76
сроком да 30 дней, так как превышение кредиторской задолженности над
дебиторской со сроком погашения до 30 дней более чем в 3 раза.
По результатам оценки состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженностей рассматриваемого предприятия сделан вывод о
необходимости пристального внимания руководства к организации
платежно-расчетных отношений.
Анализ деловой активности предприятия показал постепенный рост
количества производимой продукции и ее реализации (темпы роста выручки
и себестоимости продаж одинаковы и составляют в 2017 году -12%, в 2018
году – 21%).
Оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности в 2018
году ускорилась, что является положительным признаком, однако сроки
погашения кредиторской (215,6 дней) и дебиторской (104,9 дней)
задолженности недостаточны для своевременного выполнения обязательств
предприятия, что требует привлечения заемных средств.
Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности в 1,5 раза и
снижение средней продолжительности одного оборота на 81 день привело к
высвобождению оборотных активов на сумму 1123 тыс. рублей.
Запас финансовой прочности в компании уменьшился на 18 дней и эта
величина на предприятии отрицательная (-78 дней). Все это свидетельствует
о невысокой деловой активности предприятия, о большой вероятности
возникновения кассовых разрывов и снижения платежеспособности.
Коэффициент финансовой устойчивости, характеризующий долю
собственных средств в валюте баланса, показал, что большая часть активов -
78% финансируется за счет заемных средств и лишь 22 % за счет
собственных.
Анализ чистой рентабельности продаж показал, что она за 2 года не
изменилась и составила 3,8% - для любого предприятия это низкий
показатель.
На увеличение дебиторской и кредиторской задолженности
77
ООО «Русский–Шик» повлияли внешние фактор, такие как снижении
платежеспособного спроса в Красноярском крае, введение чипирования
меховых изделий, маленькую емкость рынка Красноярска, сезонность
продаж.
К внутренним факторам увеличения дебиторской задолженности
ООО «Русский–Шик» на 214 тыс. руб. в 2018 году можно отнести:
- увеличение объем продаж на 21%, на условиях последующей оплаты,
(11,9 % покупателей и заказчиков ООО «Русский-Шик расплачиваются в
день покупки);
- принятая в организации система расчетов, а именно условия расчетов
с покупателями и заказчиками, которые предусматривают отсрочку платежей
на 30-60 дней, что способствует ее росту;
- низкая платежная дисциплина покупателей, наличие неоплаченных
счетов с задержкой более чем на 60 дней (36% задолженности);
- политика взыскания дебиторской задолженности, которая на
предприятии отсутствует и не организован должный контроля над
движением дебиторской задолженностью.
На увеличение кредиторской задолженности ООО «Русский-Шик» на
315 тыс. руб. в 2018 году повлияли следующие факторы:
- увеличение общего объема покупок (в основном сырья) на 814 тыс.
руб., из них объем покупок на условиях отсрочки платежа более чем 12
месяцев составил свыше 63%;
- условия расчетов с поставщиками, которые предполагаю оплату
счетов в течение 30-90 дней;
- отсутствие должного контроля над управлением кредиторской
задолженностью;
- низкое качество анализа кредиторской задолженности и
последовательность в использовании его результатов, а также принятая на
предприятии система расчетов.
Для улучшения деловой активности и финансового состояния
78
ООО «Русский-Шик» необходимо грамотное управления запасами
предприятия, так как их вес в структуре баланса составляет 59% и имеется
тенденция роста, привлечение новых заказчиков, повышение объема продаж,
выход на новые рынки сбыта, в том числе интернет продажу, выход на
экспорт, изменение стоимости продукции, она должна быть обоснованной,
для того чтобы увеличить доходы предприятия, увеличение
производственных мощностей, расширение и поддержания актуальности
ассортимента продукции, работа с поставщиками по снижению стоимость
сырья, и прочих ресурсов, используемых при производстве, автоматизация
деятельности персонала, внедрение в деятельность предприятия
инновационных технологий, позволяющих уменьшить себестоимость.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью в
ООО «Русский-Шик» предложено:
- осуществлять предварительную работу с потенциальными
дебиторами до момента отгрузки, в том числе собирать информацию по их
платежеспособности;
- заключать договоры с обязательным включением условий
предусматривающих систему штрафных санкций за просрочку платежа;
- проводить регулярный мониторинг и контроль состояния
задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и
оборачиваемости дебиторской задолженности;
- регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения
задолженности;
- усилить контроль за просроченной дебиторской задолженности и
разработать мероприятия по востребованию платежей;
- контролировать соотношение кредиторской и дебиторской
задолженности.
