45
случае МУ «ИРЦ». Учреждение полностью перешло на безналичный расчѐт
внутренним Приказом начальника учреждения № 900 от 04.07.2014 г., так как
содержание кассы оказалось нерентабельно, и кассиров сократили. Но
безналичная форма расчѐтов лишь имеет свои плюсы, в том числе, и что
касается расчѐтов с подотчѐтными лицами.
Организации ведущие безналичные расчѐты с подотчѐтными лицами
должны принять меры, способствующие минимизации количества претензий со
стороны проверяющих органов. В МУ «ИРЦ» в Положении о подотчѐтных
лицах указана возможность выдачи денег под отчѐт в безналичном порядке
путѐм перечисления со счѐта на счѐт банковской карты сотрудника. Кроме того
бухгалтер-кассир обязательно указывает в платѐжном поручении, что
перечисляемые суммы являются подотчѐтными средствами.
Последний год, когда подотчѐтным лицам выдавали аванс из кассы был
2012. 2013 и 2014 годы можно считать переходными. Сравнивая 2012 и 2018
годы, мы видим, что, к примеру, выдача авансов подотчѐтным лицам на
приобретение материальных запасов сократилась на 75 % (таблица 7).
Таблица 7
Сравнительный анализ расчѐтов с подотчѐтными лицами по
приобретению материальных запасов
Год
Обороты по счѐту 208.34, руб.
2012
53 110,36
2018
13 058,12
Темп роста: 13 058,12 : 53 110,36 100 = 25 %
Темп прироста: 13 058,12 : 53 110,36 100 – 100 = - 75 %
Хозяйственные расходы, осуществлѐнные через подотчѐтных лиц в 2018
году, составили 25 % от соответствующих расходов 2011 году, т.е. сократились
на 75 % или на 40 052 руб. 24 коп.
Разумеется, на данное сокращение повлияло в первую очередь
упразднение кассы. Кроме того, ДГХ отдаѐт предпочтение таким сделкам,
которые осуществлены напрямую между организацией и контрагентом без
46
третьих лиц (без подотчѐтных лиц), так как чем короче данная цепочка, тем
легче отслеживать расчѐты и оценивать законность и правильность сделки.
Под влиянием ДГХ улучшилась и увеличилась в объѐмах работа
контрактной службы МУ «ИРЦ». Порядок закупок товаров, работ, услуг для
нужд учреждения осуществляется в соответствии с положениями
Федерального закона от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд». В подавляющем количестве случаев материальные
запасы, полученные по контрактам и договорам в рамках 44 ФЗ, способны
полностью удовлетворить нужды учреждения.
2.2 Организация бухгалтерского учѐта в МУ «ИРЦ»
В своей деятельности бухгалтерия руководствуются действующим
законодательством, постановлениями и распоряжениями мэра города,
приказами начальника учреждения, нормативными документами по
бухгалтерскому учѐту.
Эффективному контролю способствует полноценный и грамотный
бухгалтерский учѐт. Для государственных (муниципальных) учреждений, таких
как МУ «ИРЦ», единый порядок ведения бухгалтерского учѐта установлен
Приказом Минфина России от 30.03.2015 г. № 52н «Об утверждении форм
первоначальных учѐтных документов и регистров бухгалтерского учѐта,
используемых органами государственной власти (муниципальными органами),
органами местного и районного самоуправления, органами управления
муниципальными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
использованию».
МУ «ИРЦ» следует единым правилам применения и заполнения форм
первичных (сводных) учѐтных документов и формирования регистров
бухгалтерского учѐта из Методических указаний, утверждѐнных Приказом №
52н.
47
Бухгалтерский учѐт в учреждении базируется на Единичном плане счѐтов
бухгалтерского учѐта для муниципальных органов власти (государственных
органов), органов местного или районного самоуправления, органов
управления муниципальными внебюджетными фондами, государственных и
муниципальных академий наук, а так же государственных (муниципальных)
учреждений и руководств по его применению, утверждѐнных приказом
Минфином России от 01.12.2010 г. № 157н. План счѐтов бухгалтерского учѐта
бюджетных учреждений и памятке по его применению, утверждены приказом
Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н.
Всю ответственность за организацию бухгалтерского учѐта МУ «ИРЦ»
несѐт главный бухгалтер. Кроме составления итоговой бухгалтерской
отчѐтности он проверяет месячные отчѐты о проделанной работе бухгалтерии и
формирует записи в главной книге. Также главный бухгалтер формирует
учѐтную политику, следит за соблюдением норм и правил ведения
бухгалтерского учѐта утверждѐнных в учѐтной политике, контролирует
заполнение первичной учѐтной документации и движение денежных средств.
