15
Для того чтобы улучшить платежеспособность и устойчивость
организации возникает необходимость в увеличении безналичных платежей.
Они позволят увеличить оборачиваемость и качество кредиторской
задолженности и, самое главное, уменьшить ее размер.
Кредиторская задолженность может списываться как
невостребованная, так и закрыта исполнением обязательств.
Основной цель управления кредиторской задолженность организации –
обеспечить своевременное начисление и выплату средств, которые входят в
его состав. Это минимизирует процентные выплаты, ликвидирует
просроченную задолженность, которая связана с дополнительными
затратами – штрафными санкциями, пени и т.п.
11
.
В конце календарного года организация должна осуществлять
инвентаризацию расчетов с такими лицами, как: покупатели, поставщики,
прочие дебиторы и кредиторы (банковские учреждения).
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Информационная база, предназначенная для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, представлена данными из следующих
источников
12
:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- пояснений (приложению) к бухгалтерскому балансу.
Для проведения анализа необходимо изучить состав, структуру и
динамику дебиторской задолженности.
При проведении анализа состава дебиторской задолженности, прежде
всего, необходимо разделить ее по видам, то есть, на долгосрочную
(погашается согласно условиям договора в течение срока, который
11
Глущенко В.В., Глущенко И. И. Финансы. Финансовая политика, маркетинг, менеджмент. – М.: Финансы
и статистика, 2017. - 45 с.
12
Карасева И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И.М.
Карасева, М.А. Ревякина: под ред. Ю.П. Анискина. – Москва: Омега-Л, 2018. – 335 с.
16
превышает 12 месяцев), краткосрочную (платежи по ней ожидаются менее
чем через 12 месяцев), а также просроченную (платежей не ожидается).
Качественный анализ состава дебиторской задолженности
предусматривает необходимость расписать состав долгосрочной и
краткосрочной дебиторской задолженности.
Основными статьями дебиторской задолженности являются
13
:
- покупатели и заказчики;
- авансы выданные;
- налоги и сборы;
- внебюджетные фонды;
- подотчетные лица;
- прочие дебиторы.
Источниками информации планового характера выступают все типы
планов, разрабатываемые в организации. Такие планы могут быть
перспективными, текущими, оперативными и не только. Также к источникам
информации относят нормативные материалы, проектные задания, сметную
документацию, ценники и т.п.
Источниками информации учетного характера являются данные,
содержащие документы учета и отчетности (бухгалтерский, статистический и
оперативный учет).
Важнейшее значение в рамках информационного обеспечения анализа
принадлежит именно бухгалтерской отчетности. В ней наиболее полно
отражены хозяйственные явления, процессы, а также их результаты.
Благодаря своевременному и полному анализу данных, которые содержатся в
первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивается
своевременное принятие соответствующих мер. Данные меры направлены на
то, чтобы улучшить выполнение планов, а также достичь лучших результатов
хозяйствования.
13
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2018. - № 4. -
С.46.
17
Данные статистического учета и отчетности содержат количественную
характеристику различных процессов и явлений, происходящих в
организации. Такие данные используются для изучения и осмысления
взаимосвязей, а также для того, чтобы выявить определенные экономические
закономерности
14
.
Для более оперативного обеспечения анализа необходимыми данными
(состояние производственных запасов, данные об отгрузке и т.п.)
используются данные оперативного учета и отчетности. Таким образом,
создаются условия, которые позволяют существенно повысить
эффективность различных аналитических исследований
15
.
Стоит также сказать о наличии внеучетных источников информации,
которые представлены документами, регулирующими хозяйственную
деятельность предприятия, а также данными, не относящимися к
рассмотренным выше.
Внеучетными источниками информации являются
16
:
- Официальные документы, которыми руководствуется
организация при осуществлении своей деятельности (законодательные акты,
приказы вышестоящих органов управления, акты проверок и ревизий,
приказы и распоряжения руководителя организации);
- Хозяйственно-правовая документация: договора, соглашения,
решения арбитража и судебных органов, рекламации;
- Научно-техническая информация (публикации, отчеты по
результатам научно-исследовательской работы и др.).
- Технические и технологические документы;
14
Максименко А.Н. Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. - 2018. –
№4. – С. 61
15
Финансовый менеджмент. Учебник для вузов / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Г.А. Краева и др.; Под ред. проф.
Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 478 с.
16
Ерошова, И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое
пособие/ И.В. Ерошова. - М.: Юрист, 2017. - 397с.
18
- Материалы специальных обследований состояния производства
на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и
т.п.);
- Устная информация, полученная в ходе деловых встреч с
членами трудового коллектива или представителями иных организаций.
С помощью информационной базы организации производится анализ
показателей, но для информационного обеспечения анализа предъявляется
ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность,
оперативность, сопоставимость, рациональность и др.
Для того, чтобы у организации не образовывалось необоснованная
кредиторская задолженность, ей необходимо грамотно управлять
дебиторской задолженностью.
