежи) банковские ссуды и неоплаченные счета других
предприятий и пр.
В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются
коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтвер-
ждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными цен-
ностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприя-
тием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с
предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству.
Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного
финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за
счет частичной их продажи.
В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода,
воплощенная в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный
вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задол-
женность – это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связан-
ная с юридическими правами, включая право на владение[5 ,с. 85].
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характери-
стики:
Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо
или косвенно создавать прирост денежных средств.
Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствую-
щий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть
законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.
Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется деби-
13
торская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероят-
ную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму по-
гашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет кон-
троль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно,
актив перестает быть активом.
К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в
настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключе-
вым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйствен-
ная операция произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероят-
ность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бух-
галтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при
отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразу-
мевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена
полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, рас-
крыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в
составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская за-
долженность»[8, с. 58].
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую
систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: деби-
торская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых това-
риществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской
задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по
выданным авансам.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим ор-
ганизациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредито-
ров, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных
ценностей, называют поставщиками.
У предприятий систематически складываются расчетные отношения с
покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате,
14
с бюджетными и другими платежами.
Средства, отвлекаемые в расчеты, отражаются в активе баланса в статьях:
товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо рас-
четным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные
и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупате-
лями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный
срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у по-
купателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской за-
долженности, под которой подразумевается не только задолженность постав-
щикам, но и кредиты, займы, расчеты с бюджетом и прочие пассивы. Большое
значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обяза-
тельств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы:
долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого
является выявление способности предприятия погасить свои обязательства.
Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ря-
да коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент
покрытия).
Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную,
важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес
оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме
активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в
производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение опре-
деленных видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз опреде-
ленные виды активов прошли через производственный оборот.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число
основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихо-
зяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
15
Непосредственно финансовая устойчивость является отражением ста-
бильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное манев-
рирование денежными средствами организации и путем их эффективного ис-
пользования способствует бесперебойному процессу производства и реализа-
ции продукции. Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных
и заемных средств, темпы накопления собственных средств, в результате теку-
щей и финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизован-
ных средств предприятия, достаточное обеспечение материальных оборотных
средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость фор-
мируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и яв-
ляется главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит
формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств
предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в
сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся го-
товой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В
ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лица-
ми, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования,
бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объ-
ема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения
между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффек-
тивной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность
работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои те-
кущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитаю-
щиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать
непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени пла-
тежеспособности и кредитоспособности предприятия.
Платежеспособность и кредитоспособность является одними из форм
проявления финансовой устойчивости.