26
что по итогу способствует повышению рентабельности и улучшению
финансового состояния предприятия
30
.
Замедление времени оборота приводит к увеличению необходимого
количества оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к
ухудшению финансового состояния предприятия.
Определить состояние деловой активности предприятия можно через
коэффициенты оборачиваемости, представленные в таблице 1
31
.
Таблица 1
Коэффициенты оборачиваемости
Показатель
Порядок расчета
Оборачиваемость
Дебиторской задолженности (ДЗ)
Выручка / ДЗ
Срок погашения ДЗ, дни
365 / оборачиваемость ДЗ
Оборачиваемость
Товарных запасов (ТЗ), раз
Себестоимость реализованных
товаров / ТЗ
Срок оборота (период нахождения
на складе) ТЗ, дни
365 / оборачиваемость ТЗ
Оборачиваемость кредиторской
задолженности (КЗ), раз
Себестоимость реализованных
товаров / КЗ
Срок выплат КЗ, дни
365 / оборачиваемость КЗ
Запас финансовой прочности в днях
Срок выплат по КЗ -период погашения
ДЗ –период нахождения ТЗ на складе
Возможно, проанализировать влияние изменений дебиторской и
кредиторской задолженностей на показатели финансовой устойчивости,
платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности через
факторный анализ.
В целом изменение величин дебиторской и кредиторской
задолженностей и их влияние на основные характеристики финансового
состояния предприятия, показано в таблице 2.
30
Яшина М.Л., Антонова Д.В. Методика оценки финансовых рисков при формировании кредитной
политики предприятия // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2017. N 4. С. 19.
31
Дмитриева Е. Экспресс-анализ предприятия-должника // Консультант. 2012. N 7. С. 15.
27
Таблица 2
Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на основные характеристики финансового
состояния предприятия
Характеристика
финансового
состояния предприятия
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Рост
Снижение
Рост
Снижение
Имущественное
положение
Ухудшение
Улучшение
Улучшение
Ухудшение
Финансовая
устойчивость
Улучшение
Ухудшение
Ухудшение
Улучшение
Платежеспособность и
ликвидность
Улучшение
Ухудшение
Ухудшение
Улучшение
Деловая активность
Ухудшение
Улучшение
Улучшение
Ухудшение
По результатам анализа дебиторской и кредиторской задолженностей
можно сделать вывод о степени рациональности их объема, структуры,
соотношении между собой, сроках погашения, и влияние изменений их
величин на финансовое состояние и деловую активность предприятия
32
.
Таким образом, управление и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностей является необходимым и обязательным элементом
деятельности любого предприятия и служит инструментом для контроля за
исполнением обязательств сторонами, выявления и регулирования
задолженности покупателей (заказчиков), улучшения финансового состояния
организации.
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Информационной базой для комплексного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности являются:
- формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма N 1),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) для отражения
32
Волкова С.М. Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации? //
Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 4. С. 64
28
информации об объеме и изменении задолженности;
- регистры аналитического учета, первичная учетная документация
(договора, дополнительные соглашения к договорам, товарные накладные,
счета-фактуры, платежные документы) для более детального анализа
состояния и движения задолженности по видам.
От полноты раскрытия информации в ее источниках зависит
достоверность и качество результатов анализа, в связи с этим используемые
учетные данные по дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
всесторонней раскрывать и подвергать критической оценке.
При этом необходимо проверять: правильность и точность оформления
отчетов, документов, полноты состава и охвата анализируемых показателей;
соответствие их плановым данным и нормативным.
Организация обязана раскрывать показатели кредиторской и
дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса
согласно положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организаций" (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Минфина России от
06.07.1999 N 43н.
В активе баланса показывается общая сумма дебиторской
задолженности и на основании показателей баланса производится оценка
дебиторской задолженности в разрезе видов, счетов расчетов, с дебетовом
сальдо.
В пассиве баланса отражается кредиторская задолженность и на
основании показателей баланса производится оценка кредиторской
задолженности в разрезе видов, счетов расчетов, с кредитовым сальдо.
Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по
статьям отчетных форм
33
.
Показатели по строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела
"Дебиторская и кредиторская задолженность" пояснений к бухгалтерскому
33
Зарецкая В.Г. Эволюция финансовой отчетности в РФ и ее влияние на процедуру анализа
финансового состояния // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. N 29.
29
балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснениях к бухгалтерскому балансу отражаются сведения об
изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный и
предыдущий годы
34
.
В данной форме есть возможность группировки дебиторской и
кредиторской задолженности:
- по разным направлениям возникновения и погашения обязательств;
- по видам задолженности в части долгосрочной и краткосрочной;
- по срокам, а именно просроченной задолженности.
