6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ................................................................................ 11
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности ......... 11
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями ...................................................................... 18
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 27
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
примере «Русский шик» ....................................................................................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ............. 32
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 38
2.3 Анализ деловой активности предприятия ................................................ 50
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Русский-Шик» .................................... 59
3.1 Влияние изменения величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на финансовое состояние ООО «Русский-Шик» .............. 59
3.2 Совершенствование системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ................................................................................................ 63
Заключение ............................................................................................................ 72
Список использованной литературы ................................................................... 82
Приложение ........................................................................................................... 88
7
ВВЕДЕНИЕ
Задача каждого коммерческого предприятия получение прибыли.
Высокий уровень задолженности предприятия перед контрагентами или
контрагентов перед предприятием могут привести к проблемам в
соблюдении платежно-расчетной дисциплины и снижению финансовой
устойчивости предприятия.
Условия расчетов предприятия с контрагентами, существующие в
настоящее время могут иметь разрыв между временем платежа и моментом
перехода права собственности на товар, если только товар не продается с
оплатой в этот же день, что формирует дебиторскую или кредиторскую
задолженность.
При внешних неблагоприятных условиях предприятия сталкиваются с
ситуацией неоплаты дебиторской задолженности. Неконтролируемый рост
дебиторской задолженности неблагоприятно влияет на финансово-
хозяйственную деятельность предприятия и ставит под угрозу сам факт ее
существования.
Рост величины дебиторской задолженности, наличие просроченной
задолженности ведет к отвлечению оборотных средств предприятия, снижает
способность платить по счетам кредиторов, что ведет к росту кредиторской
задолженности и в целом негативно влияет на финансовое состояние
предприятия и платежеспособности организации. И наоборот высокая
оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивает ликвидность
предприятия и способствует укреплению его финансового состояния.
Рост величины кредиторской задолженности, задержка в расчетах с
кредиторами, возникновение просроченной задолженности ведет к
нарушениям, получением претензий, штрафов и в целом снижению доверия
контрагентов. Неисполнение предприятием обязательств по договорам
приводит к снижению деловой репутации организации. И наоборот высокая
оборачиваемость кредиторской задолженности укрепляет доверие к
организации, делает ее привлекательной для сотрудничества, повышает ее
8
деловую репутацию, снижает риск неплатежей, штрафов, претензий,
рассмотрением дел в арбитражных судах.
Контрольные процедуры применительно к проблемам управления
дебиторской и кредиторской задолженностями, такие как подтверждение
достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской
и кредиторской задолженностей, оценка эффективности их использования,
выявление отклонений фактических показателей от запланированных
величин, а также анализ внешних и внутренних факторов, повлиявших на эти
отклонения, поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой
устойчивости приобретают большое значение для предприятий.
От величины и качества дебиторской и кредиторской задолженностей,
зависит финансовое состояние организации, поэтому контроль и
качественное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
занимает важнейшее место в финансовом менеджменте организации.
В условиях неплатежеспособности и задержки платежей особенно
актуальными становятся вопросы внутреннего анализа и контроля за
движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, поиска
путей их реструктуризации, планирования сбалансированности поступления
средств и оплаты счетов.
В выпускной квалификационной работе рассматривается тема: «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере ООО
«Русский –Шик».
Цель выпускной квалификационной работы – провести анализ
дебиторской и кредиторской задолженностей на примере ООО «Русский–
Шик» и предложить пути повышения эффективности управления данными
показателями.
Предметом выпускной квалификационной работы является
дебиторская и кредиторская задолженность в ООО «Русский –Шик».
Объектом выпускной квалификационной работы является
хозяйственная деятельность ООО «Русский-Шик» за 2017-2018 года.
