56
оборотных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансового
состояния. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской
указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств,
дебиторской над кредиторской - на отвлечение оборотных средств предприятия
для расчетов с дебиторами.
11
При анализе нужно выяснить, какое влияние дебиторская и кредиторская
задолженности оказывают на финансовое состояние предприятия. С этой целью
изучается процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств
организации, а также соотношение между дебиторской и кредиторской
задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме
собственных и приравненных к ним оборотных средств, как правило,
свидетельствует об ухудшении финансовой работы на предприятии.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на
использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если
происходит обратное, то это говорит об отвлечении оборотных средств
предприятия на расчеты с дебиторами.
11
Добрынская В.В. Дебиторская задолженность. Пути управления - М.: Брандесс, 2009. - 143 с.
57
3 Направления совершенствования управления дебиторской
и кредиторской задолженности
3.1 Основные направления совершенствования дебиторской
управления дебиторской задолженностью.
Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью. Этим непосредственно
занимается аппарат бухгалтерии и финансовая служба предприятия.
При этом важно не допускать необоснованного увеличения числа дебиторов
и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой
степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками
их оплаты, при необходимости продавать задолженность или взыскивать
через суд.
Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при
наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности стали
постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях
рынка, и в этом, в принципе, нет ничего плохого при условии, если соблюдена
мера, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно
управляют.
Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью,
поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных
средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера,
финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо научиться
управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств,
полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
Процесс управления дебиторской задолженностью в современном
понимании не ограничивается процедурой востребования долгов, тем более что
недобросовестность дебитора – не единственная из возможных проблем,
связанных с существованием дебиторской задолженности. По своей сути
дебиторская задолженность хотя формально и считается активом, является
одним из источников денежных поступлений. Поэтому организация управления
58
дебиторской задолженностью служит одним из факторов, определяющих
финансовое благополучие предприятия как с точки зрения его доходности, так
и с точки зрения уровня его ликвидности. Контроль за сроками погашения
дебиторской задолженности включает в себя ранжирование дебиторской
задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная
классификация предусматривает следующую группировку дебиторской
задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до
120 дней, более 120 дней. В анализируемом предприятии дебиторскую
задолженность по срокам погашения не классифицируют. По истечении срока
исковой давности задолженность списывается на результаты деятельности
организации. Данная система списания, применяемая в организации не совсем
эффективна, т.к. списание дебиторской задолженности является убытком для
предприятия. В настоящее время организации могут создавать резервы сомни-
тельных долгов по расчетам за услуги. При создании резерва задолженность
дебиторов возможно было бы списать за счет данного резерва, при этом сумма
прибыли уменьшится не значительно. Но анализируемым предприятием
резервы не создаются, поэтому вся сумма непогашенной дебиторской
задолженности отражается на финансовом результате деятельности
организации.
12
Прежде чем списывать дебиторскую задолженность, ее нужно
попробовать вернуть. Способы возврата средств могут быть разными, например
можно продать или передать дебиторскую задолженность (уступка прав тре-
бования), взыскать задолженность через суд. До обращения в суд возможна
процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности. Она состоит в
оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров
о погашении задолженности.
На основе предъявленной претензии или без нее с должником ведутся
12
Климова, Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской
задолженностью организации / Н.В. Климова //Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование,
бухгалтерский учет – 2011 № 5– С. 22–24.
59
переговоры, в ходе которых определяется взаимоприемлемая схема погашения
задолженности и санкций.
Если в течение месяца со дня предъявления претензии или переговоров
дебитор не высказывает намерения вернуть долг, кредитор направляет в суд
по месту своей регистрации или месту регистрации должника иск о взыскании
суммы долга и санкций. Копия иска направляется должнику. Если суд
принимает решение об удовлетворении требований кредитора, должник
обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные расходы истца. В тех
случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения
долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты
деятельности предприятия или за счет резерва сомнительных долгов.
Основная сумма просроченной дебиторской задолженности в ООО УК
«Служба заказчика»взыскивается через суд.
Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию
собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие
несёт потери по следующим причинам:
1) в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства
обесцениваются;
2) чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем
меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.