Для повышения эффективности управления кредиторской
задолженностью на предприятии предлагается:
- тщательная договорная работа, распределение функций в процессе
79
выбора поставщика и сбора информации, составление договора и его
юридический контроль, определение ответственных исполнителей по
каждому договору;
- установление разного рода лимитов и нормативов (максимальные
размеры задолженности в отношении кредиторов, совокупной кредиторской
задолженности, максимальных сроков погашения и пр.);
- ведение платежного календаря в разрезе каждого договора и
контрагента, учитывая сроки погашения задолженности, в том числе
персоналу организации, бюджету по налогам, платежи за аренду
оборудования и т.д.;
- устанавливать контрольный срок за пять рабочих дней до даты
крайнего срока платежа, для исключения риска неполучения встречной
дебиторской задолженности.
В целях соблюдения сбалансированности активов и обязательств
рекомендуется контролировать их по следующим параметрам:
- по объему (сбалансированность объема кредиторской задолженности
и дебиторской, чуть большее превышение кредиторской задолженности
может быть использовано на расширение производства);
- по стоимости (превышение ставки размещения над ставкой
привлечения будет приносить предприятию дополнительный доход);
- по срокам (согласованность активов и пассивов позволит исполнить
обязательства в любой интервал времени).
Это главные условия для сбалансированности платежей. Для их
исполнения нужен ежедневный контроль и мониторинг платежного
календаря, еженедельные сверки с бухгалтерским учетом, принятие
оперативных мер для урегулирования кассового разрыва в случае не
поступления платежей.
Кроме этого, требуется в ООО «Русский–Шик» постоянная выверка
расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризация задолженности,
проверка регистров бухгалтерского учета поступлений и списаний денежных
80
средств, формирование ежемесячных актов сверки расчетов с дебиторами, а
не ежеквартальная, как это проводиться в настоящее время.
Весь учет и контроль над движением кредиторской и дебиторской
задолженностью на предприятии предлагается вести с помощью
компьютерной техники, таким образом, чтобы была максимальная
информация о всех дебиторах и кредиторах в разрезе каждого договора с
графиком платежей по каждому договору с отражением просроченной
задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам.
По каждому дебитору предлагается вести платежную историю, на
основе которых в дальнейшем будут приниматься решения об установлении
предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту.
Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности по торговым
операциям позволит определить ненадежных контрагентов, сократить им
объем кредитных отгрузок либо работать с ними на условиях полной
предоплаты или коммерческого кредитования. Информационная база и
созданная автоматизированная система контроля над
дебиторской/кредиторской задолженностью позволит вести оперативную
информацию о текущей задолженности, включая период просроченной
задолженности, историю отношений с клиентом, объем и регулярность
осуществляемых им закупок, его долю в структуре доходов и валовой
прибыли, количество нарушений условий оплаты в прошлые периоды.
Данные по платежам необходимо свести в платежный календарь,
который позволит ООО «Русский-Шик» увидеть дисбаланс активов и
обязательств. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами и
кредиторами должна сосредоточиваться в базе данных фирмы и
использоваться для принятия решений относительно возможного изменения
кредитной политики.
Данные автоматизированной системы позволят проводить финансовый
анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности, выявлять
эффект от действующих кредитных условий на финансовый результат и
81
соответственно разрабатываться более эффективные мероприятия.
Наличие четко прописанной кредитной политики в отношении
дебиторской и кредиторской задолженности позволит менеджерам
предприятия постоянно работать с дебиторской и кредиторской
задолженностью и выбирать более эффективные варианты.
В ООО «Русский-Шик» предлагается разработать кредитную политику,
прописать всех ответственных лиц за организацию и исполнение процесса,
создать программный продукт, который мог бы автоматизировать работу с
дебиторской и кредиторской задолженностью, постоянно работать с
дебиторской и кредиторской задолженностью над ее снижением и
своевременным погашением.
Предложенные мероприятия позволят улучшить состав, структуру и
динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженностей, что в
свою очередь положительно скажется на финансовом состоянии ООО
«Русский—Шик».
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции
от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от
30.12.2006 г. № 268-Ф3).
2. Приказ Минфина РФ от 10.03.1999 N 19н"Об утверждении формы
"Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.04.1999 N 1745).
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций".
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: МарТ, 2014. –
960 с.
1. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Проблемы развития
методологии, метода и методики аудита // Международный бухгалтерский
учет. 2015. N 36. С. 47 - 60.
2. Алексеева Г.И., Парагульнов А.М. Актуальные аспекты учета и
управления дебиторской задолженностью в современных условиях //
Международный бухгалтерский учет. 2011. N 20. С. 46 - 50.
3. Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской
и кредиторской задолженностей // Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С.
5-8.
4. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской
задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации //
Современный бухучет. 2014. N 5. С. 46 - 51.
5. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие под редакцией
Я.В. Соколова / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. М.: Проспект, 2016.
6. Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012. –
960 с.
7. Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и
кредиторской задолженностей предприятия // Международный
83
бухгалтерский учет. 2015. N 31. С. 12 - 23.
8. Волкова С.М. Как выполнить анализ финансово-хозяйственной
деятельности организации? // Строительство: бухгалтерский учет и
налогообложение. 2013. N 4. С. 60 - 78.
9. Воронченко Т.В. Управление дебиторской задолженностью
предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 7. С. 17.
10. Власов А.В. Концепция управления денежными потоками в системе
финансового менеджмента организации // Финансовый вестник: финансы,
налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2015. N 4. С. 32.
11. Графов А.В., Юсупов А.В., Шахватова С.А., Михалев Д.Ю. К
вопросу оценки финансового состояния предприятия // Аудитор. 2018. N 11.
С. 47 - 51. Дмитриева Е. Экспресс-анализ предприятия-должника //
Консультант. 2012. N 7. С. 12 - 17.
12. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е
изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2015. 451 с.
13. Задковский И.В. Финансы предприятий: Учеб. пособие. 4-е изд.,
перераб. и доп. М.: КноРус, 2019. С. 57
14. Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностей с учетом фактора времени // Международный бухгалтерский
учет. 2014. N 29. С. 44 - 53.
15. Зарецкая В.Г. Эволюция финансовой отчетности в РФ и ее влияние
на процедуру анализа финансового состояния // Финансовая аналитика:
проблемы и решения. 2011. N 29.
16. Ивашкевич В. Б, Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и
кредиторской задолженности. Серия: Библиотека журнала "Бухгалтерский
учет". –М.: Бухгалтерский учет, 2003. –192 с.
17. Ионова А.Ф., Селезнев Н.Н. Финансовый анализ: учебник – М.: ТК
Велби, изд-во Проспект, 2007.- 624 с.
18. Ильин С.Ю. Анализ деловой активности и рентабельности
деятельности предприятия / С.Ю. Ильин, И.А. Кочеткова // Экономический
84
вестник Донбасса. 2014. N 3. С. 181 - 184.
19. Ирадионов В.И. Оценка потенциала восстановления
платежеспособности // Арбитражный управляющий. 2016. N 1. С. 28 - 32.
20. Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении
дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Финансовый
вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2015. N 5. С. 3.
21. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность:
сущность и определение // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. 2016. N 16. С. 42
22. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Основы контроля и управления
дебиторской задолженностью коммерческого предприятия // Проблемы
развития современной науки: Сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2015. С. 112 - 115.
23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятий: учебник – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.- 424 с
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П.
Кондраков. М.: Проспект, 2010.
25. Колб Р. Финансовый менеджмент (переводное издание) / Р. Колб,
Р. Родригес. – Финпресс, 2016. – 496 с.
26. Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и
кредиторской задолженностью организации // Налоги и налоговое
планирование. 2012. N 8. С. 12
27. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
учебник для вузов / Лысенко Д.В. – М.: ИНФРА-М, 2008.- 320 с.
28. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с
использованием международных стандартов / Учебно-методологический
центр при Министерстве РФ по налогам и сборам. – М., 2015. – 256 с.
29. Кришталева Т.И. Внутренний контроль расчетов с поставщиками и
подрядчиками // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 5.
С. 30 - 35.
85
30. Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
2011. N 4. С. 10 - 13.
31. Кулизбаков Б.К., Микива Б.Ю., Давлатова Е.М. О принципах
проведения углубленного финансового анализа и принятия решений по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. М.: ИЦ
Банковского территориального института профессиональных бухгалтеров,
2015. 756 с.
32. Купрюшина О.М., Фоменко О.М. Реализация системного подхода к
экономическому анализу кредиторской задолженности организации //
Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 21. С. 15 - 19.
33. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов, А.И.
Нечитайло. М.: Проспект, 2018.
34. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации
дебиторской задолженности // Хозяйство и право. – 2014. – №4. – С. 35–42.
35. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2005.
36. Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими
долгами компании. М.: Финансы, 2016. 456 с.
37. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления
дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика.
2018. N 5. С. 39 - 45.
38. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности: учебное пособие – М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2007.- 192 с.
39. Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской
задолженности // Современный бухучет. 2013. N 5. С. 3 - 23.
40. Миронова О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и
перспективы развития // Вопросы экономики и права. 2013. N 57. С. 120 -