9
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
- раскрыть теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
- провести анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Русский-Шик»;
- предложить пути повышения эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью ООО «Русский–Шик»
Для решения поставленных задач в первой части выпускной
квалификационной работы раскрыты сущность дебиторской и кредиторской
задолженности их состав и особенности их учета на современных
предприятиях. Особое внимание уделено целям и задачам анализа и
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Проведен
сравнительный анализ подходов различных авторов к анализу дебиторской и
кредиторской задолженности. Описана источники информации необходимые
для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и
методика анализа.
Во второй части выпускной квалификационной работы на основании
данных финансовой отчетности ООО «Русский-Шик» проведена оценка и
анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Русский–Шик» за
2017-2018гг., а именно состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, их динамики изменения и соотношения. Также проведен
анализ деловой активности предприятия, выявлены причины его изменения.
В третьей части выпускной квалификационной работы
сформулированы предложения, направленные на улучшение состава,
структуры и динамики изменения дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия за счет совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Значимость работы заключается в сделанных выводах о том, что
необходимо осуществлять контрольные мероприятия в целях обеспечения
10
ликвидности дебиторской задолженности и как следствие - обеспечения
финансовой устойчивости предприятия.
Результаты могут применяться в практике бухгалтерского учета и
контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Русский—
Шик».
Основными источниками информации для написания выпускной
квалификационной работы явились учебные пособия, научные статьи,
нормативно-правовые акты, интернет ресурсы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
Условия расчетов предприятия с контрагентами, существующие в
настоящее время могут иметь разрыв между временем платежа и моментом
перехода права собственности на товар, если только товар не продается с
оплатой в этот же день, что формирует дебиторскую или кредиторскую
задолженность. Дебиторская и кредиторская задолженности - это
противоположные явления для предприятия (рисунок 1)
1
.
Рис. 1 Виды задолженностей на предприятии
Дебиторская задолженность означает сумму долга, которая
причитается организации со стороны других субъектов (юридических или
физических лиц), возникшая при совершении финансово-хозяйственных
операций. И наличие дебиторской задолженности влечет определенные
экономические потери для организаций, тем более что в современных
экономических условиях объем дебиторской задолженности составляет
достаточно высокую долю в оборотных активах организации
2
.
В настоящее время продолжается тенденция роста просроченной
дебиторской и кредиторской задолженностей, а также в последние годы
1
Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей // Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5.
2
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. N 16. С. 43
Дебиторская задолженность
• сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и
физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между
ними.
Кредиторская задолженность
• суммы, причитающиеся с данного предприятия в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных
взаимоотношений между ними.
12
заметны сдвиги в сторону превышения просроченной кредиторской
задолженности над дебиторской
3
.
Практически все организации имеют дебиторскую задолженность, так
как причина ее образования и существования объективна:
- покупатель (должник) имеет возможность воспользоваться суммой
долга для других целей предприятия, направить данные оборотные средства
для расширения бизнеса;
- для организации (кредитора) это увеличение рынка сбыта товаров, так
как у покупателя большая заинтересованность приобрести товар (работу,
услугу) с отсрочкой платежа.
К образованию задолженности приводит наличие договорных
отношений между контрагентами, при которых момент перехода права
собственности на товары и их оплата не совершаются единовременно.
Дебиторскую задолженность делят по видам
4
:
1) по срокам обращения (погашения) после отчетной даты - на
долгосрочную и краткосрочную;
2) по срокам исполнения обязательств по договору - на
задолженность, срок погашения по которой не наступил, и просроченную
задолженность;
3) по основаниям возникновения задолженности и видам дебиторов,
а именно выделяют задолженность:
- покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги);
- поставщиков и подрядчиков в сумме перечисленных организацией
авансов;
- бюджета и внебюджетных фондов в сумме излишне уплаченных
(взысканных) налогов и сборов, страховых взносов, а также в сумме пособий
по социальному страхованию, подлежащей возмещению организации;
3
Колб Р. Финансовый менеджмент (переводное издание) / Р. Колб, Р. Родригес. – Финпресс, 2016. –
С. 129.