В организации необходимо ввести систему контроля, в первую
очередь, с целью управлением задолженностью. В зависимости от размера
задолженности можно провести сплошной или выборочный метод контроля.
Общая схема включает несколько этапов
17
:
1. Определение критического уровня дебиторской и кредиторской
задолженности. Все документы, которые относятся к задолженности,
превышающей критический уровень, подвергаются обязательной проверке.
2. Из оставшихся документов делается контрольная выборка,
применяя различные способы.
3. Проверка реальность сумм задолженности в отобранных
документах.
Например, контрагентам могут направляться письма с просьбой
подтвердить реальность проставленной в документе суммы.
Проведение контроля позволит организации осуществлять
18
:
1. Постоянный контроль за дебиторской задолженностью.
17
Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы, денежное обращение и кредит. - М.: Институт
международного права и экономики, 2017. - 209 с.
18
Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие по ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – 3-е
изд. испр. и. доп. – М.: Омега–Л, 2018 – 451 с.
19
2. Ведение аналитического учета. Организация для уменьшения
дебиторской и кредиторской задолженности может пересмотреть ведение
аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет для
обеспечения получения данных об образования просроченной
задолженности, получения данных о сроках погашения задолженности и др.
Пересмотр ведения аналитического учета позволит организации не допускать
возникновение необоснованной задолженности, повысить ее
оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с
разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие
собственных долгов и т.д.
3. Установление планового уровня дебиторской задолженности. В
организации нужно определить максимально допустимый размер
дебиторской задолженности путем расчета в абсолютной величине
(процентах) по отношению к выручке. Это позволяет выявить ту планку,
которая способствует продолжать финансово-хозяйственную деятельность.
4. Своевременное погашение долгов. Важно для планомерной
деятельности не допускать просрочек и штрафных санкций. Этому может
поспособствовать верно выбранная форма расчета;
5. Предварительная работа с потенциальными дебиторами.
Организация может предоставить коммерческий кредит для дебиторов.
Важную роль для принятия решения играет собранная информация о
контрагенте. Отдел контроля может запросить информацию у самой
организации или обратиться к открытым источникам. Ценная информация
размещена также на сайте организации. При этом отдел контроля обязуется
провести анализ платежеспособности контрагента, а в дальнейшем
отслеживать своевременное выполнение обязательств;
6. Расчет степени риска появления недобросовестных покупателей,
рассчитывая резерв по сомнительным долгам. При контроле дебиторской и
кредитной задолженностей следует осуществлять мониторинг сомнительных
и безнадежных долгов.
20
Кроме того, для предотвращения появления сомнительных долгов
существует несколько способов
19
:
1. Предоплата
Прежде всего, для минимизации рисков лучше заключать договор с
контрагентами на условиях предоплаты в размере 100%. Таким образом, у
обеих сторон отсутствуют проблемы с долгами.
2. Встречная задолженность
Так как организация осуществляет деятельность из года в год, то у нее
сформировались устойчивые связи с контрагентами, то в случае появления
дебиторской задолженности существует возможность перекрыть ее путем
взаимозачета при наличии кредиторской задолженности.
3. Представление кредита постоянным контрагентам
Получение двухпроцентной скидки при оплате в течение десяти дней с
начала периода кредитования (например, с момента получения товара).
Оплата полной стоимости, если оплата совершается в период с
одиннадцатого по пятнадцатый день. В случае неуплаты в течение месяца
необходимо будет оплатить штраф, величина которого варьируется в
зависимости от момента оплаты.
4. Аккредитив
Другим решением может быть использования аккредитива – формой
безналичного расчета, в случае которого приглашается третья сторона в лице
банка, так как обе стороны договора не доверяют друг другу
20
.
В банке открывается аккредитив: денежные средства расчетного счета
переводятся на специальный счет, и контрагент в течение определенного
срока не может распоряжаться этими деньгами. После чего банк сообщает
другой стороне, деньги находятся на отдельном счете, и организация может
их получить, предоставив документы на отгрузку. На наш взгляд,
19
Терехова В.А. Принципы нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности //
Бухгалтерский вестник. - 2017. - № 3. – С.39.
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2015. – 448 с.
21
организации могут использовать такой способ для крупных сделок. Несмотря
на то, что услуга недешевая, это хороший вариант предотвратить
накоплению долгов.
Все эти мероприятия могут сократить дебиторскую и кредиторскую
задолженности в организации. В условиях неплатежеспособности и задержки
платежей от поставщиков особенно актуальными становятся вопросы
внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью,
возможностью ее реструктуризации, планирования отсрочки платежей и их
возвратов
21
.
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия
Основная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности
заключается в разработке мероприятий, которые позволят усовершенствовать
настоящую или сформировать новую политику кредитования покупателей.
Важно, чтобы политика кредитования была направлена на решение
следующих задач: увеличить прибыль предприятия, ускорить расчеты и
снизить риск неплатежей
22
.