Поэтому управление дебиторской задолженностью на исследуемом
предприятии кроме проводимых мероприятий должно включать:
1) выработку политики управления дебиторской задолженностью и
принципов ее формирования;
2) планирование дебиторской задолженности, ее лимитов и нормативов,
а в случае необходимости – ее снижения; все это должно делаться как в целом,
так и по отдельным группам дебиторов; на этой основе следует формировать
оптимальные размеры дебиторской задолженности;
3) создание оптимальных форм расчетов с контрагентами, максимальное
использование предоплаты (даже частичной);
60
4) более точное, нежели в бухгалтерском балансе, ранжирование
задолженности по срокам, например, по декадам и месяцам;
5) установление взаимоприемлемых сроков расчетов, сокращение этих
сроков
6) диверсификация дебиторской задолженности с целью снижения
соответствующих рисков;
7) постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности, долей отвлекаемых в задолженность оборотных средств и пр.;
8) стимулирование досрочной оплаты;
9) оперативный анализ управления текущей дебиторской
задолженностью;
10) составление соответствующей документации и проведение других
мероприятий с целью учета и (или) минимизации недопущения образования
сомнительной дебиторской задолженности (ведение журнала учета сомнительной
задолженности (картотеки сомнительных клиентов), прогнозирование величины
(и доли) безнадежных долгов. Все расчетные документы при расчетах с
дебиторами и кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно,
так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов;
11) создание резерва ликвидных активов для смягчения возможных
всплесков не платежеспособности дебиторов и убытков от безнадежной
задолженности;
12) компенсацию потерь от дебиторской задолженности путем их
возможного включения в цену оказываемых услуг;
13) использование возможностей рефинансирования дебиторской
задолженности (продажа долгов, факторинг, форфейтинг, перевод в ценные
бумаги и пр.);
14) использование бартерных отношений;
15) персонализация работы с дебиторской задолженностью, назначение
специальных менеджеров по основным группам должников, привязка оплаты
их труда к динамике дебиторской задолженности;
61
16) полное использование правовых возможностей взыскания
дебиторской задолженности;
17) контроль за эффективностью собственно кредитной политики.
13
Кроме того, для определения дебиторов чаще всего не исполняющих
свои обязательства необходимо составить реестр должников по уровню риска.
В целом управление дебиторской задолженностью сводится к
установлению с дебиторами отношений, способствующих оптимизации общего
размера этой задолженности (что нередко означает ее минимизацию), и к
скорейшему возвращению долгов.
Управление дебиторской задолженностью подразумевает обязательное
проведение сравнительного анализа величины дебиторской задолженности с
величиной кредиторской задолженности. Для финансового положения
компании очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала
кредиторскую. В ООО УК «Служба заказчика» ситуация иная: кредиторская
задолженность превышает сумму дебиторской задолженности.
Превышение кредиторской задолженности суммы дебиторской возникло
вследствие несоблюдения договорной и расчетной дисциплины,
несвоевременного предъявления претензий по возникающим долгам, что
приводит к нестабильности финансового состояния предприятия.
В ООО УК «Служба заказчика» существует ряд приемов и способов
предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата
долгов и снижения потерь при их не возврате. Для этого необходимо:
- периодически пересматривать просроченную задолженность;
- определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов,
сравнить этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и
показателями прошлых лет;
- прибегать к помощи учреждений и организаций, взыскивающих
долги;
13
Нефедова, Т.А. Управление дебиторской задолженностью/ Т.А. Нефедова // Ресурсы Информация
Снабжение Конкуренция. – 2011. – №III. – С. 30–33.
62
- продать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые
операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери
предприятия от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и
средства, которые необходимо потратить на его взыскание;
- использовать возможности рефинансирования дебиторской
задолженности. Передача дебиторской задолженности другим организациям
может быть оформлена простым и переводным векселем. Наиболее легко это
сделать с помощью простого векселя, совершив на нем передаточную
надпись. В результате право получить задолженность переходит к новому
кредитору;
- полное использование правовых возможностей взыскания
дебиторской задолженности.
Таким образом, при установлении условий расчетов с покупателями
предприятию во многих случаях приходится делать выбор между наличием
свободных средств в обороте и сохранением необходимого уровня
платежеспособности. В зависимости от конкретных условий и показателей
деятельности определяется, что важнее в данном периоде для улучшения
финансового состояния – свободные средства в обороте или повышение
платежеспособности.