В подчинении главному бухгалтеру в центральном офисе находится
планово-производственный отдел, состоящий из шести человек, в который в
том числе входит бухгалтер по расчѐтам с подотчѐтными лицами,
юридическими лицами по предоставлению информационных данных. Под
руководством главного бухгалтера отдел решает следующие задачи:
– планирование доходов и расходов учреждения;
– организация и ведение бухгалтерского и налогового учѐта;
– составление бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчѐтности;
– организация договорной работы в части хозяйственной и приносящей
доход деятельности учреждения.
К многочисленным функциям данного отдела относится, в том числе,
учѐт и контроль по расчѐтам с дебиторской задолженностью с юридическими
лицами, который осуществляет ведущий бухгалтер. Важно отметить, что
ведущий бухгалтер обязан:
48
– обеспечивать своевременность и правильность оформления первичных
документов и регистров бухгалтерского учѐта (Счетов и актов об оказании
услуг и Журнала операций № 5 «Расчѐты с дебиторами по доходам»;
– разрабатывать формы первичных учѐтных документов, применяемых
для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
типовые формы (заявления на выдачу аванса и компенсацию расходов на
хозяйственные нужды, маршрутные листы);
– соблюдать технологию обработки бухгалтерских документов и порядок
документооборота, контролировать своевременность предоставления актов об
оказании услуг и актов сверок;
– составлять и принимать первичные учѐтные документы по участкам
учѐта, следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в
установленном порядке для передачи в архив;
– контролировать достоверность и правильность оформления первичных
документов (составленных подотчѐтными лицами, подтверждающих расходы
документов от сторонних контрагентов), проверять наличие и соответствие
первичных документов к авансовым отчѐтам;
– контролировать сроки своевременного возврата неиспользованных
средств, выданных под отчѐт, а также дебиторскую и кредиторскую
задолженность по расчѐтам с подотчѐтными лицами;
– контролировать правильность отражения движения денежных средств
на лицевых счѐтах учреждения по расчѐтам с подотчѐтными лицами (проверка
работы бухгалтера, который заносит суммы из платѐжных поручений в
программу 1С);
– предоставлять информацию по указанным участкам учѐта,
необходимую для проведения экономического анализа.
Согласно квалификации бухгалтеру присваивается категория: ведущий
бухгалтер, бухгалтер 1 категории. Требования к каждой должности определены
в должностной инструкции (подробнее в приложение 2).
Деятельность бухгалтерской службы регулируется Положением о
49
бухгалтерии, а также должностными инструкциями на всех работников
бухгалтерии. Должностными инструкциями определены права, обязанности и
ответственность сотрудников бухгалтерской службы.
Учѐт ведѐтся с применением типовых регистров бухгалтерского учѐта по
9-ти журнально-ордерной форме счетоводства, получаемые при применении
техники вычислительной, а также на машинных носителях.
Бухгалтерский учѐт организация ведѐт, используя программу «1С:
Предприятие», версия 8.3, конфигурация «Бухгалтерия государственного
учреждения», редакция 1.0, а также 1С «Зарплата и кадры». Применение
автоматизированной формы учѐта делает работу бухгалтерии более мобильной.
По итогам года составляется бухгалтерская бюджетная отчѐтность:
– баланс (ф. 0503130);
– справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах;
– отчѐт о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
– отчѐт об исполнении бюджета (ф. 0503127);
– отчѐт о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
– отчѐт о движении денежных средств (ф. 0503123);
– отчѐт о результатах деятельности и об использовании имущества.
Отчѐтность составляется строго по унифицированным формам, в сроки,
установленные законодательством РФ и представляется главным бухгалтером в
ДГХ и на утверждение Департаментом финансов.
2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения
Анализ расходов учреждения
Для проведения краткого и общего анализа финансово-хозяйственной
деятельности МУ «ИРЦ» рассмотрим такие показатели, влияющие на
финансовый результат организации, как доходы и расходы.
Проведем анализ расходов бюджетных средств за 2017 и 2018 годы.
Данные будут взяты из отчѐтов о финансовых результатах деятельности. Отчѐт
50
можно посмотреть в свободном доступе на официальном государственном
сайте с информацией о государственных муниципальных учреждениях
«Баз.Гов.».
Динамика расходов бюджетных средств МУ «ИРЦ» представлена в
таблице 8.
Таблица 8
Сравнение расходов МУ «ИРЦ» за 2017 г. и 2018 г.
Наименовани
е статьи
Код
ста
тьи
2017 г.
2018 г.