Основой акцент при разработке политики управления дебиторской и
кредиторской задолженности должен быть сделан на то, чтобы расширить
объем продаж, оптимизировать общий размер задолженности и обеспечить ее
своевременную инкассацию. Эффективное управление обязательствами
предприятия невозможно без знания методик анализа, а также умения
применять их на практике
23
.
В литературе, многие авторы, такие как О. В. Ефимова, А. А.
Максютов, А. Д. Шеремет, Б. К. Кулизбаков и другие, предложили большое
количество различных подходов для проведения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
21
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2018. - № 1. - С. 17
22
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. – 368 с.
23
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Русак Н.А., Стражев В. И., Мигук О.Ф. и др.;
Под общ. ред. В. И. Стражева. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Высш. шк., 2017. – 398 с.
22
Методика анализа долгов А.Д. Шеремета.
Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и
по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской
задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ
качественного состояния дебиторской задолженности, оценка динамики
сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности по
приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Информационная база предприятия позволяет проводить анализ
показателей, однако к информационному обеспечению анализа
предъявляются определенные требования.
Важно учитывать, что сама методика является недостаточно
прописанной, так как соответствующие этапы не детализированы и не
полностью раскрыты. Рекомендации, которые предлагает автор, носят все же
общий характер. Основой данной методики является анализ данных
отчетности, то есть прошлые тенденции.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности О.
В. Ефимовой.
Автором была предложена методика, в рамках который рассмотрению
подлежит коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в
оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния
дебиторской задолженности, оценка динамики сомнительной
задолженности). Анализ кредиторской задолженности по приведенному
выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа дебиторской и
кредиторской задолженности. Основной акцент в данной методике сделан на
сопоставлении результатов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
24
.
24
Мездриков Ю.В., к.э.н., доцент. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью //
Экономический анализ: теория и практика. – 2016. – №5. – С. 39
23
Основными достоинствами методики являются: простота применения,
наглядность. В рамках данной методики осуществляется работа с данными,
которые обобщены в соответствующую таблицу. Однако, несмотря на
указанные преимущества, стоит сказать, что рекомендации автора носят
общий характер.
Методика анализа задолженности Б. К. Кулизбакова.
Основой данной методики является группировка дебиторской
задолженности. То есть, в работе предусматривается индивидуальный
подход к дебиторам по средствам рассмотрения задолженности. Таким
образом, вырабатываются решения относительно дальнейшего
сотрудничества с ними.
Устанавливает характер дебиторской задолженности, основываясь на
сроки ее возникновения, проводится анализ ее динамики. Задолженность
анализируется по составу дебиторов, которые имеют преобладающий
удельный вес. Устанавливаются безнадежные долги для того, чтобы
определить возможную сумму резерва и оценить реальную величину и
взвешенное старение дебиторской задолженности. Принимаются решения о
необходимости предоставления скидок при условии ускорения расчетов, о
продаже дебиторской задолженности и иные решения, основанные на
результатах проведенного анализа
25
.
Основные достоинства методики заключаются в простоте применения
и наглядности. В данном случае, рекомендации, которые предлагает автор,
являются конкретными. Методика предполагает индивидуальную работу с
крупными дебиторами. Помимо положительных моментов, стоит выделить и
отрицательный момент, который заключается в отсутствии анализа
кредиторской задолженности.
Применение данной методики будет целесообразным для внутреннего
управления предприятием по той причине, что она предусматривает
25
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Г.В. Савицкой. - Мн.: Новое знание,
2016. –318 с.
24
необходимость в подробной информации о дебиторах. Основой методики
являются данные прошлых лет.
В рамках изучения методик анализа обязательств предприятия, удалось
выявить следующие важные моменты
26
:
- основной акцент в вышерассмотренных методиках делается на
данные прошлых лет (ретроспективный анализ); ни одной из указанных
методик не предусматривает оперативное отслеживание изменений
задолженности, таким образом, стоит говорить об отсутствии реакции на
такие изменения в режиме реального времени;
- данные методики используют показатели, которые являются
наиболее характерными для российского бухгалтерского учета, а не для
МСФО, в то время как последние на современном этапе времени являются
наиболее прогрессивными;
- методики, зачастую, дублируют друг друга.
Отметим некоторые особенности, которые характерны для всех
рассмотренных методик. В большинстве случаев применяется
коэффициентный анализ, несмотря на то, что в значительной степени
финансовые коэффициенты зависят от учетной политики предприятия.
Помимо этого, коэффициенты, которые выбираются как база для сравнения,
являются не оптимальными, по той причине, что не способны уловить
особенности, факторы и элементы, участвующие в их расчетах. Например,
довольно не просто провести оценку реальной рыночной стоимости
задолженности.
При использовании метода распределения дебиторской задолженности
по срокам возникновения, присутствующего во всех вышерассмотренных
методиках, затруднительным моментом являются сезонные и циклические
колебания. Именно это может привести к ошибкам в выводах
27
.
26
Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы // Справочник. – М.:
Экономика и финансы, 2017. - 419 с.
27
Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Перспектива. - 2016. – 128 с.