бухгалтерский учет, а также требований ПБУ 1/98 "Учетная политика
организации". В учетной работе используются типовые унифицированные
формы первичных документов. Самостоятельно доработанных форм
бухгалтерских документов нет. В качестве налоговых регистров применяются
регистры, формируемые в программе Microsoft Office Excel 2003. В качестве
замечания, к учетной политике для целей налогового учета не приложены
разработанные формы налоговых регистров.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты и справки бухгалтерии. Учет расчетов с
поставщиками и покупателями ведется в разрезе договоров. Организация
ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности проводит
инвентаризацию имущества и обязательств. Резерв по сомнительным долгам
создается.
ООО «СИАМ консалтинг» является малым предприятием, находящейся на
общей системе налогообложения. ООО «СИАМ консалтинг» до 31 марта сдает
ежегодную бухгалтерскую отчетность. В состав которой входят следующие
формы:
Бухгалтерский баланс (форма 1);
Отчет о финансовых результатах (форма 2);
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснения 5. Дебиторская и кредиторская задолженность;
Пояснения 7. Оценочные обязательства.
Как указано в учетной политике ООО «СИАМ консалтинг» для целей
обеспечения достоверности бухгалтерских данных и отчетности проводится
ежегодная инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризация
дебиторской и кредиторской задолженности проводилась в компании на конец 4
32
квартала 2016г. (31 декабря 2016г.), перед сдачей финансовой годовой
отчетности. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами,
а также прочими дебиторами и кредиторами заключалась в выявлении
задолженности (в соответствии с первичными документами) и проверки
обоснованности сумм, значащихся на счетах учета. Сверка данных проводилась
по данным актов сверок с поставщиками и покупателями по состоянию на 31
декабря 2016г. В ходе инвентаризации была составлена инвентаризационная
ведомость. Выявлены суммы по неподтвержденной дебиторской
задолженности, которая была переведена в разряд сомнительной
задолженности. Был подписан приказ о создании резерва по сомнительным
долгам. В бухгалтерском учете на сумму 1873 тыс. руб. был начислен резерв.
Он отражен на 63 счете «Резерв по сомнительным долгам» датой 31.12.2016г. За
аналогичный период 2015г. сомнительная дебиторская задолженность не была
выявлена, соответственно резерв по ней не создавался.
2.3. Общий анализ финансового состояния и оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СИАМ консалтинг»
Прежде чем перейти к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо сделать общий анализ финансового состояния
организации ООО «СИАМ консалтинг». Источниками информации будут
служить: Бухгалтерский баланс (приложение 4), Отчет о финансовых
результатах (приложение 5), Дебиторская и кредиторская задолженность
(приложение 6).
Общая оценка капитала ООО «СИАМ консалтинг» проводится и
составляется по данным бухгалтерского баланса и сравнительного
аналитического баланса. В таблице 5 приведен сравнительный анализ
33
задолженности за 2015-2016 гг. с анализом темпа роста и абсолютных
отклонений.
Анализ данных таблицы 5 позволяет сделать следующие выводы: активы
организации ООО «СИАМ консалтинг» за 2016г. по сравнению с 2015г.
увеличились на 184909 тыс. руб. (на 44,44%). Рост величины активов
организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива
баланса:
внеоборотные активы – 53 тыс. руб. (на 17,61%);
дебиторская задолженность – 194957 тыс. руб. (на 76,33%);
денежные средства – 19950 тыс. руб. (на 33,14%);
прочие оборотные активы – 23 тыс. руб. (на 100%).
Таблица 5
Сравнительный аналитический баланс по активу баланса
Показатели
Значение показателя Изменение
на конец
2015г.
на конец
2016г
тыс. руб.
(+,-)
%
(+,-)
в тыс. руб. в тыс. руб.