Отклонени
е
Темп
рост
а, %
Темп
прирос
та, %
Заработная
плата
работников
211
47070,79
46035,22
-1035,57
97,80
-2,20
Иные выплаты
212
1269,22
663,96
-605,26
52,31
-47,69
Начисления по
оплату труда
213
13968,95
13633,73
-335,22
97,60
-2,40
Услуги
телефон.связи
221
873,84
874,94
1,09
100,1
3
0,13
Коммунальные
услуги
223
5402,61
9039,71
3637,10
167,3
2
67,32
Аренда за
пользование
имуществом
224
488,36
489,23
0,87
100,1
8
0,18
Работы, услуги
по
содержанию
225
219239,90
124577,20
-94662,70
56,82
-43,18
Другие
работы, услуги
226
6750,24
4657,35
-2092,88
69,00
-31,00
Иные расходы
290
954,25
74,52
-879,73
7,81
-92,19
Увеличение
стоимости
основных
средств
310
4533,51
-856,85
-5390,35
-
18,90
-118,90
Увеличение
стоимости
материальных
запасов
340
2891,70
636,47
-2255,23
22,01
-77,99
Итого
расходов
–
303443,38
199825,48
-103617,89
65,85
-34,15
Расходы по статье «заработная плата» в сравнении с 2017 г. уменьшились
на 1 035,57 тыс. руб. или на 2,2 %, это произошло в связи с тем, что 2 работника
ушли в отпуск по уходу за ребѐнком. Соответственно, уменьшились отчисления
во внебюджетные фонды на 335,22 тыс. руб. или на 2,4 %.
51
Расходы по статье «прочие выплаты» в сравнении с 2017 г. сократились
на 605,26 тыс. руб. или на 47,69 %. Это объясняется тем, что в 2018 г. меньшее
количество сотрудников воспользовалось своим правом на компенсацию
оплаты проезда к месту отдыха и обратно.
Расходы по статье «услуги связи» в сравнении с 2017 г. незначительно
возросли на 1,09 тыс. руб. или на 0,13 %, так как в 2018 году был заключены
такие же выгодные контракты, с теми же организациями, как и в предыдущем
году, чьи тарифы не поменялись, однако по контракту с «Почтой России» было
приобретено несколько большее количество конвертов и марок, учитывая
потребность прошлых периодов.
Расходы по статье «коммунальные услуги» значительно выросли (на
167,32 тыс. руб. или на 67,32 %) в связи с увеличением тарифов снабжающих
организацией.
Расходы по статье «работы, услуги по содержанию имущества» в
сравнении с 2018 г. уменьшились на 94 662,70 тыс. руб. или на 43,18 %, в связи
с отсутствием необходимости ремонтировать кабинеты паспортной службы
(самой большой службы), так как они были отремонтированы 2017 году.
Уменьшение расходов по статье «прочие расходы» на 879,73 тыс. руб.
или на 92,19 % связано с тем, что в начале 2018 году было выявлено, что налог
за негативное воздействие на окружающую среду (далее НВОС) исчислялся
неверным образом и Росприроднадзору были уплачены излишние суммы
денежных средств. В 2017 году МУ «ИРЦ» перешло на верное исчисление и
оплату НВОС, отправило акты сверки Росприроднадзору и корректировочную
декларацию за 2016 год. В 2018 году МУ «ИРЦ» получило возврат переплаты
за 2016 год от Росприроднадзора. Кроме того в 2016 году потребовалось
потратить большее количество денежных средств на исполнение судебных
актов, уплату госпошлин и понести прочие судебные расходы.
По статье «увеличение стоимости основных средств» в 2018 году мы
видим показатели со знаком минус, связанные с тем, что происходило списание
некоторых основных средств в виду прихода в состояние непригодности для
52
дальнейшего использования.
Расходы по увеличению материальных запасов в 2018 г. уменьшились на
2 255,23 тыс. руб. или на 77,99 %, что объясняется отсутствием потребности в
приобретении хозяйственного инвентаря и материальных запасов по
большинству позиций, в связи с наличием остатков с прошлых периодов.
Общая величина расходов бюджетных средств учреждения в 2018 г.
составила 199 825,48 тыс. руб. По сравнению с 2017 г. расходы бюджетных
средств учреждения уменьшились на 103 617,89 тыс. руб. или на 34,15 %. МУ
«ИРЦ» следует режиму экономии, введѐнному с 2018 года. Кроме того расходы
уменьшились в связи с закрытием паспортного стола на острове Бревенник
осенью 2018 года.
Анализ доходов учреждения
Динамику доходов внебюджетных средств можно оценить, используя
данные таблицы 9.
Таблица 9
Сравнение доходов МУ «ИРЦ» за 2017 г. и 2018 г.
Наименование
статьи
Код
стать
и
2017 г.