Результаты оценки расчетно-платежной дисциплины, а также
показатели просроченной кредиторской и дебиторской задолженности,
полноты погашения налогов в бюджет, штрафных санкций за неисполнение
обязательств могут быть отражены в пояснениях к бухгалтерскому баланс.
В пояснениях к отчетности подлежат раскрытию показатели статей, по
которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и
кредиторы.
Для предприятий применяющих, работающих по упрощённой системе
налогообложения, предусмотрена упрощенная форма баланса и не требуется
заполнение пояснительной информации к бухгалтерской отчетности
35
.
Также на предприятиях могут применяться специализированные
формы по анализу состояния и изменения дебиторской и кредиторской
задолженности которые позволяют, например, форма N ИНВ-17. Также
составляются таблицы, графики, диаграммы, отчеты дополнительные.
Специализированная (внутренняя) дополнительная отчетность по учету
дебиторской и кредиторской задолженности помогает выполнять анализ
состояния и движения задолженности организации за отчетный период, а
также ее состав и состояние на дату составления отчетов.
34
Орлова О.Е. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в кризис // Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 7. С. 59.
35
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
30
Аналитические таблицы должны содержать полную информацию по
ИНН контрагента, наименования, банковских реквизитов, почтового и
юридического адреса, номера телефонов, документы оплаты, договор и
реквизиты договора, документы, подтверждающие задолженность, а также
даты возникновения задолженности и сроки оплаты. Можно ввести
дополнительную классификацию задолженности по группам договоров по
статьям затрат
36
.
Данные специальных бухгалтерских отчетов по учету расчетов
позволяют организации:
- вести контроль за взаиморасчетами и движением дебиторской и
кредиторской задолженностей;
- проводить анализ состояния дебиторской задолженности, по срокам
платежа и своевременно проводить мероприятия по взысканию
задолженности;
- вести платежный календарь организации.
Платежный календарь организации - это документ отражающий
движение поступлений денежных средств и оплат. Он формируется на
основании данных бухгалтерской отчётности о суммах дебиторской и
кредиторской задолженности и плановых показателей выплат и поступлений.
Для формирования платежного календаря необходима информация о
графиках оплаты договоров, графиках периодических выплат налогов,
заработной платы и об остатках на расчетных счетах и в кассе Общества.
В первую очередь в календарь заносятся регулярные выплаты по
налогам и заработной платы, а также проставляются источники их
погашения.
Платежный календарь - это оперативный финансовый план
поступлений и выплат денежных средств. С его помощью прогнозируется
движение финансов, определяется потребность в денежных средствах на
36
Тепляков А.Б. Обеспечение и погашение обязательств контрагентами организаций. М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. С.134.
31
выплату обязательств. Главным условием является отсутствие кассовых
разрывов в движении денежных средств.
На основании внутренних аналитических отчетов и платежного
календаря принимаются управленческие решения, в частности
осуществляется постоянный контроль за выполнением графика платежей и
соблюдения расчетно-платежной дисциплины организации, принимаются
решения о привлечении заемных средств для погашения задолженностей
37
.
Таким образом, исходная информация, необходимая для проведения
анализа наличии и изменении задолженности дебиторской и кредиторской
задолженности, содержится в формах 1 и 5 бухгалтерской отчетности и
пояснениях к ним, для детального анализа состояния и изменения
задолженности по видам используются внутренние отчеты бухгалтерского
учета.
37
Тепляков А.Б. Обеспечение и погашение обязательств контрагентами организаций. М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. С. 166.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТАЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РУССКИЙ-ШИК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Русский-Шик» - общество с ограниченной ответственностью,
основным видом деятельности которого является – розничная торговля
изделиями из меха в специализированных магазинах (47.71.3).
Зарегистрировано общество 12.10.2000 года. Режимы
налогообложения, применяемые в обществе – это упрощенная система
налогообложения (далее – УСН) и единый вмененный налог на доходы
(далее – ЕНВД). Юридический адрес 660043, Красноярский край, город
Красноярск, улица Водянникова, 2б.
Кроме реализации изделий из меха, общество изготавливает меховые
игрушки, осуществляет пошив и ремонт меховых изделий, реализует мех в
розницу. Среднесписочная численность – 8 человек.
Предприятие имеет свои особенности вследствие большого
разнообразия видов изделий, широкого ассортимента материалов,
требующих применения различных технологий изготовления, учета влияния
моды, сезонности, климатических и национальных особенностей.