1. Внеоборотные активы 301 354 +53 +17,61
2. Оборотные активы, всего 415736 600592 +184856 +44,46
2.1. Запасы 119 44 -75 -63,03
2.2. Дебиторская
задолженность
255416 450373 +194957 +76,33
2.3. Финансовые вложения 100000 70000 -30000 -30
2.4. Денежные средства и
денежные эквиваленты
60202 80152 +19950 +33,14
2.5. Прочие оборотные
активы
- 23 +23 +100
Валюта баланса 416 038 600 947 +184 909 +44,44
34
В целом, такие показатели положительно характеризуют деятельность
компании. Рост величины активов – это положительная тенденция в
деятельности. Но, несмотря на это, следует объективно оценить увеличение
некоторых показателей и остатков на отчетную дату. Очень сильно увеличились
остатки по таким невысоколиквидным активам, как дебиторская
задолженность. Уменьшение товарных запасов с одной стороны является
хорошим показателем. Это означает, что на складах не происходит залеживания
товаров. А с другой стороны показывает, что не хватает оборотных средств для
пополнения необходимого количества запасов. Из-за этого в компании
снижается деловая активность.
В пассиве бухгалтерского баланса отражаются источники имущества
организации, т. е. ее капитал. Различается собственный капитал и заемный
капитал. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного капитала,
нераспределенной прибыли. Заемный капитал представляет собой часть
стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства
вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги либо ценности,
эквивалентные стоимости такого имущества. К заемному капиталу относятся
краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.
Для анализа источников капитала составляется сравнительный аналитический
баланс по пассиву как показано в таблице 6.
Анализ данных таблицы 6 позволяет сделать следующие выводы: пассивы
организации ООО «СИАМ консалтинг» за 2016г. по сравнению с 2015г.
увеличились на 184909 тыс. руб. (на 44,44%). Рост величины пассивов
организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций пассива
баланса:
кредиторская задолженность – 186271 тыс. руб. (на 45,82%);
оценочные обязательства – 2336 тыс. руб. (на 100%);
35
Таблица 6
Сравнительный аналитический баланс по пассиву
Показатель
Значение показателя Изменение
на конец
2015г.
(тыс. руб.)
на конец
2016г.
(тыс. руб.)
тыс. руб.
(+,-)
% (+,-)
1. Собственный капитал 9489 5775 -3714 -39,14
2. Заемный капитал, всего
в т.ч
406548 595172 +188624 +46,40
- отложенные налоговые
обязательства
- 17 +17 +100
- кредиторская
задолженность
406548 592819 +186271 +45,82
- оценочные обязательства - 2336 +2336 +100
Валюта баланса 416038 600947 +184 909 44,44
Увеличение кредиторской задолженности свидетельствует о задержке
платежей компаниям-поставщикам, а также существование договоренностей об
отсрочке платежей.
С другой стороны, заемных средств у компании нет, это говорит о том, что
организация стремится платить по своим задолженностям без привлечения
кредитов и займов, используя только свои собственные оборотные средства.
В отличие от заемного, собственный капитал не требует дополнительных
расходов. К примеру, на проценты, комиссии и оформление документов. Кроме
того, финансирование из собственных средств стабилизирует уровень
финансовой устойчивости и платежеспособности в долгосрочном периоде.
Недостатки собственного капитала – ограниченный объем, а также высокая
стоимость денег в сравнении с кредитами. Для уменьшения кредиторской
36
задолженности компании необходимо рассмотреть перспективы привлечения
заемных средств.
Для того, чтобы оценить общехозяйственную деятельность компании,
необходимо проанализировать ее финансовые показатели, которые
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Финансовые результаты деятельности ООО "СИАМ консалтинг"
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб.
Изменение показателя
За 2015
год
За 2016
год
тыс. руб.
