16
(заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на
бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по
его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. N 94н. При этом применяются:
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет ведется по каждому дебитору (кредитору). Учет
организуется в денежном выражении.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение
работ, оказание услуг в российской и иностранной валютах предназначен
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Операции по счету производятся на основании расчетных документов
(счетов) поставщиков (подрядчиков) и независимо от времени их оплаты.
По дебету счета отражаются суммы оплаты расчетных документов
(счетов) поставщиков (подрядчиков), включая суммы авансов выданных и
предоплаты, учитываемых обособленно (на отдельном субсчете), по кредиту
- фактическая стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших в
организацию, выполненных работ, оказанных услуг по этим документам
(счетам)
10
.
Аналитический учет должен обеспечивать возможность получения
данных по поставщикам:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- не оплаченным в срок расчетным документам;
- по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
10
Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: Проспект,
2018. С. 284.
17
- по полученному коммерческому кредиту и др.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать получение сводной
информации по контрагентам в разрезе расчетных документов.
Для учета операций с покупателями и заказчиками за поставку
товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг в
российской и иностранной валютах предназначен счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"
11
.
Операции по счету производятся на основании расчетных документов
(счетов, актов выполненных работ, товарных накладных), предъявленных
покупателям (заказчикам), независимо от времени их оплаты.
По дебету счета отражаются суммы, на которые покупателям и
заказчикам предъявлены расчетные документы, по кредиту - их оплата,
включая суммы авансов полученных и предоплаты, учитываемых
обособленно (на отдельном субсчете).
Аналитический учет аналогичен учету по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Бухгалтерский учет должен обеспечивать получение сводной
информации по контрагентам в разрезе расчетных документов.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и
кредиторами не упомянутым в пояснениях к счетам 60 - 75:
по имущественному и личному страхованию;
по претензиям;
по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в
пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судов и др.,
предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Операции по счету 76 производятся на основании отгрузочных и
расчетно-платежных документов, актов, договоров, первичных документов
по учету труда и его оплаты, расчетов и т.п.
11
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. М.: Проспект, 2010. С. 127.
18
По кредиту счета отражается начисление сумм кредиторской
(погашение сумм дебиторской) задолженности, по дебету - погашение сумм
кредиторской (начисление сумм дебиторской) задолженности.
От качества раскрытия информации о дебиторской и кредиторской
задолженности в учетных системах предприятия зависит возможность
контроля и достоверного анализа задолженности и принятия оперативных
управленческих решений для предотвращения или уменьшения негативных
последствий, которые могут наступить в случае дисбаланса дебиторской и
кредиторской задолженностей на предприятии, которое оказывает
существенное влияние на финансовое положение организации.
Таким образом, от грамотного управления кредиторской и дебиторской
задолженностью зависит платежеспособность и финансовая устойчивость
предприятия. Дисбаланс кредиторской и дебиторской задолженности
негативно сказываются на возможности предприятия вести финансово-
хозяйственную деятельность, а именно если дебиторская задолженность
превышает кредиторскую, что говорит об отвлечение средств из оборота, и
если у дебиторской задолженности сроки погашения более длительные это
вызовет нехватку средств для погашения текущих долгов предприятия.
Если кредиторская задолженность превысит дебиторскую, это может
привести к неплатежеспособности организации, в связи с отсутствием
источников для погашения кредиторской задолженности
12
. Поэтому, анализ и
управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии
требует особого внимания.
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
Цель анализа и управления дебиторской и кредиторской
задолженности - разработка мероприятий в организации, направленных на
12
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный
бухучет. 2013. N 5. С. 15.
19
формирование кредитной политики сохраняющей баланс между
кредиторской и дебиторской задолженностями и одновременным ускорением
их оборачиваемости и снижения риска неплатежей.
В формировании политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью нужно делать акцент на увеличение объема продаж
продукции, оптимизацию общего размера задолженности и своевременного
погашения.
Эффективность контроля и управления обязательствами организации в
том числе зависит от знаний методики анализа и умений их использования
13
.
В методической литературе многие авторы предлагают различные
подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности (приложение
№ 3)
14
.
После изучения представленных методик, сделаны выводы:
1) все авторы используют непосредственно ретроспективный анализ, ни
одна предложенная методика практически не предполагает превентивного и
оперативного контроля над динамикой задолженности и негативных
последствий от ее образования в организации в режиме реального времени;
2) методики более чем не применимы для Международных стандартов
финансовой отчетности;
3) авторы используют идентичные методики
15
.