Изготовление и реализация одежды по заказам населения предполагает
совместное протекание двух разных, но взаимосвязанных процессов:
процесса обслуживания населения и процесса производства, то есть
изготовления (ремонта, обновления) одежды. Важной особенностью ООО
«Русский-Шик» является небольшая мощность (по сравнению с
промышленными швейными предприятиями).
Экономические и организационные особенности ООО «Русский-Шик»
как производства одежды по индивидуальным заказам это:
- наличие двух разных, но взаимосвязанных процессов – процесса
обслуживания и производственного процесса;
- невысокая мощность швейных предприятий сервиса;
33
- единичный тип производства;
- стохастический (вероятностный) характер поступления заказов и
функционирования производственных процессов.
Производственный состав ООО «Русский-Шик» включает в себя
приемный салон, примерочную, склад материалов, раскройный участок,
швейный цех. Для реализации готовых изделий выделено отдельное
помещение, состоящее из салона и склада готовых изделий.
В последние годы текстильные товары, относящиеся к предметам
гардероба, разных уровней цен и качества, зарубежного и отечественного
производства, практически заполонили магазины, рынки и другие торговые
точки. В связи с этим спрос на услуги швейной отраслевой группы
снижается. Многие ателье в условиях отсутствия заказчиков и невыгодности
индивидуального пошива переходят на изготовление готовых изделий
мелкими партиями.
Между тем, в настоящее время наблюдается тенденция постепенного
возрождения этой отраслевой группы услуг. Связано это с исчезновением на
рынке китайского производителя и повышением удельного веса населения со
средним уровнем дохода, который позволяет приобретать изделия
эксклюзивные, более дорогие и лучшего качества, чем предлагается через
систему отечественного и импортного массового пошива, но не позволяет
пользоваться фирменными импортными товарами. Этот контингент
потребителей обращается в ателье по индивидуальному пошиву где и
уровень цен, и качество их устраивает.
Общество ведет бухгалтерский и налоговый учет по упрощенной
системе налогообложения. В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны
вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
На предприятии ежеквартально проводится сверка состояния расчетов
с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками) и прочими
дебиторами и кредиторами на основании аналитического учета
34
(приложение № 5) с целью:
выявления (отсутствия) и величины задолженности по расчетам с
контрагентами;
поиска документов, которые не проведены в учете;
поиска документов, которые ошибочно проведены в учете.
На основании сверки и анализа выявляются задолженности по расчетам
с поставщиками (подрядчиками), выполняется контроль за исполнением
обязательств сторонами.
Анализ позволяет организации:
- осуществлять поиск не оплаченных контрагентам-поставщикам
(подрядчикам) расчетных документов (счетов);
- осуществлять поиск задолженностей в целом по договорам
(контрактам) с контрагентами-поставщиками (подрядчиками).
Бухгалтерские счета, по которым производится сверка расчетов:
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
счет 75 "Расчеты с учредителями";
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Результаты сверки состояния расчетов с покупателями (заказчиками),
поставщиками (подрядчиками) и прочими дебиторами и кредиторами
оформляются актом, в котором указываются:
сведения о бухгалтерских счетах, участвующих в расчетах;
сведения обо всех контрагентах (наименование, адрес, номер телефона
и т.п.), с которыми производится сверка расчетов;
реквизиты всех документов (наименование, номер, дата составления и
т.п.), подтверждающих задолженности по каждому контрагенту;
сведения о счетах учета расчетов, на которых отражены задолженности
35
каждого контрагента;
остаток выявленной суммы дебиторской или кредиторской
задолженности по каждому документу на конец периода сверки расчетов
согласно данным бухгалтерского учета. Акт сверки составляется работником
бухгалтерии и подписывается руководителем организации.
В таблице 3 представлены показатели бухгалтерского баланса
ООО «Русский-Шик» за три года на основании бухгалтерской отчетности
(приложение № 6).
Таблица 3
Показатели бухгалтерского баланса за 2018 год.
Наименование показателя
Код
На 31
декабря
2016 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
АКТИВ
Материальные внеоборот. активы
1150
319
289
340
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
1170
Запасы
1210
3 197
2 167
2 674
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
379
553
441
Финансовые и другие оборотные
активы
1230
2 641
809
1 050
БАЛАНС
1600
6 536
3 819
4 505
ПАССИВ
Капитал и резервы
1300
684
808
999
Долгосрочные заемные средства
1410
Другие долгосрочные
обязательства
1450
Краткосрочные заемные средства
1510
450
400
580
Кредиторская задолженность
1520
5 402
2 611
2 926
Другие краткосрочные
обязательства
1550
БАЛАНС
1700
6 536
3 819
4 505