(+,-)
% (+,-)
1. Выручка от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг
1228956 1391685 +162729
+13,24
2. Себестоимость продаж 1158246 1299773 +141487
+12,22
3. Валовая прибыль (убыток) 70710 91912 +21202
+29,98
4. Коммерческие расходы 73865 90882 +17017
+23,04
5. Прибыль (убыток) от продаж (3155) 1030 +4185 +132,6
6. Прочие доходы 11057 15141 +4084 +36,94
7. Прочие расходы 3800 3742 -58 -1,53
8. Прибыль до уплаты
процентов и налогов
12689 13035 +346
+2,7
9. Чистая прибыль (убыток) 8686 6286 -2400
-27,6
В 2016 году выручка от продаж составила 1391685 тыс. руб. По сравнению
с 2015г. она выросла на 167229 тыс. руб. (на 13,24%). Что является показателем
того, что несмотря на кризис и высокую конкуренцию, компания продолжает
наращивать товарооборот. Это является положительной динамикой.
37
В 2016г. организация получила прибыль от продаж в размере 1030 тыс. руб.
По сравнению с 2015г. прибыль выросла на 4185 тыс. руб. (на 132,6%). Однако
чистая прибыль по итогам 2016 года составила 6286 тыс. руб. и значительно
уменьшилась (на 27,6%) по сравнению с 2015г. Изменение составило 2400 тыс.
руб. Уменьшение чистой прибыли в 2016г. произошло в основном, из-за
увеличения коммерческих расходов на 17017 тыс. руб. (на 23,04%) и
увеличения себестоимости продаж на 141487 тыс. руб. (12,22%).
В целом, несмотря на то, что увеличивается дебиторская задолженность и
уменьшается чистая прибыль, выручка от продаж в 2016г. не снизилась, а более
того увеличилась. Это означает, что компания торгует товаром, который
востребован на рынке сбыта.
Под финансовой устойчивостью понимается степень независимости от
кредиторов. Финансовая устойчивость организации определяет долгосрочную
стабильность. Она зависит от кредиторов и инвесторов и определяется
соотношением «собственный капитал - заемные средства».
Структура баланса признается неудовлетворительной, если хотя бы один из
показателей (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент
промежуточного покрытия, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
автономии либо коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами) оказывается ниже своего нормативного значения. В расчете
показателей структуры баланса рассчитывают основные коэффициенты
финансовой устойчивости. Для этого воспользуемся не коэффициентным
методом, а показателями из Бухгалтерского баланса (см. приложение 4). Они
будут рассчитываться по следующим формулам:
Ка.л. = (строка 1240 форма 1 + строка 1250 форма 1) / (строка 1500 форма
1 – строка 1530 форма 1 – строка 1540 форма 1), (2.3.1)
Кп.п. = (строка 1240 форма 1 + строка 1250 форма 1 + строка 1260 форма 1)
/ (строка 1500 форма 1 – строка 1530 форма 1 – строка 1540 форма 1),
(2.3.2)
38
Кт.л. = строка 1200 форма 1 / (строка 1510 форма 1 + строка 1520 форма 1 +
строка 1550 форма 1), (2.3.3)
Косс. = (строка 1300 форма 1 – строка 1100 форма 1) / строка 1200 форма 1,
(2.3.4)
К.фа = (строка 1310 форма 1 + строка 1340 форма 1 + строка 1350 форма 1
+ строка 1360 форма 1 + строка 1370 форма 1) / строка 1600 форма 1.
(2.3.5)
В таблице 8 представлен расчет коэффициентов финансовой устойчивости
по данным организации ООО "СИАМ консалтинг"
Таблица 8
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «СИАМ
консалтинг» за 2015-2016гг.
Коэффициенты
На конец
2015г.
На конец 2016г. Норматив
1. Коэффициент
абсолютной ликвидности
100000+60202
/ 406548 =
0,39
70000+80152 /
595165-2 336 =
0,25
> 0,2
2. Коэффициент
промежуточного покрытия
100000+60202
/ 406548 =
0,39
70000+80152+23
/ 595155-2336 =
0,25
≥ 0,7
3. Коэффициент текущей
ликвидности
415736 /
406548 = 1,02
600592 / 592819
= 1,01
> 2
4. Коэффициент
обеспеченности
собственными средствами
9489-301 /
415736 = 0,02
5775-354 / 600592
=
0,009
> 0,1
5. Коэффициент
финансовой автономии
9489 / 416038
= 0,02
5775 /600947 =
0,01
≥ 0,5
Как видно из полученных данных структура баланса является
неудовлетворительной. Состояние компании можно считать неустойчивым.