Во всех методиках используется коэффициентный анализ, а финансовые
коэффициенты в большей степени зависят от учетной политики организации
и не учитывают, например, реальную стоимость дебиторской и кредиторской
задолженности, сроки возникновения задолженности, в связи с чем
затруднительно использовать показатель оборачиваемости в качестве
13
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской
задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
2015. N 5. С. 3.
14
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 29. С. 47.
15
Тепляков А.Б. Обеспечение и погашение обязательств контрагентами организаций. М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. С.164.
20
способа контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, для комплексного управления дебиторской и
кредиторской задолженности необходимы превентивные меры и методики.
Управление дебиторской задолженностью по товарным операциям
предполагает решение комплекса задач, представленных в приложении
№ 4
16
.
Рассмотрим методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей на предприятии. Данная методика включает в себя анализ
следующих показателей:
абсолютных и относительных данных состояния, структуры и
движения дебиторской и кредиторской задолженности;
динамики изменения дебиторской (кредиторской) задолженности
в разрезе контрагентов дебиторов (кредиторов) и их удельный вес;
темпов изменения каждой составляющей дебиторской
(кредиторской) задолженности;
динамики изменения остатка в разрезе каждого виду дебиторской
(кредиторской) задолженности;
оценки баланса и соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности и темпов изменения;
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия
17
.
Анализ начинается с измерения объема, состава, структуры и динамики
дебиторской и кредиторской задолженности
18
.
Делаются выводы о возможном наличии долгосрочной и
краткосрочной задолженности, с просроченным сроком погашения,
анализируется их величина и их влияние на изменение всей структуры
16
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы
внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. 2014. N 5. С. 49.
17
Воронченко Т.В. Управление дебиторской задолженностью предприятия // Экономический
анализ: теория и практика. 2010. N 7. С. 17.
18
Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012. С. 327.
21
задолженности в целом.
Важно выделение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской
задолженности, динамики ее изменения, темпов роста, т.к. их увеличение
ведет к негативным последствиям - отвлечением денежных средств из
оборота на долгое время и связано с большим риском не возврата, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
Далее проводится анализ объема, состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности. Выделяются суммы просроченной
кредиторской задолженности по срокам платежей и рисков неоплаты
19
.
Особое внимание нужно уделить на изменение суммы и веса
краткосрочной кредиторской задолженности, так как ее увеличение может
быть оценено как негативное явление, в связи с тем, что сопряжено с риском
штрафных санкций
20
.
Затем формируется баланс дебиторской и кредиторской
задолженностей, так как кредиторская задолженность считается источником
финансирования дебиторской задолженности
21
.
Определяется пассивное и активное сальдо, где пассивное - это
превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью;
активное сальдо - это дебиторской задолженности над кредиторской
задолженностью.
Наиболее оптимальной ситуацией является равенство дебиторской и
кредиторской задолженностей, менее - наличием пассивного сальдо
(превышением кредиторской задолженности), наименее оптимально когда
активное сальдо (дебиторская задолженность) превышает – что говорит об
отвлечении средств из оборота.
19
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Основы контроля и управления дебиторской задолженностью
коммерческого предприятия // Проблемы развития современной науки: Сборник статей Международной
научно-практической конференции. 2015. С. 113.
20
Сунгатуллина Л.Б., Клементьев М.И. Контроль за дебиторской задолженностью для обеспечения
финансовой устойчивости организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. 2017. N 10. С. 5.
21
Волкова С.М. Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации? //
Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 4. С. 65.
22
Так как баланс дебиторской и кредиторской задолженности важный
критерий оценки необходимо выявить причины их дисбаланса и его влияние
на финансовую деятельность предприятия..
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности рассчитывается делением дебиторской задолженности на
кредиторскую:
К = сумма дебиторской задолженности / сумма кредиторской
задолженности.
Оптимальным считается коэффициент равный единице, что означает
баланс - равенство между задолженностью дебиторов и долгами самого
предприятия
22
.
Возможно (допустимо) значение показателя равным 0,9, что означает,
что долги перед кредиторами могут быть на 10% больше дебиторской
задолженности.
Далее проводиться анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности. Исходя их полученных результатов анализа
оборачиваемости можно сделать выводы о:
рациональности размера возможного годового оборота средств в
расчетах. Эффективность и качество расчетно - платежной системы, чем
быстрее оборот денежных средств в расчетах, тем больше приток других
активов и соответственно ниже кредиторская задолженность;
снижении потенциально себестоимости продукции (работ, услуг),
так как с увеличением оборачиваемости снижается доля постоянных
расходов, участвующих в формировании себестоимости
23
.
