Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .................................................................. 6
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .................................... 6
1.2. Методики оценки дебиторской и кредиторской задолженностей ................ 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ВЕГА» ........................................................................ 25
2.1. Краткая характеристика объекта исследования .............................................. 25
2.2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.................. 28
2.3. Проведение сверки расчетов ............................................................................. 43
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО ЦИКЛА ООО «ВЕГА» .............................................................. 52
3.1. Мероприятия по улучшению учетно-контрольного процесса за дебиторской
и кредиторской задолженностью ............................................................................. 52
3.2. Оценка эффективности предлагаемых мероприятий ..................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 73
3
ВВЕДЕНИЕ
Средства, поступающие от дебиторов, являются основным источником
финансовых поступлений предприятий различных сфер деятельности.
Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту
денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах
и ухудшает ее финансовое состояние. В то же время предприятие активно
использует средства кредиторов, формируя за счет этого источника
значительную часть оборотных средств. Грамотное управление дебиторской
задолженностью является инструментом маркетинговой политики,
регулирования объемов продаж. В свою очередь кредиторская задолженность
является дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения
заемных средств.
Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей является
неотъемлемой необходимостью в условиях функционирования предприятия в
системе современных финансовых отношений, при которых используются
безналичные способы расчета и срок факта продажи не всегда совпадает с датой
оплаты. Отсрочка по платежам может служить мощным маркетинговым
инструментом предприятия, однако может свидетельствовать и о серьезных
финансовых затруднениях. Состояние дебиторской и кредиторской
задолженностей, их размер и качество оказывают существенное влияние на
финансовое состояние организации.
Достоверный учет дебиторской и кредиторской задолженности наравне с
другими объектами учета необходим для подтверждения достоверности баланса,
определения ликвидности, финансовой устойчивости. Соблюдение порядка
учета и списания просроченной, нереальной к взысканию дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерском учете влияет на достоверность
баланса, оценку ликвидности, платежеспособности организации и другие
оценочные показатели.
4
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что рациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
позволит обеспечить предприятию достаточный уровень рентабельности и
исключить задолженность по обязательствам. В тоже время, сказанное
актуализирует проблему эффективного управления предприятием, в частности
проблему учета, оценки и управления дебиторской и кредиторской
задолженностью с целью оптимизации его деятельности.
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие в процессе повышения эффективности управления предприятием
путем оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Объектом исследования послужило общество с ограниченной
ответственностью «Вега».
Целью работы явилась систематизация нормативных и методических
документов по дебиторской и кредиторской задолженности и применение
теоретических положений для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на конкретном предприятии в целях оптимизации финансового
цикла организации.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- определить понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
- исследовать методики оценки дебиторской и кредиторской
задолженностей;
- дать краткую характеристику объекта исследования;
- проанализировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами;
- отразить порядок проведения сверки расчетов;
- разработать мероприятия по улучшению учетно-контрольного процесса
за дебиторской и кредиторской задолженностью;
- рассчитать экономическую эффективности предлагаемых мероприятий.
Решение этих задач определило структуру работы, которая состоит из
введения, трех глав, семи параграфов, заключения и списка использованных
источников.
5
Объем работы не позволяет подробно исследовать расчеты со всеми
группами дебиторов и кредиторов.
Информационной базой исследования послужила внутренняя
документация, учетная политика, годовая бухгалтерская отчетность объекта
исследования. При выполнении работы использовались законодательная и
нормативная базы, СПС «Консультант Плюс», учебная и методическая
литература, источники периодической печати и сети Интернет.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным
следствием существующей системы денежных расчетов между организациями,
при которой существует временной лаг между моментом платежа и моментом
перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных
документов к оплате и временем их фактической оплаты
1
.
Как и другие правоотношения, обязательства возникают из различных
фактов хозяйственной жизни предприятия. Наиболее распространенным
основанием для возникновения обязательств является договор. Договор служит
правовой формой, которая наилучшим образом позволяет сторонам точно
фиксировать свои имущественные интересы путем установления, в соответствии
с их волей, прав и обязанностей
2
. Обязательство-отношение, при котором
должник обязан совершить действие в пользу кредитора, оплатить товары,
работы, услуги, а кредитор вправе потребовать от должника исполнения своих
обязательств
3
.
Состав дебиторской и кредиторской задолженности у хозяйствующих
субъектов может быть совершенно разным, в силу многих причин. Особое
внимание уделено дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов, что
означает реальное "иммобилизирование" средств, компенсируемых в
определенный период формирования кредиторской задолженности
4
.
Дебиторская задолженность может возникнуть не только в результате
договорных отношений, но и в силу других обстоятельств, связанных с
законодательством, поэтому дебиторская задолженность рассматривается как
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. — М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и Ко», 2014. – С. 152.
2
Белова Е.А. Списание безнадежной дебиторской задолженности. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения. – 2012. - №4. – С. 38.
3
Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: Юнити-ДАНА, 2014. – С. 44.
4
Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2009. –С. 45.
7
требования хозяйствующего субъекта к своим должникам, задолженность
которых возникла по разным основаниям
5
.
Дебиторская задолженность является важным компонентом необоротных
инструментов. Он определяется как сумма задолженности перед субъектом
хозяйствования покупателей и других должников по текущим операциям
6
.