Только один из пяти показателей является оптимальным.
39
В 2016г. коэффициент абсолютной ликвидности соответствовал нормативу,
это означает, что 25% краткосрочной задолженности компания может погасить
по первому требованию кредитора. В 2015г. значение коэффициента составляло
0,39, что намного выше норматива. Это говорит о том, что у компании был
неоправданно высокий объем денежных средств, которые можно было
использовать для развития бизнеса.
Коэффициент промежуточного покрытия ни в 2015г, ни в 2016г. не имеет
значения, укладывающегося в норму (0,7). А в 2016 г. этот показатель
существенно снизился. Это свидетельствует о недостаточности у ООО "СИАМ
консалтинг" ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые
можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной
кредиторской задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует возможность компании
с помощью оборотных средств покрывать свои краткосрочные обязательства.
Для предприятия, постоянно нуждающихся в оборотных средствах,
предпочтительно, чтобы его имущество было представлено в основном
наиболее ликвидными оборотными активами. Коэффициент текущей
ликвидности в 2015г. и в 2016г. был намного ниже норматива. Но в динамике по
годам он не изменился. Это означает, что у компании существуют достаточные
трудности в покрытии текущих обязательств. ООО «СИАМ консалтинг»
необходимо срочно снижать кредиторскую задолженность и оборотные активы.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами и на конец 2015г.
очень низкий. А в 2016г. он оказался ещё ниже. Это говорит о том, что
финансовая устойчивость предприятия резко ухудшилась. Возник риск
возрастания просроченной задолженности и уменьшения собственного
капитала, который направлен на финансирование внеоборотных активов.
Коэффициент финансовой автономии также критически низок по
сравнению с нормативом. Низкое значение этого показателя означает высокий
уровень рисков и низкой устойчивости ООО «СИАМ консалтинг» в
40
среднесрочной перспективе. Организация намеренно не привлекает заемный
капитал и поэтому лишает себя источника дополнительного финансирования.
Проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности по всем
показателям с расчетом темпов роста. В таблице 9 отражены данные по составу
задолженности.
Таблица 9
Состав дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«СИАМ консалтинг» за 2015-2016гг.
Показатели
На
конец
2015 г.
На
конец
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
отклоне-
ние в %
1. Дебиторская задолженность
(в течение 12 мес.), тыс. руб.
255416 450373
+194957 +76,33
- в т.ч. покупатели и заказчики 242769 348867 +106098 +43,70
- авансы выданные 2124 33821 +31697 +1492,33
- прочая 10523 67685 +57162 +543,21
2. Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
406548 592819
+186271 +45,82
- в т.ч. поставщики и
подрядчики
397630 584604
+186974 +47,02
- авансы полученные 4362 3716 -646 -14,81
- расчеты по налогам и сборам 3143 4451 +1308 +41,62
- прочая 1413 47 -1366 -96,67
Как видно из табл. 9 в 2016г. по сравнению с 2015г. практически по всем
показателям значительно выросла как дебиторская, так и кредиторская
задолженность. При этом темп роста дебиторской задолженности в 2016г.
превысил темп роста кредиторской задолженности на 30,51%. Это означает, что
компания стала больше отгружать товаров без оплаты. Это обусловлено тем, что
в 2016г. было заключено несколько долгосрочных крупных государственных
контрактов, оплата по которым происходит поэтапно, после получения товара.
Значительное повышение в 2016г. выданных авансов (увеличение
составило 31697 тыс. руб.) связано, что все товары по этим контрактам
импортные и для закупки у поставщиков необходимо оплатить 70% предоплату.
Организация получит часть товара, под которую была внесена предоплата,
41