4
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. N 16. С. 42
13
- работников в сумме, выплаченной сверх начисленной заработной
платы;
- подотчетных лиц по суммам, по которым не представлен авансовый
отчет, либо суммам невозвращенных авансов;
- учредителей в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;
- прочих дебиторов по имущественному и личному страхованию, по
претензиям, по выплате дивидендов, по депонированным суммам.
Возникновение, погашение (уменьшение) и списание дебиторской
задолженности отражаются в учете проводками, представленными в
приложении № 1
5
.
Кредиторская задолженность - это суммы долгов и обязательств
организации перед кредиторами - лицами, перед которыми организация
имеет денежные и иные обязательства, например, долги по уплате
обязательных платежей, выплате выходных пособий, оплате труда и др.
Кредитор имеет право требовать исполнения обязательств в соответствии с п.
1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Кредиторскую задолженность можно рассматривать как источник
денежных средств, которые можно эффективно и оперативного использовать
в обороте в более ликвидные виды активов, приносящие высокий доход,
либо для расширения бизнеса
6
.
Возникновение кредиторской задолженности, также, как и
дебиторской, связано с системой взаиморасчетов между контрагентами, при
которых момент перехода права собственности на товары и их оплата не
совершаются единовременно.
В составе кредиторской задолженности учитывают долги организации:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед покупателями и заказчиками;
5
Алексеева Г.И., Парагульнов А.М. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской
задолженностью в современных условиях // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 20. С. 48.
6
Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей // Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 5-8.
14
по полученным кредитам и займам;
по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
по оплате труда;
перед прочими кредиторами.
Основная часть кредиторской задолженности это долги перед
поставщиками и подрядчиками, у которых предприятие покупает товары,
услуги, работы.
Виды кредиторской задолженности характеризуются по срокам:
срочную – это задолженность перед бюджетом по налогам, перед
персоналом по оплате труда и т. п.);
обычную – это задолженность перед поставщиками, она также имеет
сроки, но просрочка по ней не обязательно влечет за собой штрафы, пени).
По своевременности погашения кредиторскую задолженность делят на
задолженность согласно условиям оплаты по договору и просроченную
задолженность.
В бухгалтерском учете организации кредиторская задолженность
продолжает учитываться до даты ее погашения. Если же организация по
каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом
кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать
причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе
ее списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности
(установлен в три года согласно ст. 195, 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор
узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре
указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает
течь со дня, следующего за днем исполнения. Если же срок исполнения
договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с
момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об
исполнении обязательства.
Возникновение, погашение (уменьшение) и списание кредиторской
15
задолженности отражаются в учете проводками, представленными в
приложении № 2.
Задачи бухгалтерского учета отражения дебиторской и кредиторской
задолженности следующие
7
:
- учет задолженности по видам (дебиторская, кредиторская),
контрагентам (должникам), а также срокам (датам) возникновения и
погашения задолженностей, установление и сбор оснований для отражения
задолженности;
- учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, по
которой срок уже наступил;
- установление суммы просроченной задолженности и причин их
возникновения, выявление потенциальных возможностей их погашения;
- учет движения денежных средств по расчетным операциям;
- контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины
8
.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
расчетов:
- сплошное и непрерывное, полное отражение состояния расчетов
(возникновение, погашение, остаток задолженностей) и наличия
непогашенных обязательств;
- учет и оценка дебиторской и кредиторской задолженностей;
- оперативность (своевременность) учета погашения задолженностей;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных оперативного учета состояния расчетов в
подразделениях организации данным бухгалтерского учета
9
.
Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями
7
Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие под редакцией Я.В. Соколова / И.И. Бочкарева,
В.А. Быков. М.: Проспект, 2016. С. 271.
8
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: МарТ, 2014. С. 246
9
Финансы и кредит: учебник / О.В. Соколова, И.А. Бондаренко, О.И. Земцова и др.; под ред. О.В.
Соколовой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. 429 с.