Дебиторская задолженность-это сумма, которая причитается компании
должниками (должниками) по договору, закону или деликту. Должниками
обычно являются покупатели и клиенты, но также могут быть сотрудники
компании, государственных органов, фондов и другие физические и
юридические лица
7
.
Дебиторская задолженность является важным элементом оборотного
капитала фирмы. Когда одно предприятие продает товары другому
предприятию, это не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена
немедленно. Обычай делового оборота-предоставление отсрочки платежа
контрагенту. Продолжительность отсрочки может варьироваться от нескольких
дней до нескольких месяцев. Однако в российском контексте долгосрочная
дебиторская задолженность является достаточно редким явлением, характерным
только для отдельных отраслей (строительство, тяжелое машиностроение,
авиация, космическая промышленность и др.)
8
.
В связи с этим можно сделать вывод, что дебиторская задолженность
является активом предприятия, связанным с юридическими правами, поэтому
дебиторскую задолженность можно классифицировать как будущую
экономическую выгоду, воплощенную в активе и связанную с юридическими
правами, в том числе правом собственности
9
.
5
Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет
в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 3. - С. 16.
6
Софийская Н.М. Сверка расчетов с поставщиками и заказчиками // Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 1. - С. 52.
7
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. –
С. 95.
8
Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и
налогового учета. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. – С. 21.
9
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата. / Под. ред. Дмитриевой И.М.. -
М.: Юрайт, 2015. – С. 147.
8
Величина дебиторской задолженности зависит от множества внутренних
и внешних факторов.
К внешним факторам относятся:
- состояние экономики в стране (спад, подъем производства, размер
инфляции, состояние платежеспособного спроса);
- состояние расчетов в стране (кризис неплатежей, размер денежной
массы);
- вид продукции, состояние конкуренции по данному виду экономической
деятельности;
- емкость рынка и степень его насыщенности (при высоком насыщении
рынка возникают трудности с реализацией продукции).
Внутренние факторы:
- кредитная политика предприятия (установление сроков и условий
предоставления кредитов, скидки при своевременной или досрочной оплате
счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, риски);
- виды расчетов, используемых предприятием (использование расчетов,
гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);
- состояние контроля за дебиторской задолженностью;
- профессионализм финансового менеджера, занимающегося
управлением дебиторской задолженностью
10
.
10
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 45.
9
Таблица 1
Эволюция представления дебиторской задолженности в балансе предприятия
Вид
дебиторской
задолженности
по срокам
погашения
До 1996 г.
1997 - 1999 гг.
2002 - 2003 гг.
2004 - 2005 гг.
2006 - 2010 гг.
2011 г. и
далее
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой
ожидаются более
чем через 12 мес.
после отчетной
даты)
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Дебиторская
задолженность
(согласно
Приказу
Минфина России
от 02.07.2010 №
66н дебиторская
задолженность
представлена
одной позицией
без обозначения
сроков
погашения)
Векселя к
получению
Векселя к
получению
Векселя к
получению
-
-
Задолженность
дочерних и
зависимых
предприятий
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
-
-
Задолженность
участников по
взносам в
уставный капитал
-
Задолженность
участников
(учредителей) по
взносам в
уставный
капитал
-
-
Авансы выданные
Авансы
выданные
Авансы
выданные
-
-
Прочие дебиторы
Прочие дебиторы
Прочие дебиторы
-
-
10
Окончание таблицы 1
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой
ожидаются в
течение 12 мес.
после отчетной
даты)
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Покупатели и
заказчики
Векселя к
получению
Векселя к
получению
Векселя к
получению
Векселя к
получению
-
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
Задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
-
Задолженность
участников по
взносам в
уставный капитал
Задолженность
участников по
взносам в
уставный
капитал
Задолженность
участников
(учредителей) по
взносам в
уставный
капитал
-
-
Авансы выданные
Авансы
выданные
Авансы
выданные
Авансы
выданные
-
11
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным
критериям. В относительно недавнем прошлом имелась подробная группировка
дебиторской задолженности, которая была представлена в отчетных документах.
Реформа системы отчетности привела к значительному сокращению ее
информационного содержания, особенно в том, что касается представления
дебиторской задолженности. Динамика этих изменений представлена в таблице
1.
Анализ данных, представленных в табл. 1 свидетельствует, что объем
представления краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился с шести
позиций до одной. Сначала была исключена задолженность участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал, затем - задолженность дочерних
и зависимых обществ. Авансы выданные переместились в форму № 5, исчезла
задолженность по векселям. Но и сама форма № 5 подверглась значительным
изменениям. Исчез оборот по обоим видам задолженности, в то время как многие
исследователи настаивали на определении коэффициентов оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженностей не по выручке, а по
соответствующим величинам оборота. Исчезла просроченная задолженность.
Наконец, с 2011 г. форма № 5 упраздняется. При сокращении информации в
балансе предприятия это означает невозможность анализа дебиторской
задолженности по данным официальной отчетности. Для ее анализа требуются
дополнительные данные, которые позволяют отслеживать движение
дебиторской задолженности, анализировать ее по составу и сроку, доле
непросроченной задолженности. В Приложении № 3 к Приказу Минфина России
от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
11
приводятся рекомендованные для предприятий формы пояснений к годовой
бухгалтерской отчетности. Но это только рекомендации, предприятия сами
решают, как будут выглядеть эти пояснения.
11
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 35. -
30.08.2010.