Существующая на предприятии система мероприятий по управлению
дебиторской задолженностью является одним из ключевых факторов,
влияющих на эффективность деятельности организации. От ее продуманности
и соответствия требованиям рыночной конъюнктуры напрямую зависит
степень расположенности к партнерству со стороны ее клиентов. В то же
время рациональность управления дебиторской задолженностью оказывает
немалое влияние на доходность предприятия и во многом определяет уровень
его текущей обеспеченности денежными средствами. Поэтому управление
дебиторской задолженностью – это постоянный поиск золотой середины
между противоположными стремлениями максимально обеспечить
сохранность активов, с одной стороны, и привлечением потребителей – с
63
другой. Поэтому процесс управления дебиторской задолженностью должен
быть не только внутренне последовательным, но и тесно взаимосвязанным со
всей системой финансового менеджмента предприятия, как на уровне
принятия каждодневных решений, так и при создании всеобъемлющих планов
и выработке общей стратегии управления предприятием, учитывающей его
отраслевые, организационно–правовые и индивидуальные особенности.
Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет
собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой
политикой предприятия, направленной на расширение объема оказываемых
услуг продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.
14
3.2 Пути снижения кредиторской задолженности путем
реструктуризации и взаимозачётов
Одним из признаков ухудшения финансового состояния предприятия
служит динамический рост кредиторской задолженности. Причины могут быть
самые разнообразные. Но даже если причины установлены, само по себе это не
решает проблему невыполнения обязательств по оплате перед кредиторами.
Предприятию предстоит определить меры, которые помогут если не
ликвидировать, то хотя бы значительно уменьшить кредиторскую
задолженность и не довести предприятие до состояния банкротства
Для того чтобы не допустить критического уровня кредиторской
задолженности нужно каждый день заниматься управлением предприятия, так
как чаще всего необоснованная задолженность возникает из–за недостаточного
внутреннего контроля. Управление кредиторской задолженностью необходимо
осуществлять одновременно с управлением дебиторской задолженностью, т.к.
выручка от основной деятельности является чаще всего единственным
средством для погашения всех видов кредиторской задолженности.
14
Лысенко, Д. Управление кредиторской задолженностью /Лысенко Д.//Аудит и налогообложение –
2012 – № 10– С. 38–40.
64
Соответственно, сбалансированность кредиторской и дебиторской
задолженностей по стоимости, срокам погашения, объему позволяют
предприятию оплачивать счета в срок. Важность анализа и управления
кредиторской задолженностью обусловлена тем, что, составляя значительную
долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на
динамике показателей его платежеспособности. Текущее финансовое
благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько
своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.
Кредиторская задолженность является источником средств, поэтому
предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих
денег, то есть в оттягивании срока платежа. Если предприятие оплачивает товар
с существенной отсрочкой платежа, у него появляется на некоторое время
дополнительный источник средств, но этот источник не бесплатен, так как
покупатель отказался от скидки.
Кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей
системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается
разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности;
предъявления платежных документов и их оплаты. В ООО УК «Служба
заказчика»в силу различных, в том числе не зависящих от него причин,
возникает временный недостаток денежных средств.
Кредиторская задолженность числится в учете до даты ее погашения или
до даты ее списания с учета.
При погашении задолженности ООО УК «Служба заказчика»возвращает
всю сумму долга в полном объеме за поставленные товары, выполненные
услуги, либо полученные кредиты. Срок и условия погашение кредиторской
задолженности обычно определяется договором поставки.
Основанием для списания кредиторской задолженности является:
1) Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег,
передача имущества и т.п.) Размер, сроки и порядок предоставления отступного
устанавливаются сторонами.
65
2) Зачет (зачет встречного однородного требования) Взаимозачет
предполагает погашение взаимных обязательств контрагентов. Он может
осуществляться с привлечением третьих лиц (по цепочке задолженностей).
Сумма погашаемых обязательств определяется соглашением сторон и
рассматривается как доход организации, как выручка от реализации продукции,
если в зачете участвуют обязательства по оплате продукции.
Взаимозачеты долгов являются распространенным методом
реструктуризации задолженностей, ибо позволяет решать финансовые
проблемы организаций без привлечения дополнительных денежных средств
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления
одной стороны. При подписании акта зачета взаимных требований происходит
погашение как кредиторской, так и дебиторской задолженности покупателя
(заказчика).
3) Зачет при уступке требования. При уступке требования происходит
перемена кредитора в обязательстве, а при переводе долга – перемена должника
в обязательстве.
4) Новация – соглашение сторон о замене первоначального
обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между
теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
5) Прощение долга. Обязательство прекращается освобождением
кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, это является своего
рода дарением.
6) Исключение кредитора из единого государственного реестра
юридических лиц является основанием для досрочного списания
задолженности, но только при ликвидации организации. Если кредитор был
исключен из реестра как недействующее юридическое лицо, без прохождения
процедуры ликвидации, то задолженность необходимо списать только через
год после внесения записи в ЕГРЮЛ. Исключение недействующего