2018 г.
Отклонени
е
Темп
рост
а, %
Темп
прирос
та, %
Доходы в
бюджет
организации
120
124408,28
96539,58
-27868,70
77,60
-22,40
Доходы от
оказания
платных услуг
(работ),кроме
ОМС
130
14 842,18
12957,72
-1 884,46
87,30
-12,70
Чрезвычайные
доходы от
операций с
активами
173
0
-130,63
-130,63
-
-
Прочие доходы
180
10 254,24
0
-10 254,24
-
-
Итого доходов
-
149504,70
109366,66
-40 138,03
73,15
-26,85
Прочие доходы имели место быть на конец 2017 года, так как перед
закрытием года УФК так и не выяснело, на какой код их следует отнести, и
данные платежи легли на код 180 «Невыясненные платежи».
53
В 2018 году по результатам проведѐнной инвентаризации прошло
списание просроченной дебиторской задолженности, дебиторской
задолженности по платным услугам ликвидировавшихся организаций-
банкротов в связи с ликвидацией должника и исключением из ЕГРЮЛ,
списание безнадѐжной дебиторской задолженности по платежам за наѐм жилья
в связи со смертью должников. Данное списание было отражено по статье 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами» со знаком «минус».
Доходы от оказания платных услуг в 2017 г. сократились на 12,7 % или на
1 884,46 тыс. руб., так как у ряда заказчиков имелись финансовые трудности, в
том числе у одного крупного заказчика (ПАО «Архэнергосбыт»), и
наблюдалось снижение поступающих запросов по оказанию услуг. Кроме того,
с 1.01.2017 г. вышло постановление мэрии города Архангельска с новыми
фиксированными ценами на услуги МУ «ИРЦ», и с организациями, не
желающими подписывать дополнительное соглашение на переход к новой
стоимости оказания услуг, приходилось расторгать договор.
Это не является отрицательной тенденцией для деятельности учреждения,
так как новых заказчиков в конце 2017 года и начале 2018 года стало ещѐ
больше. Кроме того, в связи с ужесточением контроля по уменьшению
дебиторской задолженности в договорных отношениях с МУ «ИРЦ» остались
проверенные добросовестные заказчики, заинтересованные в дальнейшем
сотрудничестве, обеспечивающие учреждению стабильный доход.
Услуги МУ «ИРЦ» всегда будут пользоваться спросом, так как
различным управляющим организациям и товариществам собственников жилья
необходимы данные регистрационного учѐта граждан по месту пребывания и
по месту жительства для осуществления различных начислений с жильцов
своих домов и подготовке документов для обращения в суд.
К услугам МУ «ИРЦ» относятся:
– предоставление информации, основанной на данных регистрационного
учѐта граждан по месту пребывания и по месту жительства в пределах МО
«Город Архангельск»;
54
– изготовление копии поквартирной карточки (форма № 10);
– изготовление справки на основании данных регистрационной карточки
(форма № 9).
Уменьшение показателя 130 статьи можно также прокомментировать
следующим образом. На данную статью приходятся суммы по возмещению
расходов по коммунальным услугам. Учреждение на основании заключенных
договоров выставляет счета на возмещение коммунальных услуг в доле
помещений занимаемых другими организациями, расположенных в этом же
здании. В 2018 году снабжающие коммунальными услугами компании
задержали счета на несколько месяцев. Поэтому начисления за последние
месяцы 2018 года были произведены и отнесены к 2019 году.
Сравнивая доходы и расходы в таблице 10, мы не можем сказать, что
организация работает себе в убыток, так как не стоит забывать, что у МУ
«ИРЦ» нет собственных денежных средств. Учреждение казѐнное, все средства
бюджетные. А на уровне города и области данные показатели являются
положительными.
Таблица 10
Сравнение доходов и расходов МУ «ИРЦ» 2017 года и 2018 года
Показатели
2017 г.
2018 г.
Расходы, тыс руб.
303 443,38
199 825,48
Доходы, тыс. руб.
149 504,70
109 366,66
Превышение расходов
над доходами (во
столько то раз)
2,03
1,83
Учреждение приносит городу и области достойных доход, расходы
покрываются за счѐт других источников из бюджета. К тому же учреждение
имеет огромное социальное значение, следовательно, несмотря на превышение
расходов над доходами, оно будет продолжать свою деятельность.
Не исключено, что в будущем у МУ «ИРЦ» появятся новые услуги для
юридических лиц, а некоторые услуги для физических лиц станут платными. С
каждым годом появляется ещѐ больше выгодных заказчиков, и доходы
учреждения увеличиваются. Сейчас мы имеем положительную тенденцию по