В целом сокращение оборота дебиторской и кредиторской
задолженности вызовет ускорение оборота денежных средств, запасов и
22
Сытник О.Е., Бехтерева И.С. Методика формирования аспектов учетной политики,
обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта // Экономика и
предпринимательство. 2014. N 11. С. 205
23
Сунгатуллина Л.Б., Клементьев М.И. Контроль за дебиторской задолженностью для обеспечения
финансовой устойчивости организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. 2017. N 10. С. 7.
23
обязательств организации.
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
производиться по формуле
24
:
,
где ВР - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности.
Расчет срока погашения дебиторской задолженности в течение года:
,
где Ср
ДЗ
- срок погашения дебиторской задолженности.
Расчет коэффициента погашения дебиторской задолженности по
формуле:
.
Во много значение показателя зависит от вида и условий договоров,
заключаемых предприятием
25
.
Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с
темпами роста выручки от продаж:
,
где ТРДЗ - темп роста дебиторской задолженности;
ТРв - темп роста выручки от продаж.
Коэффициент К зависит от разницы времени оплаты с момента
отгрузки товара. Увеличение данного показателя говорит о снижении уровня
управления дебиторской задолженностью, о "замораживании" части выручки
организации, нужной для финансирования текущей деятельности.
Для оценки и анализа оборачиваемости кредиторской задолженности
24
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской
задолженностей предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 31. С. 12 - 14.
25
Задковский И.В. Финансы предприятий: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2019.
С. 34
ДЗ
об
ВР
К
ДЗ
360
ДЗ
ДЗ
об
Ср
К
n
ДЗ
К
ВР
ДЗ
в
ТР
К
ТР
24
рассчитывается следующая группа показателей
26
:
- средняя кредиторская задолженность;
- оборачиваемость;
- период погашения;
- доля кредиторской задолженности в текущих пассивах.
Средняя величина кредиторской задолженности СКЗ рассчитывается
как среднее арифметическое из суммы кредиторской задолженности в начале
периода КЗн.п и кредиторской задолженности в конце периода КЗк.п.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
определяется: .
Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты
задолженности предприятия, снижение - рост закупок в кредит
27
.
Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской
задолженности по формуле:
,
где ППКЗ - период погашения кредиторской задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение года требуется предприятию на оплату всех
выставленных ему счетов. Это средний срок возврата долгов предприятием.
При анализе оборачиваемости целесообразно, чтобы срок погашения
дебиторской задолженности не превышал срока погашения кредиторской
задолженности.
В конце анализа нужно провести исследование влияния изменений
величин дебиторской и кредиторской задолженностей в целом на финансовое
состояние коммерческой организации через его основные характеристики:
имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность
26
Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью //
Экономический анализ: теория и практика. 2018. N 5. С. 39 - 45.
27
Купрюшина О.М., Фоменко О.М. Реализация системного подхода к экономическому анализу
кредиторской задолженности организации // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 21. С. 15.
КЗ
об
КЗ
ВР
К
С
360
КЗ
КЗ
об
ПП
К
25
и ликвидность, деловую активность
28
.
При оценке финансовой устойчивости выявляются следующие
моменты:
- производится анализ возможности предприятия погашать свои
обязательства;
-определение количества времени для трансформации средств,
вложенных в активы, в реальные денежные средства;
-оценка эффективности использования активов и пассивов компании
29
.
Ликвидность не редко приравнивают к такому понятию, как
платежеспособность. Платежеспособность оценивают на основе анализа
ликвидности активов, и значит, что платежеспособность это более широкое
понятие, которое означает способность компании платить по своим
обязательствам. Но, если по результатам финансового анализа был
установлен высокий уровень платежеспособности, это не значит, что уровень
ликвидности будет являться так же высоким, это происходит из – за того, что
те, активы, которые можно рассматривать как источники погашения
обязательств, не всегда являются ликвидными, ярким примером является –
безнадежная дебиторская задолженность.
Ликвидность баланса означает оптимальное соотношение активов и
пассивов, что позволяет срок трансформации активов соотнести сроку
погашения обязательств. Данный метод осуществляется за счет анализа
состава и структуры активов и пассивов по балансу организации
Деловая активность предприятия зависит от того, насколько быстро
средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.
Ускорение оборачиваемости средств вызывают снижение потребности
в них, так как быстрее производиться и оборот запасов сырья, материалов,
28
Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование,
бухгалтерский учет. 2011. N 4. С. 12.
29
Графов А.В., Юсупов А.В., Шахватова С.А., Михалев Д.Ю. К вопросу оценки финансового
состояния предприятия // Аудитор. 2018. N 11. С. 47 - 51. Дмитриева Е. Экспресс-анализ предприятия-
должника // Консультант. 2012. N 7. С. 15.